倪 蕾

（信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）天津分所，天津 300191）

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度概述

1.內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理部門的員工通過(guò)科學(xué)的管理方法和良好的管理系統(tǒng)，整合企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售等多項(xiàng)環(huán)節(jié)管理控制體系的統(tǒng)稱。具體包括資金管理、成本核算管理、存貨管理、資金審批管理、稅務(wù)管理、應(yīng)收賬款管理、費(fèi)用核算管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)管理以及其他資產(chǎn)管理等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷變化，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面臨更多復(fù)雜未知的情形，因此只有構(gòu)建良好的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作管理，才能增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

2.現(xiàn)實(shí)意義

（1）有助于保障企業(yè)資金安全

資金安全是滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)發(fā)展需要設(shè)置相應(yīng)財(cái)務(wù)崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離并相互制約及監(jiān)督。健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，進(jìn)一步減少企業(yè)可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，有利于管理層精準(zhǔn)掌握企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，了解各部門對(duì)于資金的需求情況，協(xié)調(diào)部門間資金使用情況，更加合理地分配企業(yè)資金，確保資金得到有效利用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)人員不定期的崗位輪換，不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

（2）有助于提升企業(yè)的生產(chǎn)效率

企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與記錄。準(zhǔn)確分析各數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，有效提高企業(yè)管理者決策的正確性，對(duì)各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核，落實(shí)管理責(zé)任制。加強(qiáng)企業(yè)資源的利用，提升生產(chǎn)效率，增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲取的收益，節(jié)約運(yùn)營(yíng)支出，最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)。

（3）有助于確保財(cái)務(wù)信息的完整性和真實(shí)性

為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要建立健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以為企業(yè)管理者提供客觀準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)這些信息，管理者能夠做出更符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情形的經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)良好的發(fā)展和可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)投資者、股東及消費(fèi)者等都十分重要。良好的企業(yè)聲譽(yù)、企業(yè)誠(chéng)信、品牌知名度等需要不斷健全和完善有效的內(nèi)部控制體系為依托，并運(yùn)用真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息來(lái)體現(xiàn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制制度意識(shí)不強(qiáng)

目前，我國(guó)部分企業(yè)管理者缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，企業(yè)管理者更多關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)內(nèi)控管理體系的重視程度較低，控制措施缺乏執(zhí)行力，未對(duì)員工下發(fā)、傳遞其內(nèi)容本質(zhì)，難以讓員工在工作中按照內(nèi)部控制要求規(guī)范其自身工作。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中，部分管理者還認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是一個(gè)獨(dú)立的體系，并未考慮與其他內(nèi)控體系結(jié)合對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的影響，管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作缺少積極性，員工也未真正認(rèn)識(shí)并了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，無(wú)法為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保障，甚至嚴(yán)重的會(huì)影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.內(nèi)部控制制度體系不健全

目前，部分企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展停滯不前。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不健全，企業(yè)僅僅是照搬其他成功企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，并未將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系與其業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，管理層未按照企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況制定相關(guān)控制制度。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理層未及時(shí)優(yōu)化及完善內(nèi)控控制體系，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控管理制度相對(duì)比較片面，無(wú)法全面考慮企業(yè)可能遇到的各種發(fā)展問(wèn)題。流于形式的內(nèi)控管理制度，可能會(huì)出現(xiàn)部分管理者權(quán)力相對(duì)集中、權(quán)力過(guò)大，凌駕于組織之上的情況，憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和喜好進(jìn)行一些重大的決策，無(wú)法控制企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)控制度執(zhí)行力度不足

有效的內(nèi)控制度建設(shè)和良好的內(nèi)控制度執(zhí)行，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障，但部分企業(yè)的內(nèi)控制度執(zhí)行力度不高。其一，管理層缺乏對(duì)內(nèi)控制度的重視，將內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)控制度執(zhí)行分開(kāi)，制定的內(nèi)部控制體系不匹配企業(yè)實(shí)際自身的發(fā)展，造成內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足或失效。其二，管理層與員工對(duì)內(nèi)控制度理解程度不夠，沒(méi)有真正理解制定的內(nèi)部控制初衷，沒(méi)有理解其在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的作用，造成在內(nèi)控執(zhí)行時(shí)流于形式，沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行，使得企業(yè)發(fā)展面臨著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)控制度監(jiān)督考核機(jī)制不完善

企業(yè)在建立內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)一并設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控制度監(jiān)督考核機(jī)制，目的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)建立及執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否保障企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理。目前，部分企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督考核機(jī)制并不完善，無(wú)法對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和管理，這種缺陷不利于企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，更不利于企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，其阻礙企業(yè)發(fā)展。

5.內(nèi)部控制部門人員素質(zhì)不高

企業(yè)管理者自身素質(zhì)不高，管理能力有限，未對(duì)內(nèi)部控制予以應(yīng)有的關(guān)注，由此對(duì)內(nèi)控管理工作產(chǎn)生不利的影響。內(nèi)控管理人員對(duì)內(nèi)控管理制度理解不到位，工作執(zhí)行程度降低，財(cái)務(wù)人員能力不足，缺乏進(jìn)取精神，工作不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致其專業(yè)勝任能力與崗位職責(zé)不匹配，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法真實(shí)反映其發(fā)展現(xiàn)狀，制約了企業(yè)的發(fā)展。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

1.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)所有人員都要積極參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理和運(yùn)行，特別是管理層要主動(dòng)向全體員工傳達(dá)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)全體員工對(duì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的重視。一方面，企業(yè)要明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的重要性，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展方向，更新和完善符合自身業(yè)務(wù)需求和發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)控管理體系，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中的高質(zhì)量執(zhí)行，防范及強(qiáng)化企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員還應(yīng)努力提高自身綜合素質(zhì)，投入并參與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)并結(jié)合自身在工作實(shí)踐中的認(rèn)知，有意識(shí)地按照財(cái)務(wù)內(nèi)控制度規(guī)范自己的工作行為。另一方面，將財(cái)務(wù)內(nèi)控制制度普及到全體員工，對(duì)于員工內(nèi)控執(zhí)行力不足的情況要進(jìn)一步分析，管理者要分析員工是對(duì)內(nèi)控管理制度理解不到位、責(zé)任心不強(qiáng)，還是其專業(yè)勝任能力無(wú)法達(dá)到崗位職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)等原因造成的。企業(yè)管理者要隨時(shí)了解、關(guān)注員工的工作動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)對(duì)員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，定期根據(jù)企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行復(fù)盤，查找未達(dá)到目標(biāo)或與目標(biāo)有偏差的原因，及時(shí)微調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

2.建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系運(yùn)行情況，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制運(yùn)行中出現(xiàn)的缺陷，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷要分析產(chǎn)生的原因，及時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。具體來(lái)說(shuō)，在資金管理方面，重點(diǎn)是對(duì)資金的控制和管理，保證資金的安全，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要制定授權(quán)審批辦法，各項(xiàng)資金收付業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格按照資金結(jié)算辦法的規(guī)定，辦理相應(yīng)的審批手續(xù)。在投資管理方面，規(guī)范企業(yè)投資行為，確保投資的目標(biāo)企業(yè)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)一致，提高資金運(yùn)作效率，降低投資風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)成功率、保護(hù)企業(yè)和股東的利益。在會(huì)計(jì)電算化管理方面，企業(yè)應(yīng)推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，確保會(huì)計(jì)電算化下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息資源共享帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.提升內(nèi)部控制執(zhí)行力

企業(yè)應(yīng)該從上到下，從管理層到基層員工，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任心，明確各自權(quán)利義務(wù)，把內(nèi)控管理融入企業(yè)日常管理中。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，有針對(duì)性地完善內(nèi)部控制制度，把建立內(nèi)控制度與其執(zhí)行結(jié)合起來(lái)，使得內(nèi)部控制活動(dòng)有效有序開(kāi)展。企業(yè)要營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境，使全體員工都能積極主動(dòng)地參與內(nèi)部控制，每年要定期對(duì)員工進(jìn)行制度培訓(xùn)，以增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控制度的理解與運(yùn)用，促進(jìn)員工使用內(nèi)部控制制度規(guī)范自身工作，提升企業(yè)整體內(nèi)部控制執(zhí)行力。

4.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行，需要對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后反思等全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與反饋。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞，并制定對(duì)應(yīng)措施，最終完成發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理方面，財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)、培訓(xùn)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)更新的財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)，補(bǔ)充和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，從而能客觀、公正、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。

5.提升內(nèi)控管理相關(guān)人員的素質(zhì)水平

企業(yè)要想長(zhǎng)期發(fā)展應(yīng)實(shí)現(xiàn)人員的優(yōu)化配置，規(guī)范員工思想，加強(qiáng)員工責(zé)任心、專業(yè)技能等。企業(yè)可以制定相關(guān)制度，使員工每年可以參加繼續(xù)教育及培訓(xùn)，通過(guò)考試或工作考核等方式，反饋員工的專業(yè)能力是否勝任相應(yīng)的崗位。通過(guò)培訓(xùn)的方式，將企業(yè)的戰(zhàn)略方向、戰(zhàn)略目標(biāo)傳遞給員工，強(qiáng)化員工對(duì)內(nèi)控管理的理解及認(rèn)識(shí)，使員工能及時(shí)了解并更新國(guó)家新發(fā)行的政策、法規(guī)，以及這些新規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。

綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制建設(shè)，提高員工的綜合素質(zhì)和內(nèi)部控制執(zhí)行力，強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，最終提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。