曹珊珊

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)院，北京 100070）

一、引言

從近些年國企工資制度改革和社會保障制度升級的方向來說，政府對于年金基本性質(zhì)的認(rèn)知，正在逐漸從“社會福利觀”向“遞延工資論”的方向發(fā)生深刻轉(zhuǎn)變。盡管這樣的轉(zhuǎn)變是國民經(jīng)濟(jì)快速增長和社會基礎(chǔ)共識悄然轉(zhuǎn)變后的必然結(jié)果，但是，我國國企年金制度的研究，特別是年金會計制度的研究尚處于初級階段的事實(shí)不可否認(rèn)。換言之，國企年金制度的缺陷和解決政策，還需要放眼更高的社會保障視角和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展視角后，才能更好地解決民眾需求，建立完善的企業(yè)年金制度。

二、影響我國國企年金制度設(shè)計的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策的缺失

稅收優(yōu)惠政策的存在與創(chuàng)新推動，對于企業(yè)而言將是重要的發(fā)展動力和內(nèi)部資金合理化分配機(jī)遇。然而，我國現(xiàn)階段在稅收優(yōu)惠上的改革剛剛起步，其優(yōu)惠項(xiàng)目更多集中在基礎(chǔ)員工薪資提升層次上。而稅收優(yōu)惠政策的缺失或不到位，對社會養(yǎng)老保障而言是一種局限，對企業(yè)年金制度建設(shè)而言也是資金束縛。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制度中原則與配比的失衡

從近年來所報道的企業(yè)經(jīng)營違法違規(guī)的新聞來看，企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)制度的原則和配比的失衡，是引發(fā)企業(yè)整體資金運(yùn)作問題的重要因素。而企業(yè)資金運(yùn)作模式的缺陷，將在很大程度上引發(fā)企業(yè)年金的優(yōu)化與配置問題。例如，中國電信曾將自身的8億企業(yè)年金用于購買中國平安保險和中國人壽保險的相關(guān)產(chǎn)品。但是這其中，購買操作以“管理費(fèi)用”進(jìn)行記錄，而不符合“遞延工資”要求，最終引起了一系列的社會問題。

（三）披露原則的長期空缺

在上述案例中，還有一個問題值得考慮，就是企業(yè)年金的披露問題。如果中國電信在進(jìn)行年金購買操作的早期，就有相關(guān)的資金流動披露報告露出，相關(guān)監(jiān)管部門能夠及時反饋到問題，那么上述新聞報道也就不至于造成社會負(fù)面影響。而直到今天，國有企業(yè)的年金使用計劃披露原則依舊不完善，這也意味著依舊存在安全隱患。

三、改進(jìn)國企企業(yè)年金制度的對策建議

（一）優(yōu)化企業(yè)年金計劃

國企年金制度改革是一項(xiàng)非常重大的社會性問題，年金制度的改革不僅僅關(guān)于整個國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，更涉及廣大社會民生的根本利益，特別是在社會主義制度框架下的養(yǎng)老社會保障問題。因此，優(yōu)化企業(yè)年金計劃應(yīng)該是分階段、分情況進(jìn)行的。

一方面，要適當(dāng)下放給國有企業(yè)使用年金賬戶基金的部分權(quán)益，發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的積極影響，將員工的基本社會福利保障落實(shí)到企業(yè)自身養(yǎng)老金運(yùn)作中。在我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的過程中，國有企業(yè)改革也迎來了全新的發(fā)展階段。在社會民生保障問題上，更應(yīng)該充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的積極影響，擴(kuò)大國有企業(yè)市場競爭的項(xiàng)目范圍，將保障自身員工的未來養(yǎng)老和社會保障問題納入企業(yè)發(fā)展的長期戰(zhàn)略。放開部分年金賬戶基金權(quán)利給國有企業(yè)，對于發(fā)展相對落后的國有企業(yè)來說，將是全新的發(fā)展機(jī)遇。以“老東北工業(yè)區(qū)”的資源型輸出國有企業(yè)為例。國家放開對其員工年金賬戶基金的部分權(quán)利，將使得這些企業(yè)能夠有渠道進(jìn)行民間資本吸收，促使其向新時代高科技生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)型，重新釋放其市場競爭優(yōu)勢和企業(yè)生產(chǎn)活力。但必須注意的是，這種權(quán)力放開，必須建立在企業(yè)按時完成政府年金收益率的規(guī)定前提下。一旦違約，政府可以第一時間收回該項(xiàng)權(quán)力，并有能力對員工的社會保障損失進(jìn)行恢復(fù)。

另一方面，要重視創(chuàng)新國有企業(yè)管理模式問題。將優(yōu)選法人受托的“前端結(jié)合”模式引入國有企業(yè)年金的制度發(fā)展中。所謂的“前端結(jié)合”模式，最開始在中小型企業(yè)中極為受用。主要是指公司法人受托機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門管理，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行企業(yè)年金產(chǎn)品項(xiàng)目計劃，以更好地統(tǒng)籌企業(yè)自身維護(hù)年金制度的資金投入問題。但是，這樣雇傭第三方進(jìn)行“集體養(yǎng)老保障理財”的制度，勢必會造成整體管理和個體追求之間的沖突，尤其是在國有企業(yè)中，這樣沖突的思維邏輯將極大受限于“利益追求”與“生活穩(wěn)定”之間的人生追求。因此，需要國有企業(yè)單位根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況和單位內(nèi)部的民意情況進(jìn)行自發(fā)表決，再通過上報申請的方式進(jìn)行。

（二）加大企業(yè)年金稅收優(yōu)惠力度

結(jié)合上文內(nèi)容，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的缺失是目前企業(yè)年金制度優(yōu)化與創(chuàng)新建設(shè)中最重要的問題，也是解決社會基本保障制度過程中最需要重視的民生保障項(xiàng)目。因此，在借鑒國外企業(yè)管理成功案例的同時，也要注重結(jié)合我國社會基本情況慎重考量。

首先，需要提升企業(yè)繳費(fèi)計劃中的稅收減免額度問題?，F(xiàn)階段，企業(yè)的年金稅負(fù)問題主要體現(xiàn)在企業(yè)的繳費(fèi)環(huán)節(jié)，以及財政方面的繳費(fèi)計劃上。推動企業(yè)繳費(fèi)計劃中稅收減免額度的確認(rèn)，將在極大程度上推動企業(yè)的年金制度發(fā)展，采用該稅收減免額度方案的好處在于成本投入相對較低且最終社會保障年金收入水平的效益提升幅度較大。根據(jù)最近的財政稅收調(diào)整內(nèi)容而言，社會勞動個體的個人所得稅被極大豁免，個人所得稅征收下限提高，對企業(yè)的年金發(fā)展而言是極為利好的。但關(guān)于該部分資金最終在企業(yè)內(nèi)部的流動問題，則是需要注重監(jiān)督制度和審查制度確立、正常運(yùn)作的關(guān)鍵思考。

其次，要明確國企年金投資收益所得中的具體免稅項(xiàng)目。在我國對于資本市場運(yùn)作模式和檢查體系都不明確的初期金融資本融合階段，企業(yè)投資種類的短缺和收益率的控制都是影響企業(yè)資金運(yùn)作效益和長期發(fā)展的重要因素。需要注意的問題在于，給予企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時，對企業(yè)優(yōu)惠資金的項(xiàng)目確認(rèn)和資金流動方向的把控是非常關(guān)鍵的。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收優(yōu)惠的最終收益回歸勞動者，就需要對各項(xiàng)免稅項(xiàng)目進(jìn)行清晰劃分，并就其中的優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行明確定義。

（三）規(guī)范企業(yè)年金制度設(shè)計

企業(yè)年金制度頂層設(shè)計，將會直接左右企業(yè)員工基本社會保障。因此，要規(guī)范國有企業(yè)的年金制度，應(yīng)該從以下四點(diǎn)進(jìn)行考慮：

加大懲治外部法人受托主體“空殼化”問題的力度。國有企業(yè)的腐敗問題是現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須面對的重要問題，加大懲治腐敗也是確保國有企業(yè)員工社會基礎(chǔ)保障性利益的根本手段。盡管自十八大以來，中央的反貪反腐工作取得了卓越成績，但國有企業(yè)的反腐應(yīng)該是常態(tài)化的，徹查并持續(xù)監(jiān)督企業(yè)高層的資本運(yùn)作問題必須落到實(shí)處。

將企業(yè)年金制度管理提升到法律層面。我國的社會主義司法制度建設(shè)尚存在諸多問題有待完善，建立完善的企業(yè)年金制度法律法規(guī)是規(guī)范企業(yè)年金的基礎(chǔ)。同時，建立企業(yè)年金運(yùn)行規(guī)范、年金基金監(jiān)督辦法等，進(jìn)一步對相關(guān)法律法規(guī)的概念進(jìn)行細(xì)化定義和量化分析，可以實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)企業(yè)年金制度法律漏洞的目的。因此，應(yīng)該出臺相關(guān)法律，對這些問題，尤其是資金運(yùn)作的基本方式和監(jiān)督問題進(jìn)行立法處理，以保障企業(yè)年金制度的有效運(yùn)行。

強(qiáng)化市場監(jiān)督管理工作，成立獨(dú)立的社會保障性基金監(jiān)督機(jī)構(gòu)。市場監(jiān)督管理工作在該領(lǐng)域是相對較困難的。一方面，需要基本的執(zhí)法保障問題，資金流動監(jiān)察管理辦法、立案調(diào)查以及公檢法介入等相關(guān)流程和法律保障制度的建設(shè)處于相對空白狀態(tài)。另一方面，還需要加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)，采用提升招聘條件、定期培訓(xùn)和長期培養(yǎng)相結(jié)合的辦法建立起專業(yè)執(zhí)法與調(diào)查隊伍。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)年金制度的設(shè)計是一項(xiàng)直接關(guān)系社會民生保障的重要的社會性工作。年金制度的好壞，將直接體現(xiàn)在社會民生的根本意見反饋和社會核心氛圍的營造中?，F(xiàn)階段，國民經(jīng)濟(jì)總量的快速提升和國家經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的提高有目共睹，但如何將國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)槿司B(yǎng)老優(yōu)勢則是一個極具考驗(yàn)的項(xiàng)目，企業(yè)年金制度設(shè)計就是其中的一項(xiàng)重大影響因素。因此，重視企業(yè)年金制度和社會保障之間的關(guān)系與問題，做到對癥下藥，才是解決國企企業(yè)年金制度的關(guān)鍵。