摘 要：與原有收入準則相比，新收入準則發(fā)生了很大變化。新收入準則的實施，對各種類型的企業(yè)產生了不同的影響，也對企業(yè)的財稅管理工作造成了影響。新準則簡化了收入確認流程，并且以控制權為重心，統(tǒng)一了收入確認和收入計量的標準。企業(yè)應當深入把握新收入準則的相關變化以及未來發(fā)展趨勢，提前做好財務和稅務等方面的工作，保障新準則的貫徹落實。本文闡述了新收入準則的變化以及企業(yè)財稅管理的基本原則，分析新收入準則對企業(yè)財稅的影響，并且探析企業(yè)針對這些影響的解決策略，僅供參考。

關鍵詞：新收入準則;企業(yè)財稅;影響;解決策略

2017年7月5日，財政部發(fā)布“CAS14”，第一次全面修訂和完善了收入準則，并且要求執(zhí)行收入準則的企業(yè)，自2021年1月1日起，都要實施和執(zhí)行新收入準則。新收入準則的施行，收入確認、收入計量方面發(fā)生了變化，企業(yè)的財務指標、信息披露等都會受到影響，這必然會給企業(yè)的財務、稅務工作帶來很大影響。為了保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)相關部門和人員需要深入了解新收入準則的變化，掌握新收入準則在企業(yè)中的具體應用，并正確理解其給企業(yè)財稅工作帶來的影響。根據(jù)企業(yè)受影響的程度，采取有效解決策略，積極應對相關變化，從而滿足企業(yè)在財稅方面的要求，推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、新收入準則下計量原則和收入確認方面的變化

1.計量原則的變化

原有收入準則對商品的公允價值重視程度較大，但是新收入準則對商品交易價格更加重視，要求企業(yè)精準識別實際交易價格，或者在分攤多種履約義務的前提下完成收入計量。新準則要求企業(yè)合理地計量收入交易價格，并且切實落實合同分解后的企業(yè)義務履行細則。一些企業(yè)合同在價格層面比較集約化，也比較單一，但是應當在商業(yè)模式的基礎上，對收入類型提出嚴格的要求。根據(jù)新準則的相關要求，企業(yè)相關工作人員要詳細細致地閱讀合同中的商業(yè)條款以及合同細則。比如部分企業(yè)的收入來源比較多，不僅來源于客戶，還來源于供貨商。這樣的情況下，企業(yè)就要細分合同，將應當履行的義務精細化并且加以明確，并且要綜合考慮這些收入來源對企業(yè)收入計量方式的影響。

2.收入確認的變化

原有收入原則中收入確認流程比較復雜，而新收入準則下的收入確認流程相對要簡化很多，將一些職業(yè)判斷流程適當?shù)臏p掉，將收入確認流程簡化成了五個步驟：第一步對公司和客戶擬定的合同進行識別;第二步對合同中需要履行的義務進行識別，并劃分和分解收入;第三步明確交易價格;第四步對交易價格推行的履約義務進行合理分配;第五步按照控制權轉移時段或者試點來確定收入確認。

與原有收入準則相比，新準則的變化體現(xiàn)在商品服務合同方面。原有收入準則對于收入實現(xiàn)的確定，是根據(jù)風險與報酬轉移來確定的。而新收入準則下，收入確認的時點是根據(jù)客戶獲取控制權而確認的，并且實行統(tǒng)一的會計標準，最大限度地減少職業(yè)判斷。此外，新準則規(guī)定了收入確認原則是以控制權的轉移為準的，當控制權轉移之后，相應的收入確認也會跟著轉移，然后根據(jù)客戶取得控制權的時間點，促使收入確認的實現(xiàn)。新準則在確認收入時更加重視商業(yè)模式，如果合同的性質為融資，那就不能歸為收入。同時，不同的企業(yè)盈利模式是不同的，相應的收入確認方式也會有一定差異。比如，對于軟件開發(fā)企業(yè)而言，對客戶負有的義務比較多，涉及軟件開發(fā)業(yè)務、更新業(yè)務以及維護業(yè)務等，這些業(yè)務會同時出現(xiàn)在一個合同里，該企業(yè)應當按照新準則的相關要求，明確不同業(yè)務的收入類別，在進行收入確認時要考慮差異化的確認標準，實現(xiàn)收入確認。

二、新收入準則下企業(yè)財稅管理的基本原則

新收入準則實施之后，為了使財稅管理工作開展得更加有效，企業(yè)的財務人員需要遵循財稅處理工作的相關原則，為實踐活動的開展提供科學的指導，盡量減少人為因素的影響，從整體上提高財稅管理工作的實效性。

1.高效性原則

新收入準則對企業(yè)財務信息方面提出了要求，企業(yè)對財務信息的收集、分析和反饋等需要在規(guī)定時間內完成。但是一些企業(yè)財務方面的流程比較多，規(guī)定的時間較短，財務人員通常難以按時完成財稅相關工作。這種情況無疑增加了財稅管理工作難度，而且也影響了工作效果。為了改善這一情況，企業(yè)財務人員應當遵循高效性原則，嚴格按照新準則的相關要求，適當?shù)卣{整財稅工作流程和工作方法，簡化財稅工作流程，減少那些冗余的環(huán)節(jié)，從而提高財稅工作的成效。在實際工作過程中，除了要優(yōu)化財稅工作流程之外，財務人員還要創(chuàng)新財稅工作方法，有針對性地調整收入確認方式、信息公開途徑以及稅收要點等，確保財稅工作方法適合企業(yè)的新要求，通過合理應用新準則，促使企業(yè)更好地整合內部資源。

2.合法性原則

企業(yè)在開展財稅工作時，相關財務工作人員要正確把握新收入準則的變化和要求，按照相關法律法規(guī)，在遵循合法性原則的前提下，結合企業(yè)的實際情況，做好財務會計核算、數(shù)據(jù)信息反饋等工作，保障財稅相關工作的正常開展。在財稅管理工作處理過程中，要考慮到該工作對企業(yè)成本支出的影響，并且要避免一些財務工作人員在工作過程中出現(xiàn)違規(guī)操作等行為，影響財稅工作的合法性，進而影響財稅工作的有序開展。為了杜絕這一問題的出現(xiàn)，企業(yè)財務人員要嚴格執(zhí)行新收入準則的要求，在日常工作中規(guī)范自身的行為，為企業(yè)收入確認等工作的有序開展提供保障。

三、新收入準則對企業(yè)財稅影響

1.對企業(yè)收入計量方面的影響

新收入準則要求企業(yè)在確定交易價格時，不能完全按照合同約定的價格進行確認，需要將可變對價、非現(xiàn)金對價、合同中的較大融資成分等因素的影響綜合考慮進去。與原有收入價格計量相比，新準則對可變對價的規(guī)定有著更高的要求，使得收入確認會出現(xiàn)延遲問題。新準則要求分攤交易價格，并且要根據(jù)合同規(guī)定的履約義務來分攤。針對這一情況，如果合同中涉及的履約義務項目比較多，那么在確定合同價格時，應當按照各自單項履約義務的售價比例來分攤。這樣分攤的交易價格與合同直接確認的收入金額有一定的差異。

2.對企業(yè)收入確認方面的影響

以服務行業(yè)企業(yè)為例，在進行收入確認時，企業(yè)根據(jù)合同的要求，需要運用完工百分比法來確認收入。該方法一共有三種：第一種是根據(jù)實際情況推測履約進度;第二種是已經完成的工作量在合同規(guī)定的總工作量中占有的比例;第三種是已經發(fā)生的成本在合同規(guī)定的總成本中占有的比例。而新準則是在合同的基礎上，在轉移控制權時，按照合同履約進度來進行收入確認，通過投入法、產出法這兩種方法來確認履約進度。其中，投入法指的是按照企業(yè)投入的履約義務來確定履約進度，可以根據(jù)投入的人工工時、成本等指標來確定履約進度。產出法指的是根據(jù)客戶得到的轉移商品對客戶產生的價值來進行履約進度的確定，一般采用實際測量的時間進度、完工進度以及實際實現(xiàn)的結果等指標進行履約進度的確定。

3.對會計核算科目的影響

以服務企業(yè)為例，在原有準則下，企業(yè)的會計核算科目有預收賬款、合同成本等。新收入準則增加了合同資產、合同負債等科目，企業(yè)之前用預收賬款來反映收到的合同預付款，在新準則下，采用合同負債科目來反映實際收到的合同預付款;實際發(fā)生的成本，在新準則下通過合同履約成本來歸集;按照合同來結算合同價款時，通過應收賬款科目來反映實際計算的價款，并且這些價款轉銷為合同資產、合同負債科目;按照履約進度進行收入確認時，將合同資產記為借記，同時將合同履約成本結轉到主營業(yè)務成本;在根據(jù)合同履約完成之后，合同資產科目不再有余額。

在同一個合同中，合同資產和合同負債需要根據(jù)實際凈額來反映，企業(yè)可以設置合同結算科目，統(tǒng)一核算某一時間段內同一合同包含的合同資產或者合同負債。也可以設置二級明細科目，如“價款結算”來反映不同時間段內與客戶結算的金額。還可以設置收入結轉科目來反映按照履約進度結轉出來的金額。等到資產負債表日，可以按照合同結算科目所顯示的期末余額來列示合同資產或者合同負債，如果余額在借方，可以將其列在資產負債表的合同資產中，如果余額在貸方，需要將其列在資產負債表的合同負債中。

4.對企業(yè)稅收方面的影響

新準則規(guī)定收入確認的條件是根據(jù)客戶取得控制權，但是增值稅中規(guī)定納稅義務發(fā)生的時間點是根據(jù)收款日、發(fā)票日期等計算的。由此看來，增值稅在收入確認標準上與新準則存在一定的差異。而企業(yè)所得稅法中規(guī)定的收入確認判斷標準是需要根據(jù)風險報酬進行轉移的，所以在實際業(yè)務中會存在風險報酬轉移的時間點與控制權轉移的時間點不同的現(xiàn)象。這樣使得企業(yè)所得稅法在收入確認方面與會計收入確認在時間上存在差異性。

5.對企業(yè)財務管理方面的影響

新準則中對于收入確認時點標準、合同變更處理方式和合同合并條件等各方面的判斷都有著明確規(guī)定。在這些規(guī)定下，企業(yè)應當具有完善的財務管理體系，并且實行科學化的財務管理工作;企業(yè)內部的財務管理人員和工作人員要提高自身的綜合素質，具備較高的職業(yè)判斷能力;還要求規(guī)范與收入確認和收入計量相關的幾個方面，同時實現(xiàn)這幾個方面的精細化，主要涉及合同進度、單項履行義務等。在收入確認時以合同為依據(jù)，能夠促使企業(yè)把財務與業(yè)務相結合，加強對二者的管理，從而更加規(guī)范地管理合同，進一步提升企業(yè)內部管理水平。

四、針對新收入準則對企業(yè)財稅影響的解決策略

新準則對企業(yè)有著非常深遠的影響，新準則的實施，對企業(yè)各個部門都會產生不同程度的影響，同時也對企業(yè)財務、稅務等相關工作人員提出了更高的要求。為了盡量減少新準則對企業(yè)造成的不良影響，企業(yè)應當積極采取有效解決策略，保障自身的健康發(fā)展。

1.深入了解新準則的內涵，提高財務核算的精確性

與原收入準則相比，新準則在收入計量、收入確認等方面發(fā)生了變化，但是目前財政部門還沒有發(fā)布準則的應用指南，企業(yè)相關工作人員要及時關注指南的頒布和宣傳推廣，從而更好地應用新準則。同時，企業(yè)應當加強對業(yè)務部門和財務部門的管理，將二者結合起來，促進二者之間的合作，在進行相關交易時，針對交易實質、結算條款等方面要及時溝通和交流，財務部門要參與到項目的全過程，從而更加準確地收集、整合業(yè)務相關信息。在新準則實施過程中，要想有效提高企業(yè)在收入確認方面的精確性，促使收入確認更加及時，需要依靠財務工作人員，因此對財務人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，相關財務人員必須要深入地了解新準則的內涵，從而有效提升財務核算的精確性。

2.精準把握新準則的要領，進行精細化的納稅籌劃

新準則中明確規(guī)定了企業(yè)應按照履行的履約義務及其與客戶付款的關系，將合同資產或者負債列示在資產負債表中。將企業(yè)本身擁有的向客戶收取對價的權利劃為應收款項，并且在資產負債表中單獨列出來。針對這一規(guī)定，企業(yè)應當積極溝通和學習，并且明確資產負債表中的項目是否需要變更，應該如何列示出來等。當前，增值稅和營改增都規(guī)定了銷項稅額的計算時間點，但是與新準則中要求的以控制權轉移為收入確認時點的標準存在一定的差異性，這給企業(yè)增加了稅收負擔。為了規(guī)避稅務風險，減少新準則對企業(yè)財稅的負面影響，企業(yè)需要密切關注稅法等相關內容的跟進情況，并開展精細化的納稅籌劃工作。因此，企業(yè)要優(yōu)化收入確認流程，促使收入確認更加高效，從而提高稅收籌劃的規(guī)范化和科學化水平。企業(yè)內部財務工作人員應當根據(jù)稅收法規(guī)和新準則的要求開展稅收籌劃工作，為企業(yè)減輕稅負壓力，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.加強內部控制，完善信息化系統(tǒng)

新準則下，企業(yè)在開展財稅管理工作時，相關財務人員要正確認識到收入確認的重要性，并且認識到財務評估結果的準確與否直接關系到財稅管理工作是否能夠有序開展。企業(yè)財務人員通過客觀評估財稅工作，能夠及時把控企業(yè)的收支情況，為會計核算等工作的開展提供便利。為了更加有效地評估財稅工作，企業(yè)要構建完善的內部控制體系，通過相關內部控制制度，加強對財務人員的管理，規(guī)范財務人員的行為，整合企業(yè)的會計信息，使得會計信息更加真實有效。具體來說，相關財務人員要根據(jù)以往的工作經驗，綜合考量新準則的要求，企業(yè)需要制定完善的內部控制制度，提高會計信息的準確性，并且要做好相關信息的披露工作。此外，實施新準則，還需要綜合判斷相關業(yè)務信息和財務信息。所以企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，建立健全的信息化系統(tǒng)，促進業(yè)務部門、財務部門、法務部門等的配合，為財務人員提供收入確認和收入計量的相關信息，促使會計信息質量的提升。同時，企業(yè)要加強財務管理和內部管控，以企業(yè)內部控制體系作為保障，有效提高企業(yè)的管理效率，最大化地提高企業(yè)利潤。

4.提高契約意識，規(guī)范合同管理

新準則要求企業(yè)以合同為依據(jù)開展與客戶之間的交易，并且進行收入確認，以履行履約義務為收入確認原則。所以企業(yè)應當增強自身的契約意識，嚴格按照合同來規(guī)范自身的行為，并且保障自身的合法利益。在應用新準則時，企業(yè)應當深入理解新準則對企業(yè)財稅的影響，結合實際情況修改合同內容和條款，并且重點關注合同內容中的交易價格分攤、履約進度等事項，加強對合同的管理，從而減少新準則對企業(yè)的不良影響，不僅能夠實現(xiàn)合同的規(guī)范化管理，而且能夠有效提高企業(yè)的經濟效益。此外，新準則中要求企業(yè)要根據(jù)企業(yè)與客戶間的合同來履行確認收入，正是充分體現(xiàn)了契約精神。在這種情況下，企業(yè)相關工作人員要全方位地梳理業(yè)務流程，增強自身的合同意識，加強對合同的重視和管理。并且在正式簽合同之前要充分了解商業(yè)模式，關注合同關鍵性的條款，強化業(yè)務風險把控。企業(yè)的法務部門要加強對合同中有關收入條款的審視，準確評估新準則給企業(yè)帶來的法律風險，并及時采取措施解決。

5.圍繞新準則加強培訓和學習，打造專業(yè)化的團隊

由于新準則的變化較大，涉及的范圍比較廣，而且影響范圍也比較大，為了更加全面地掌握新準則的內涵，領會其要領，促使原準則順利向新準則過渡，企業(yè)應當加大對培訓工作的重視力度，圍繞新準則的變化開展系統(tǒng)化的培訓活動。當前經濟環(huán)境日益復雜，企業(yè)業(yè)務越來越多，對企業(yè)財稅管理工作提出的要求也越來越高。因此，必須要加強對財務人員的培訓，將財務人員的作用充分發(fā)揮出來，全面提高他們的專業(yè)能力和職業(yè)能力，促使他們能夠符合企業(yè)的發(fā)展要求。首先，企業(yè)要結合新準則的變化和要求，根據(jù)現(xiàn)有財務人員的專業(yè)能力，制定科學化的培訓方案，促使財務人員能夠快速了解新準則的要求，并且適當調整財稅管理工作的內容和方法，從而有效提高財稅管理能力。其次，企業(yè)要重點進行技能培訓，通過聘請專家來企業(yè)講座、專題培訓等方式，針對新準則的修訂背景、變化等方面進行細致的講解，促使企業(yè)相關工作人員能夠快速掌握新準則的內涵，將新準則科學合理地應用在實際業(yè)務中。再次，企業(yè)要打造專業(yè)化的財務管理團隊，通過組織多種形式的培訓提高財務人員的專業(yè)化水平，加強團隊性培訓，為企業(yè)財稅管理工作提供有力的人才支撐。最后，企業(yè)要制定科學的考核制度，為內部考核工作的順利開展提供保障?？梢栽u估財務人員的財稅管理工作成效，并且讓評估結果與財務人員的績效和晉升掛鉤，充分調動財務人員的積極性和主動性，促使其在日常工作中規(guī)范行為，充分發(fā)揮財務人員的作用，進一步提高工作質量和成效。

五、結束語

綜上所述，與原收入準則相比，新收入準則發(fā)生了很大變化，新準則的實施，給企業(yè)的財稅工作造成了很大影響。財稅管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，企業(yè)應當充分認識到新準則的變化，以及新準則對企業(yè)財稅產生的影響，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，加強稅收籌劃工作，在確保會計信息真實有效的基礎上，重視對財務人員的培訓力度，提高會計信息的質量，從而提高企業(yè)的財稅管理水平，推動企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

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作者簡介：尹高宜（1985.12- ），男，漢族，江蘇南京人，管理學學士，江蘇省文化投資管理集團有限公司，中級會計師，研究方向：新收入準則