袁寧 張長青 馬斐

關(guān)鍵詞：稅收結(jié)構(gòu) 制造業(yè) 高質(zhì)量發(fā)展

制造業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主體，在國民經(jīng)濟(jì)體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，是國民經(jīng)濟(jì)的命脈所在，是立國之本、興國之器、強(qiáng)國之基，是確保我國經(jīng)濟(jì)由高速增長向高質(zhì)量增長發(fā)展的中堅(jiān)力量。河南省制造業(yè)有著良好的發(fā)展基礎(chǔ)，河南省政府非常重視制造業(yè)的發(fā)展，在2014年頒布了《河南省制造業(yè)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移行動計(jì)劃》;2020年又出臺《河南省推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展實(shí)施方案》，把制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展作為十四五時期的主攻方向，提出要加快制造業(yè)質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，提升裝備制造、食品制造、電子信息、汽車制造和新材料5大優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)能級，建設(shè)一批重大產(chǎn)業(yè)基地，努力建成全國先進(jìn)制造業(yè)強(qiáng)省。

一、“十三五”時期河南省制造業(yè)稅收情況分析

“十三五”時期河南省制造業(yè)稅收由2016年的886億元提升至2020年的1293億元，增幅非常顯著。同期，制造業(yè)稅收占全省總稅收之比超過1/5接近1/4，在20個行業(yè)大類中，排名第一;分稅種來看，全省增值稅的1/4、企業(yè)所得稅的1/5和消費(fèi)稅的3/4都來自制造業(yè)。可見，制造業(yè)是河南省稅收的重要來源，研究河南省制造業(yè)的稅收特征并揭示其發(fā)展質(zhì)量，具有重要意義。

（一）流轉(zhuǎn)稅占比超七成，所得稅占比較低且略有下降

“十三五”時期河南省制造業(yè)稅收以流轉(zhuǎn)稅為主體，其中增值稅占比為42%-49%，明顯高于其他稅種，消費(fèi)稅占比為24%-27%，二者合計(jì)約70%，再加上其他流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅類占比較高;企業(yè)所得稅占比為14%-16%，個人所得稅占比在2%左右，所得稅類占比較低且呈下降趨勢。就主要稅種而言，增值稅占制造業(yè)總稅收比重先由2016年的45.51%升至2017年49.13%，后又降至2020年的42.84%，從其增長情況來看，受“營改增”政策的影響，2017年增長率高達(dá)27.47%，隨后受并檔降率和留抵退稅以及新冠肺炎疫情等因素的影響，增長率大幅度下滑。消費(fèi)稅是制造業(yè)的第二大稅種，其所占比重由23.98%提升至27.20%;稅收收入由219.19億元增至351.73億元，漲幅非常顯著。企業(yè)所得稅占比由16.14%下降至14.89%;稅收增長率呈下降趨勢。個人所得稅占比由2.40%下降至1.87%，稅收收入呈先升后降態(tài)勢，其中，2019年新個稅法實(shí)施后，制造業(yè)個人所得稅收入降幅高達(dá)31.89%，可見制造業(yè)從業(yè)人員對個稅的調(diào)整比較敏感。

（二）行業(yè)稅收貢獻(xiàn)差異大

按照2016-2020年各行業(yè)稅收貢獻(xiàn)排序，煙草制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、煤炭及其他燃料加工業(yè)、汽車制造業(yè)排在前四，它們占制造業(yè)稅收的比重均值分別為24.08%、9.99%、7.87%和5.35%。就制造業(yè)31個細(xì)分行業(yè)而言，稅收貢獻(xiàn)的變異系數(shù)較大，在1.27-1.52之間，這表明各行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率的離散程度較高，差異比較大。就2020年的數(shù)據(jù)而言，有12個行業(yè)稅收占比不足1%，合計(jì)為6.88%，大致相當(dāng)于煙草制品業(yè)的1/4;有16個行業(yè)稅收占比為1%-5%;占比為5%-10%的僅有2個行業(yè)，而排在第一位的煙草制品業(yè)占比為26.32%，相當(dāng)于占比較少的21個行業(yè)的總和。

（三）以內(nèi)資企業(yè)為主，外資企業(yè)稅收占比呈下降趨勢

受稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的限制，本文僅結(jié)合企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)來分析，將制造業(yè)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種經(jīng)濟(jì)類型。從企業(yè)所得稅來看，“十三五”時期內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅收貢獻(xiàn)占主導(dǎo)地位且在波動中上升，由75.33%升至83.66%;而外資企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)份額逐年萎縮。分行業(yè)來看，農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)和醫(yī)藥制造業(yè)的外資企業(yè)所得稅占比較高且呈增長態(tài)勢。河南省作為內(nèi)陸地區(qū)，在對外開放和招商引資方面與沿海城市相比缺少優(yōu)勢，尤其是在“十三五”時期，國際貿(mào)易環(huán)境出現(xiàn)惡化，外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展受挫，制造業(yè)的發(fā)展需要結(jié)合國內(nèi)國際雙循環(huán)的背景，探索發(fā)展之路。

（四）地區(qū)稅收貢獻(xiàn)差別大，地區(qū)結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定

“十三五”期間，河南省各地市的制造業(yè)發(fā)展情況差別大，就各地制造業(yè)稅收占全省制造業(yè)稅收的比重而言，其中，鄭州和洛陽兩地占比約40%，僅鄭州就占了約四分之一;排名前5的地市占比超六成，而排名后5位的地市占比不到一成，各地市制造業(yè)稅收貢獻(xiàn)差距可見一斑。另一方面，各市的稅收貢獻(xiàn)占比比較穩(wěn)定，這是由制造業(yè)的布局決定的。制造業(yè)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模一般較大，行業(yè)門檻較高，其變動不像服務(wù)業(yè)企業(yè)那么快，地區(qū)結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定。

二、河南省制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展過程中取得的成效

（一）制造業(yè)的稅收貢獻(xiàn)有所提升

“十三五”時期，河南省制造業(yè)得到了良好的發(fā)展，2020年制造業(yè)企業(yè)納稅登記戶數(shù)大約21萬戶，比2016年增加了近7萬戶，增長了47.63%。其中，增值稅一般納稅人增長了131.81%，其占制造業(yè)納稅主體的比重也由7.60%提升至13.83%，占比幾乎翻了一倍。這些數(shù)據(jù)表明制造業(yè)的發(fā)展動力比較強(qiáng)勁，企業(yè)成長也比較快。從稅收收入上來看，制造業(yè)稅收占全省比重呈上升態(tài)勢，由2016年的22.05%提升至2020年的24.60%，是河南省稅收的重要來源。

（二）增長動能有所轉(zhuǎn)換

從稅收數(shù)據(jù)方面來看，制造業(yè)的發(fā)展對資源型行業(yè)依賴度有所下降，與生產(chǎn)相關(guān)的采礦、原材料、重化工等行業(yè)稅收年均僅增長3.4%，低于制造業(yè)稅收總體增速。這表明，制造業(yè)的增長對舊動能的依賴程度降低，開始更多依賴新能源、新材料。由于資源稅改革，河南省“十三五”時期制造業(yè)資源稅收入增長迅猛，在制造業(yè)負(fù)擔(dān)的各稅種中增長是最快的。這無疑與資源稅的從價計(jì)征和水資源稅試點(diǎn)有密切關(guān)系。2018年水資源稅的試行，使得制造業(yè)的資源稅收入幾乎翻了20倍，2019年增長率也超過了100%?？梢姡圃鞓I(yè)對資源稅制的改革非常敏感。

（三）綠色發(fā)展初顯成效

2018年河南省開始征收環(huán)境保護(hù)稅，而制造業(yè)此稅的重要稅源行業(yè)，但當(dāng)年繳納了5.47億元的稅收，占到了全省環(huán)境保護(hù)稅的一半以上，隨后在2019年和2020年稅收收入就出現(xiàn)了明顯的負(fù)增長，增長率分別為-4.19%和-10.33%，其占全省的比重也呈下降趨勢。環(huán)境保護(hù)稅是由排污費(fèi)改稅而來，環(huán)境保護(hù)稅收入的下降反映出制造業(yè)企業(yè)排污的減少，反映出環(huán)保稅的開征對污染排放起到了一定的抑制作用，可以加快制造業(yè)企業(yè)改變生產(chǎn)方式，走綠色發(fā)展道路。

（四）高技術(shù)制造業(yè)成長較快

“十三五”時期，河南省制造業(yè)在創(chuàng)新方面有所突破，主要表現(xiàn)在高技術(shù)制造業(yè)成長較快，新增戶數(shù)達(dá)6000多戶，且呈逐年上升態(tài)勢，高技術(shù)制造業(yè)新增戶數(shù)占期末正常戶數(shù)的比重在波動中上升，均值為20.01%;高技術(shù)制造業(yè)占全省生產(chǎn)總值的比重較“十二五”時期有所提高;“十三五”期末高技術(shù)制造業(yè)稅收比“十二五”期末增長63.5%，占總稅收收入的比重由1.8%上升至2.2%。其中，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)的稅收增速在“十三五”期間均保持在15%以上，儀表儀器制造業(yè)稅收增長率也超過了10%，成為“十三五”時期稅收的新增長點(diǎn)。

三、河南省制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展過程中存在問題

（一）制造業(yè)稅收協(xié)調(diào)系數(shù)偏低

“十三五”時期，以制造業(yè)為主體的工業(yè)增加值占地區(qū)GDP的比重處于40%—45%，制造業(yè)增加值占地區(qū)GDP的比重也超過了30%，在全省經(jīng)濟(jì)中舉足輕重，而制造業(yè)稅收占稅收總收入的比重均值僅為23.63%，由此反映出制造業(yè)稅收貢獻(xiàn)低于經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。這一時期，制造業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)處于0.6—0.8，而該系數(shù)的合理區(qū)間是0.8—1.2，這表明制造業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的協(xié)調(diào)性較差。

（二）企業(yè)創(chuàng)稅能力不強(qiáng)

河南省制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)稅能力不強(qiáng)，增值率和盈利能力較弱，資料顯示，2017年和2018年全省制造業(yè)利潤率不足5%，可見制造業(yè)的利潤率偏低。制造業(yè)企業(yè)的盈利戶數(shù)雖然逐年攀升，但是盈利企業(yè)占制造業(yè)總體納稅人的比重不高，在20%上下。企業(yè)所得稅的稅源是企業(yè)的利潤，數(shù)據(jù)顯示，制造業(yè)企業(yè)的利潤總額增長相對緩慢，由此導(dǎo)致制造業(yè)稅收中企業(yè)所得稅的占比在“十三五”期間呈下降趨勢，由16.14%下降至14.19%，下降了近2個百分點(diǎn);戶均納稅額先升后降，2020年與2016年相比幾乎處于同一水平，由此反映出制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳，創(chuàng)稅能力沒有得到明顯提升。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化指數(shù)偏低

制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中的支柱行業(yè)，制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展必然伴隨著結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)來看，河南省制造業(yè)的行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不太合理，根據(jù)河南省稅務(wù)局所開發(fā)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指數(shù)顯示，“十三五”期間，河南省制造業(yè)高級化指數(shù)和高效化指數(shù)基本處在73-75分，而同期服務(wù)業(yè)高級化指數(shù)和高效化指數(shù)分別攀升至78.98分和93.61分。相比之下，制造業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化指數(shù)明顯低于服務(wù)業(yè)且升幅較小。從稅收結(jié)構(gòu)來看，傳統(tǒng)制造業(yè)稅收的占比較高，接近六成;同時，高耗能行業(yè)稅收占比居高不下，從25.64%升至30.25%;而高技術(shù)制造業(yè)稅收占比較小，不足8%。這些數(shù)據(jù)表明，河南省制造業(yè)的行業(yè)結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化。

（四）農(nóng)產(chǎn)品深加工不足

河南省是農(nóng)業(yè)大省，是我國十三個糧食主產(chǎn)區(qū)之一，糧食總產(chǎn)量多年來穩(wěn)居第二，是糧食對外輸出大省，在國家糧食安全方面發(fā)揮著重要作用。但是從稅收數(shù)據(jù)來看，與之相關(guān)的稅收比較少，其中，農(nóng)副食品加工業(yè)稅收出現(xiàn)了負(fù)增長（-15.99%），其占制造業(yè)稅收比重由2.76%下降至1.64%，下降非常明顯;食品制造業(yè)稅收在3%上下波動?？梢?，這兩個行業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模有限，與農(nóng)業(yè)大省的地位不相符。同期，我國產(chǎn)糧第一大省黑龍江的這兩個行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)超過了10%，存在不小的差距。結(jié)合行業(yè)增加值指數(shù)來看，“十三五”時期河南省農(nóng)副食品加工業(yè)的增加值指數(shù)低于工業(yè)增加值指數(shù)，食品制造業(yè)增加值指數(shù)略高于工業(yè)增加值指數(shù)，總體上兩個行業(yè)的發(fā)展比較緩慢，農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)發(fā)展不足。

四、河南省制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策建議

從“十三五”時期制造業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析可知，河南省要實(shí)現(xiàn)“制造強(qiáng)省”的發(fā)展目標(biāo)，還需要主動融入國內(nèi)國際雙循環(huán)，推動制造業(yè)企業(yè)提質(zhì)增效，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，拓展關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈的延伸，爭取在“十四五”時期躍升一個新臺階。基于此，本文從稅收視角提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）減輕制造業(yè)稅負(fù)

學(xué)者的研究表明，我國制造業(yè)稅負(fù)高于全國宏觀稅負(fù)，減稅降費(fèi)政策有利于降低制造業(yè)稅負(fù)。就增值稅而言，盡管在“十三五”時期我國增值稅進(jìn)行了多次重大的改革，稅率大幅下降，稅率檔次由四檔并為三檔，但是我國增值稅稅制仍然較為復(fù)雜，稅率仍有下降的空間。制造業(yè)屬于典型的中間加工制造環(huán)節(jié)，受增值稅的抵扣制度影響非常大，復(fù)雜的增值稅制度使得征管成本和遵從成本都比較高，還容易導(dǎo)致不同行業(yè)間稅負(fù)不均。因此，應(yīng)繼續(xù)簡化增值稅稅制，降低相關(guān)費(fèi)用，減輕行業(yè)稅負(fù)。

（二）鼓勵制造業(yè)創(chuàng)新

創(chuàng)新是民族不斷進(jìn)步的靈魂，企業(yè)是創(chuàng)新的主體，制造業(yè)企業(yè)更應(yīng)首當(dāng)其沖。稅收政策應(yīng)完善鼓勵創(chuàng)新的相關(guān)政策。一是在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面，認(rèn)定條件應(yīng)體現(xiàn)出對創(chuàng)新投入的激勵，增加對研發(fā)投入強(qiáng)度的指標(biāo);重視對企業(yè)發(fā)明專利等創(chuàng)新績效的激勵。二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面，鼓勵制造業(yè)企業(yè)加大研發(fā)投入，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用核算口徑，適當(dāng)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是創(chuàng)新成果收益方面，對高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓研發(fā)技術(shù)、收取特許權(quán)使用費(fèi)等與高新技術(shù)相關(guān)的收入，減半征收企業(yè)所得稅。四是在鼓勵投資方面，要精準(zhǔn)運(yùn)用稅收政策優(yōu)惠來鼓勵種子基金等各類創(chuàng)業(yè)投資基金、天使投資人等創(chuàng)業(yè)投資主體加大對種子期、初創(chuàng)期的創(chuàng)新型制造業(yè)企業(yè)的支持力度，可適度降低風(fēng)險投資基金退出時的所得稅稅率。

（三）鼓勵制造業(yè)節(jié)約資源，走綠色發(fā)展道路

制造業(yè)的生產(chǎn)無疑要消耗資源、在生產(chǎn)過程中就好碳排放、污染排放治理工作，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾越來越突出，必須要走綠色發(fā)展道路，需要建立全生命周期的綠色稅收制度。對于資源開采制造業(yè)征收資源稅，對于開采環(huán)節(jié)排放的污染物要征收環(huán)境保護(hù)稅;針對產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，改革消費(fèi)稅制度，力爭將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。對于廢棄資源綜合利用業(yè)，要完善增值稅抵扣制度，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，采用增值稅抵扣、企業(yè)所得稅減免等多種激勵性稅收政策鼓勵環(huán)保設(shè)備的研發(fā)，鼓勵企業(yè)主動利用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備、改進(jìn)生產(chǎn)工藝，減少污染排放以保護(hù)環(huán)境。

（四）優(yōu)化稅收營商環(huán)境

制造業(yè)的發(fā)展離不開良好的稅收營商環(huán)境，主要體現(xiàn)在優(yōu)化辦稅服務(wù)、降低納稅成本等方面。稅務(wù)部門要按照簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的精神，優(yōu)化審批流程、減少申報資料、縮短審批時限，改進(jìn)稅收優(yōu)惠備案方式，推動涉稅資料電子化報送;要及時掌握和了解制造業(yè)的動態(tài)稅負(fù)情況，加強(qiáng)對不同政策、不同企業(yè)的分類指導(dǎo)，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用;要提高稅收征管的技術(shù)水平，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)部門信息共享與稅源的實(shí)時跟蹤，降低企業(yè)的納稅成本;還要加大督查和監(jiān)督力度，堅(jiān)決清理制造業(yè)審批過程與款項(xiàng)用途不透明的行業(yè)專屬稅費(fèi)項(xiàng)目，有效制止亂收費(fèi)、亂罰款和各種攤派行為，切實(shí)為制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營減負(fù)。