李 楠

（大連醫(yī)科大學(xué)附屬第三醫(yī)院，遼寧 大連 116001）

一、醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)控的現(xiàn)狀及存在的問題

1.缺乏內(nèi)控意識和能力

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層大部分從事臨床醫(yī)療工作，缺乏內(nèi)控管理的意識和經(jīng)驗，且伴隨著新政會計制度改革，許多財務(wù)人員暴露出學(xué)習(xí)能力不足、業(yè)務(wù)水平不高，以至于缺乏財務(wù)管理內(nèi)控能力的問題。

2.財務(wù)管理內(nèi)控制度不完善

目前，很多醫(yī)院的內(nèi)控制度仍然沿用之前的制度，或有些醫(yī)院所謂制訂的內(nèi)控制度是照搬照抄其他醫(yī)院的內(nèi)容，并沒有做到就大環(huán)境的改變和本單位自身的現(xiàn)狀及時更新和完善內(nèi)控制度，因此容易產(chǎn)生很多內(nèi)控漏洞，造成管理上的疏漏。

3.財務(wù)內(nèi)控重點不突出，內(nèi)容不明確

按照新會計準則和新醫(yī)改的要求，應(yīng)將重點放在事前預(yù)算和事后監(jiān)督機制上，不能發(fā)生隨意編制下年度預(yù)算和編制預(yù)算后又不執(zhí)行或超支執(zhí)行等任意執(zhí)行的行為。另外，在事后監(jiān)督機制下，財務(wù)內(nèi)控如無人監(jiān)管，容易造成政府財政資金的不合理占用和醫(yī)院資源的浪費。

4.內(nèi)控信息化程度亟待進一步加強

醫(yī)院內(nèi)控制度陳舊的很大一部分原因是缺乏安全有效的信息化系統(tǒng)。加強內(nèi)控信息化建設(shè)可以提高醫(yī)院各部門內(nèi)控管理的效率，使醫(yī)院的內(nèi)控管理井然有序，在事后監(jiān)督行為上發(fā)揮重要作用，避免不必要的支出。

二、關(guān)于加強醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)控的對策和建議

1.加強醫(yī)院財務(wù)收費管理

（1）嚴格票據(jù)管理制度。由專人負責(zé)保管票據(jù)，對票據(jù)的領(lǐng)用情況及時登記，妥善保管票據(jù)，不得隨意銷毀、偽造票據(jù)。對票據(jù)的全部流轉(zhuǎn)過程，按步驟登記確認領(lǐng)用人，使用情況清晰明了，一目了然。

（2）重視收費人員的職業(yè)道德建設(shè)，遵守財務(wù)制度。雖然國家在2017年取消了會計從業(yè)資格證書，但收費人員上崗前應(yīng)具備從事財務(wù)工作所需要的專業(yè)能力，并認真學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)準則，將遵守財務(wù)制度和會計法律法規(guī)作為工作上重要的考核標準。

（3）及時上繳當(dāng)日所收費用，財務(wù)和審計部門進行不定期盤點抽查。收費人員按時上繳當(dāng)日收費和票據(jù)，收費處稽核人員審查并將現(xiàn)金部分繳存銀行，對微信支付寶等其他渠道支付方式進行對賬處理。財務(wù)和審計部門聯(lián)合不定期對收費人員收費情況盤點登記，盤點結(jié)果三方簽字確認。

2.加強醫(yī)院應(yīng)收賬款管理

（1）及時催收欠費，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。由財務(wù)部門牽頭，聯(lián)合醫(yī)務(wù)部等相關(guān)部門，對病人應(yīng)繳醫(yī)療款催費，降低壞賬損失風(fēng)險。比如，在HIS系統(tǒng)上對住院病人設(shè)置費用不足的提示紅字，財務(wù)處下發(fā)催費通知書，提醒病人家屬預(yù)繳住院費用。

（2）移動方式支付下的對賬與管理。在信息化時代，伴隨著微信和支付寶方式逐步推廣，現(xiàn)金和POS機將逐步被取代。微信和支付寶方式下收款須經(jīng)過第三方平臺，當(dāng)日收款金額于次日到達醫(yī)院開戶行，加大了醫(yī)院財務(wù)對賬的工作量和復(fù)雜性，財務(wù)人員次日將前一天HIS系統(tǒng)中的醫(yī)療款與銀行進賬金額核對，發(fā)現(xiàn)有未達賬項及時查明原因，是第三方平臺出現(xiàn)故障，還是開戶行原因。另外，對于這部分浮游在醫(yī)院賬戶外的資金應(yīng)重點監(jiān)管，確保能按時到達醫(yī)院的賬面上。

（3）與醫(yī)保部門的相關(guān)結(jié)算。醫(yī)保收入占據(jù)了醫(yī)院總醫(yī)療收入的大部分，醫(yī)保部門資金能否及時結(jié)算并到達醫(yī)院賬面，關(guān)系到了醫(yī)院財務(wù)管理中流動資金的管理。如果醫(yī)保部門審核醫(yī)院費用使用不合理，又加大了應(yīng)收賬款的收回難度，使醫(yī)院面臨應(yīng)收賬款難以收回的窘境。

3.加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理

（1）健全固定資產(chǎn)管理制度。按照固定資產(chǎn)類別、來源和金額分別制定詳細明晰的管理制度，如固定資產(chǎn)類別有圖書、房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、其他資產(chǎn)等；固定資產(chǎn)來源有自有資金、科教資金、財政資金；金額則是有價值昂貴的醫(yī)療設(shè)備等。細化固定資產(chǎn)的管理制度，按照不同固定資產(chǎn)的特點進行管理和日常維護。

（2）靈活管理固定資產(chǎn)，建立固定資產(chǎn)管理平臺。建立固定資產(chǎn)管理平臺，各部門設(shè)置固定資產(chǎn)管理員，在平臺上作為交出人和接收人確認固定資產(chǎn)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的交接手續(xù)，通過平臺管理使固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)過程和使用情況清晰明了，優(yōu)化醫(yī)院各科室的資源配置，避免了閑置資產(chǎn)的不必要浪費，節(jié)省了日常的運營成本。

（3）定期對固定資產(chǎn)盤點清查。年末定期和年中不定期對固定資產(chǎn)進行盤點清查抽查，各科室固定資產(chǎn)管理員、設(shè)備部門、財務(wù)部和審計部聯(lián)合盤點。對價值昂貴的大型醫(yī)療設(shè)備還要對日常的維護和維修情況進行檢查，對已經(jīng)毀損嚴重、完全沒有使用價值的固定資產(chǎn)予以報廢處理，不占用醫(yī)院的存儲空間。

4.加強醫(yī)院醫(yī)用耗材管理

（1）完善醫(yī)用耗材采購制度。國務(wù)院辦公廳2019年印發(fā)的《治理高值醫(yī)用耗材改革方案》中提出，要取消公立醫(yī)院機構(gòu)醫(yī)用耗材加成，實現(xiàn)全部公立醫(yī)院機構(gòu)醫(yī)用耗材“零差率”銷售，將單價和資源消耗占比相對比較高的高值醫(yī)用耗材作為重點治理對象。醫(yī)用耗材品種多，價格不透明，為醫(yī)院的耗材采購帶來了困難。因此，醫(yī)院要完善耗材采購制度，嚴格審批和招標程序，穩(wěn)定推進國家醫(yī)改的進行。

（2）完善醫(yī)用耗材領(lǐng)用制度。對于低值耗材的領(lǐng)用，由臨床科室專人負責(zé)管理，定額定量領(lǐng)用，一次不得領(lǐng)用過多；對于高值耗材的領(lǐng)用，一般在臨床手術(shù)中使用中較多，在術(shù)前提前出庫，術(shù)中有專人對高值耗材的使用情況進行記錄，術(shù)后將未使用的耗材及時入庫。將耗材的使用情況與科室績效掛鉤，從而降低耗材的領(lǐng)用成本。

（3）完善醫(yī)用耗材管理的有效對策。引入熟悉日常醫(yī)用耗材使用的臨床工作人員作為醫(yī)用耗材的管理人員，使管理崗位兼?zhèn)湟痪€臨床工作經(jīng)驗，能夠更適應(yīng)耗材管理的崗位要求。制定合理的績效方案，除固定使用的耗材成本外，引導(dǎo)各臨床科室主動降低可變成本，由被動管理變?yōu)橹鲃庸芾恚岣哚t(yī)院收益。

5.加強醫(yī)院預(yù)算管理

（1）優(yōu)化全面預(yù)算管理下日常資金管理。在日常報銷活動中，將資金的實際使用情況與預(yù)算金額相比對，如果出現(xiàn)過度超支的情況，則詳細查明其中的原因。另外，對于大額的資金往來，按照預(yù)算進度嚴格執(zhí)行，不得隨意申請大額付款，影響醫(yī)院的現(xiàn)金流。

（2）實行全面預(yù)算管理下的成本控制管理。提高各科室節(jié)約不必要成本意識，將科室績效與預(yù)算成本的執(zhí)行情況掛鉤，建立獎懲機制。在成本控制上，促進科學(xué)化、精細化核算，按照從人工成本、運營成本、設(shè)備成本、折舊費用及醫(yī)療成本中的各個環(huán)節(jié)出發(fā)，控制成本，達到降低成本的目的。

（3）提高醫(yī)院預(yù)算管理建設(shè)水平。按照財政部制定的新政府會計制度對會計核算提出的相關(guān)要求，醫(yī)院應(yīng)充分重視預(yù)算管理建設(shè)，做好預(yù)決算工作，合理估計下年預(yù)算收支和預(yù)算結(jié)余，嚴格執(zhí)行預(yù)算管理，將預(yù)算管理的現(xiàn)金收支納入預(yù)算會計核算范圍。對會計信息系統(tǒng)升級改造，引入預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)，全院各部門科室開展預(yù)算培訓(xùn)，召開貫徹預(yù)算管理的動員大會，開展各項宣傳工作，充分提高醫(yī)院的預(yù)算管理水平。

6.加強醫(yī)院財務(wù)精細化管理

（1）注重財務(wù)流程精細化管理。將財務(wù)系統(tǒng)與HIS管理系統(tǒng)相結(jié)合，制定詳細明確的財務(wù)管理流程，包括賬務(wù)系統(tǒng)的核算、成本預(yù)算管理的核算、HIS系統(tǒng)中臨床業(yè)務(wù)庫存物資（藥品和耗材）管理、收費管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理等，打通財務(wù)與日常業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)渠道，使財務(wù)管理全面覆蓋醫(yī)院的日常管理。只有將財務(wù)流程實現(xiàn)精細化，才能將二者相融合，避免財務(wù)和管理成為兩條平行線，不能重合在一起。

（2）注重從傳統(tǒng)會計到管理會計精細化管理的轉(zhuǎn)變。醫(yī)院的會計長期以來從事傳統(tǒng)記賬工作。隨著改革的不斷進行，管理會計的重要作用越來越凸顯出來了。管理會計能夠為醫(yī)院提供最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，直接參與管理決策等支持。醫(yī)院的管理會計能夠幫助總結(jié)過去經(jīng)驗，加強控制成本，為未來的經(jīng)濟事項做籌劃與分析，已經(jīng)成為醫(yī)院會計中的重要組成部分。

（3）注重成本管理精細化核算。首先，要制定完整的成本核算制度，需要列入制度中的項目有成本核算的對象、范圍、歸集和分配結(jié)轉(zhuǎn)等。醫(yī)院的成本主要是為了服務(wù)臨床醫(yī)療業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種成本，包括醫(yī)療成本和管理成本。其次，要科學(xué)地將成本分攤至各科室。綜合考慮各科室的實際情況，根據(jù)實際的投入產(chǎn)出情況制定成本分攤政策，避免盲目或不切實際地進行成本分攤，如有必要再進行二次分攤，以提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平。最后，加強醫(yī)院的成本費用控制。定期進行成本考核，對成本指標對比分析，對目標成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結(jié)果全面審核、評價，激勵全體人員節(jié)約成本的工作積極性。

三、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前新形勢下，醫(yī)院需要加強財務(wù)管理內(nèi)部控制工作，將疫情對醫(yī)院效益的影響降到最低，長久保持醫(yī)院的綜合實力，實現(xiàn)醫(yī)院的階段性的戰(zhàn)略發(fā)展。