摘 要：任何一個企業(yè)，流動資產(chǎn)中最著重的構(gòu)成元素就是貨幣資金，流動資產(chǎn)種類較簡單，主要有三種：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，這簡單的三種項目卻是一個企業(yè)生存發(fā)展最不可或缺的要素。貨幣資金作為一種可以隨著市場變化隨時投入市場使用的交換媒介，具有非凡的流動性，但同時也是最不穩(wěn)妥、最容易受到侵害的資產(chǎn)。因此企業(yè)需要著重關(guān)注貨幣資金的合理性、合法性、謹慎性、穩(wěn)妥性和收益性等方面的控制風險。本文采用文獻研究法和案例分析法對公司貨幣資金現(xiàn)狀進行了分析，了解到公司在人員稽核、銀行賬的收付款、內(nèi)部審計等方面存在著些許的問題。針對這些問題提出了完善授權(quán)審批制度的管理、不相容職務崗位分離制度等的措施，并創(chuàng)建了較為全面的貨幣資金內(nèi)部控制制度。且對公司貨幣資金監(jiān)督體系進行了完善，使之能在整個公司的經(jīng)濟活動中發(fā)揮應有的作用。并對后期的公司進一步賦予了深遠的意義。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;公司

公司貨幣資金在經(jīng)營活動中占據(jù)著重要地位，建立一套符合公司管理的貨幣資金內(nèi)部控制制度對公司今后的發(fā)展有著深遠的影響。A公司是一家有一定規(guī)模的公司，但卻在貨幣資金的內(nèi)部控制方面缺失一套完整的內(nèi)控制度，導致公司的貨幣資金流動存在漏洞，造成公司的資金成本較高。公司常常無法以較少的貨幣資金獲取較大的經(jīng)濟效益。

從公司管理者的角度來說，比起收益率更為要緊的是貨幣資金的內(nèi)部管控。緣由是企業(yè)最終的目的和發(fā)展目標是獲取利益，而貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立是公司現(xiàn)階段發(fā)展的一個瓶頸。A公司缺乏一個非常健全且合理的貨幣資金的相關(guān)制度體系，從而導致企業(yè)內(nèi)部的資金流通等活動受到阻礙和影響，對企業(yè)的穩(wěn)定安全、資金合理性、未來發(fā)展等都有極大的挑戰(zhàn)，很大程度會引起企業(yè)的困境并造成不利影響，企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)如果發(fā)生任何斷裂情況，都勢必會對企業(yè)造成不可逆轉(zhuǎn)的破壞。本文的研究就是為了保護企業(yè)貨幣資金的安全、謹防企業(yè)資本出現(xiàn)不合理分配的情況、努力提升企業(yè)資本的使用率，由對企業(yè)貨幣資金的構(gòu)成分析，直接有效地對企業(yè)整個內(nèi)部控制的制度進行完善。

一、A公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1.公司簡介

A公司是一家乳制品生產(chǎn)加工企業(yè)，是經(jīng)國家有關(guān)部門批準的注冊企業(yè)。公司成立于1998年，主營乳制品（全脂乳粉、全脂加糖乳粉、特殊配方乳粉），年銷量300萬到800萬之間。公司注冊資金300萬元，截至2020年底公司總資產(chǎn)9，876，529.25元，負債370，820.56元，所有者權(quán)益9，505，708.69元，資產(chǎn)負債率6.94%。公司現(xiàn)有職工1300多人，擁有23畝天然草原，一個大型機械化擠奶良種奶牛養(yǎng)殖場。

2.公司貨幣資金相關(guān)業(yè)務崗位設置及人員結(jié)構(gòu)分析

本公司共有6名人員在財務部任職，包括財務總監(jiān)1名、總會計師1名、成本會計2名、出納2名。各崗位人員的職責如下：

（1） 財務主管的崗位職責

①統(tǒng)籌企業(yè)財務方面主要工作，稽查并審核預算的執(zhí)行和編制情況，編制財務報表并進行審核;

②總領(lǐng)財務部各職位人員的協(xié)調(diào)和安排;

③不定期對公司庫存現(xiàn)金及銀行存款的安全性和效益性進行核查。

（2） 總賬會計的崗位職責

①維護企業(yè)會計信息系統(tǒng)等軟件的安全;

②負責日常會計業(yè)務的審核、監(jiān)督、核算、報銷;

③企業(yè)日記賬和明細賬的記錄;

④企業(yè)會計憑證裝訂整理歸檔的審核工作

⑤企業(yè)財務工作所需要的所有財務報表的編制和核查。

（4） 成本會計的崗位職責

①生產(chǎn)成本的核算與監(jiān)督，成本的費用需要慎重考慮;

②保管好成本核算的有關(guān)材料和憑證，按月歸檔整理，謹防丟失等特殊狀況的發(fā)生;

③認真檢查原材料、成品和在制品的收付情況，監(jiān)督管理生產(chǎn)成本，隨時檢查原材料的庫存和供應情況;

④根據(jù)成本報表準備產(chǎn)品銷售價格報告，以預測成本并向財務主管提供必要的信息。

（5） 出納的崗位職責

①購買保管各種票據(jù)，并檢查所購票據(jù)的完整性;

②登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬;

③處理和貨幣資金相關(guān)的業(yè)務;

④協(xié)助會計完成財務部門的相關(guān)工作。

3.公司貨幣資金內(nèi)部控制制度分析

（1） A公司庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

現(xiàn)金報銷的程序，首先是填寫請購付款報銷單，再交由部門經(jīng)理和會計進行審核，審核無誤后加蓋財務蓋章，再由財務總監(jiān)簽章，最終出納付款。

出納每周退款一次，每周周五受理，將一次性支付退款。

（2） A公司銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀

①公司銀行賬戶的開立、變更、注銷將嚴格按照適用的法律法規(guī)辦理。

②出納員不得開空頭支票或過期支票。沒有人可以借出或出租公司的銀行賬戶。嚴格遵守中國人民銀行的結(jié)算紀律。

③出納在銀行結(jié)算時嚴格遵守公司財務制度，根據(jù)發(fā)票、采購合同印章名稱開具支票。支票收件人不能隨意更改。

（3） A公司票據(jù)及印鑒管理現(xiàn)狀

①公司財務部負責購買、收取及妥善保管銀行匯票，包括支票、電匯、入境匯票、現(xiàn)金繳款單、銀行匯票等。公司要求的銀行票據(jù)應由出納員購買并登記保管。購買鈔票時要一張一張地檢查，檢查號碼要檢查連續(xù)的、有缺陷的頁面是否損壞，加蓋銀行專用印章的，如缺頁、損壞或不連續(xù)的若干問題應當當場更換。在收取、使用銀行票據(jù)時，應進行記錄、登記，防止空白票據(jù)遺失、挪用。

②被注銷的支票應當蓋有“被注銷”印章，并單獨保管。一年后，出納員和主管會一起銷毀它們。

③公司財務部門嚴格加強銀行保管印章的管理。出納員和財務總監(jiān)分別保管財務專用章和公司章。然而，為了公司的方便，有必要由一個人支付，以保持所有的印章。

4.公司貨幣資金控制流程分析

（1） 庫存現(xiàn)金控制流程分析

①在銷售與收款循環(huán)中，現(xiàn)銷收入的取得和賒銷貨款的回收都會增加貨幣資金;

②在購貨與付款循環(huán)中，賒購貨款和購買固定資產(chǎn)款項的支付都會減少貨幣資金;

③在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，應付工資和某些制造費用的支出會引起貨幣資金的減少;

④在募籌資金與再投入循環(huán)中，募籌這一環(huán)節(jié)是在補充貨幣資金，而再投入這一行為勢必會導致貨幣資金的減少。

（2） 銀行存款控制流程分析

①銀行存款收入流程分析

先是收到現(xiàn)金，再由出納開具收款收據(jù)（收據(jù)需注明業(yè)務內(nèi)容、收款時間、金額、出納及會計簽名），確認金額是否大于2000元;如果金額是確定大于2000元的，則出納需要登記現(xiàn)金日記賬、并把現(xiàn)金存入銀行，同時登記銀行存款日記，與此同時，當銀行收到款項，則出納開具收款收據(jù)、登記銀行存款日記賬（收據(jù)需注明業(yè)務內(nèi)容、收款時間、金額、出納及會計簽名），最后將收款收據(jù)、銀行回執(zhí)交會計做記賬憑證。如果金額并沒有大于2000元，則出納直接登記現(xiàn)金日記賬。

②銀行存款支出流程分析

先是支付申請，按資金審批、支付流程，再交由財務總監(jiān)審核，總經(jīng)理審批，通過銀行支付，有兩種支付方式，一種是現(xiàn)金支付，則出納登記現(xiàn)金日記賬;另一種是個人銀行存款支付，則出納登記銀行存款日記賬，再將支付證明單（銀行回執(zhí)單）交給會計做記賬憑證。

（3） 其他貨幣資金控制流程

公司財務部負責購買、收集和儲存銀行匯票，包括支票、電匯、匯票、現(xiàn)金支付匯票、銀行匯票等。公司要求的銀行票據(jù)應由出納員購買并登記保管。購買鈔票時，一張一張檢查，檢查號碼是否連續(xù)，頁面是否有瑕疵損壞，是否有銀行特有的印章，如缺頁、損壞或不連續(xù)的序列號問題，應當當場更換。為防止空白票據(jù)遺失或者被盜用，在收款時要做好空白票據(jù)的記錄和登記。

二、A公司內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

1.貨幣資金不相容崗位未分離

存在的嚴重現(xiàn)象之一是一個人持有所有的印章。會計法禁止一個人保存所需的所有印章。但在A公司，會計師只是將印章交給一人保管，以便出納可以快速找到印章。當出納需要找印章時，直接打電話給會計批準獲取印章，也可以通過互聯(lián)網(wǎng)獲得會計意見。這些行為在為出納提供便利的同時，也帶來了較大的財務安全風險，導致出納可以自行處理付款，影響公司資金安全。此外，在某些情況下，公章、法人章和財務章在管理時都集中在一個人身上，造成公司對貨幣資金的內(nèi)部控制，使貨幣資金流失的風險大大增加。

2.貨幣資金管理未設置崗位輪換制度

公司尚未設置定期輪崗輪換制度。有一些領(lǐng)導認為，長時間在同一崗位工作，會熟悉這個崗位的業(yè)務流程，能更好地勝任此崗位。當實行定期輪換制度，員工被調(diào)到新崗位時，他們不可避免地無法充分發(fā)揮本職員工的作用。因此，公司財務人員自加入公司以來一直在其崗位上工作，從未輪換過。隨著時間的推移，這些員工很清楚他們角色的差異。一旦有了一個壞主意，必然會對公司的資產(chǎn)造成巨大的損失。

3.貨幣資金授權(quán)批準控制存在的問題

根據(jù)企業(yè)制定的規(guī)章制度中，大額的貨幣資金的收支以及使用情況均需要上級主管領(lǐng)導部門專職人員審核查驗之后，確認無誤簽字審批才能執(zhí)行。付款憑證經(jīng)核準后，由總賬會計師填寫。出納在得到收款收據(jù)以及原始憑證時，一定要仔細核對，并確認是否按照企業(yè)正常規(guī)章制度流程有簽字審批這一過程，如果符合規(guī)定，才可以進行轉(zhuǎn)賬付款的業(yè)務發(fā)生。

但是，具體實施起來還是存在諸多的問題，比如說：由于企業(yè)內(nèi)部上下級等級的原因，出納在核查后發(fā)現(xiàn)并沒有上級主管負責人的簽字，仍然進行了付款的業(yè)務。產(chǎn)生這種問題的根本原因是總會計師有出差等業(yè)務時，不在公司內(nèi)部，無法實行規(guī)章流程，但又由于情況緊急，出納一般請示過總經(jīng)理或者生產(chǎn)部門財務部門的相關(guān)負責人就直接進行下一階段程序了。

4.內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督力度不足

（1） 認真制定了公司內(nèi)部審計工作。公司對資源的使用尚未得到驗證，行動也未經(jīng)過資格審查。很大一部分因素對公司勞動力欠缺，而審計業(yè)務繁復細致，需要專業(yè)的審計人員來處理。另外一方面是審計人員與財務部門人員屬于同事關(guān)系，可能會出現(xiàn)私交甚好的情況，從而對審計結(jié)果的真實性產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

（2） 審計范圍不全面，只是在每年年初對上年年度報表進行審計，并沒有對銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金等內(nèi)容進行審查合計。

（3） 每年年初只進行一次審計，審計次數(shù)太少，給財務人員徇私舞弊提供了機會。同時一次審計全年業(yè)務，工作量太多。

三、A公司貨幣資金內(nèi)部控制對策研究

1.建立不相容職務崗位分離制度

職位分離和職責分離是指相互關(guān)聯(lián)的角色。如果他們聚集在一個人身上，欺詐和錯誤的可能性會增加，或者欺詐后掩蓋錯誤的可能性會增加，例如財務部門的出納。出納和會計兩個職位不能由同一人擔任，若是管錢的和記賬的是同一個人，那么公司的賬面數(shù)目和實際數(shù)目就很有可能對不上。

2.加強和完善對貨幣資金授權(quán)審批的管理

首先，你需要建立一個審批系統(tǒng)，審計審批制度是指在任何經(jīng)濟活動發(fā)生前，按照公司規(guī)定的程序，對業(yè)務的合法性、合理性和合法性進行審查，以此決定是否開展業(yè)務或支付報酬的制度。篩查審批制度是一種主動控制，可以在事故發(fā)生前控制違法合規(guī)的金融操作，起到預防作用。其次，必須建立金融體系和規(guī)章制度。財務規(guī)章制度是公司內(nèi)部控制的核心。公司將按照國家有關(guān)立法、會計準則和國家綜合會計制度的要求，為公司組織相應的財務制度，明確財務會計制度和程序，完善財務檔案的保管和轉(zhuǎn)賬方式。

四、結(jié)語

本文介紹了A公司的整體狀況以及A公司貨幣資金的內(nèi)部控制。根據(jù)資金內(nèi)控狀態(tài)優(yōu)化方案及問題解決方案。

該公司在貨幣資金內(nèi)部控制中存在一些問題，可以采用以下補救手段進行完善：

（1） 制定制度的時候，充分考慮到實際情況與特殊因素的存在，合理合法高效地完成經(jīng)濟活動才是規(guī)章制度制定的最好表現(xiàn)。

（2） 在企業(yè)內(nèi)部人員的職務職責安排上，仍需要細分不同崗位人員的專職業(yè)務，做到不相容崗位相互分離，印章等重要文件保管不能由一人承擔。

（3） 在審批流程執(zhí)行與制定的過程中，A公司也應該考慮到出現(xiàn)突發(fā)事件時，授權(quán)審批流程的第二套方案，以保障企業(yè)人員流動時對財務工作帶來的不利影響。

（4） 在銀行存款和貨幣資金收支方面，強化會計人員的業(yè)務操作技能和道德教育，制定嚴格的操作規(guī)范制度制約會計人員的不合法、不規(guī)范操作行為。

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作者簡介：侯嘉儀（1997.05- ），女，漢族，陜西省西安市人，碩士，研究方向：管理會計