陳迎香

（陜西理工大學(xué)，陜西 漢中 723000）

一、內(nèi)部控制的目的和意義

1.促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任

完善的內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)信息的透明度，使企業(yè)外部投資者了解企業(yè)真實(shí)運(yùn)行情況，避免利潤操縱情況的發(fā)生。企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)，不得壓榨企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商的利益，要做到公平競爭，并且承擔(dān)社會責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量

一方面，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制效率較高時(shí)，可以保障企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性，降低溝通和交易成本。企業(yè)如果能夠合理分配職責(zé)、設(shè)立內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)做到權(quán)力相互制約、做好風(fēng)險(xiǎn)評估、信息有效傳達(dá)等這一系列內(nèi)控措施，在很大程度上可以避免企業(yè)的舞弊行為，提升企業(yè)的會計(jì)信息的可信度。同時(shí)，有效的內(nèi)部控制制度能增強(qiáng)投資者的投資信心，幫助企業(yè)獲得更多的內(nèi)外部投資。另一方面，在企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量較低時(shí)，投資者有可能質(zhì)疑企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，從而降低對企業(yè)的價(jià)值評估。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題

1.代理沖突問題，企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

企業(yè)管理權(quán)與所有權(quán)的分離形成了委托代理關(guān)系，這種關(guān)系不僅存在于企業(yè)所有者和管理者之間，還存在于管理者和員工之間，在一定程度上委托代理關(guān)系能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但是，當(dāng)企業(yè)管理者和所有者利益出現(xiàn)不一致時(shí)，就會產(chǎn)生代理沖突。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督管理機(jī)制不健全，內(nèi)部組織混亂，缺少對經(jīng)理層的制約和部門之間的監(jiān)督制約，就會降低企業(yè)的決策效率和決策準(zhǔn)確性。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善

企業(yè)內(nèi)部控制越完善，生成的會計(jì)信息質(zhì)量就越高。但是，由于市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，企業(yè)管理者由于對自身業(yè)績的需要，往往會采取高風(fēng)險(xiǎn)高收益的經(jīng)營行為，使用不合理的風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)會計(jì)信息的可靠度。如果企業(yè)還沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，不能對企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估和防范，那么企業(yè)就可能遭遇到巨大的損失，影響企業(yè)未來發(fā)展。

3.監(jiān)督機(jī)制不完備

我國企業(yè)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，外部監(jiān)督只能在一定程度上發(fā)揮作用，在監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)會遇到一系列的阻礙，這時(shí)內(nèi)部監(jiān)督就顯得尤為重要。但是，很多企業(yè)忽視內(nèi)部監(jiān)督對于提高內(nèi)部控制質(zhì)量的重要性，在招聘內(nèi)部控制部門人員時(shí)沒有按照相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制人員專業(yè)知識不足，后期又沒有加強(qiáng)培訓(xùn)，執(zhí)行力差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在的財(cái)務(wù)問題，無法發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的作用，影響公司內(nèi)控工作的展開。

三、上市公司內(nèi)部控制問題----以瑞幸咖啡為例

1.案例背景

瑞幸咖啡自2017年成立以來，規(guī)模迅速擴(kuò)張，成立不到兩年便成功登錄納斯達(dá)克，融資6.95億美元，瑞幸咖啡依靠互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的新零售模式，借助上市后多輪融資，在2020年1月融資規(guī)模達(dá)到了11億美元，成為中國最大的咖啡連鎖品牌。瑞幸咖啡所有的交易都采取手機(jī)下單的方式完成，減輕了員工的工作量，并且新零售模式使得其規(guī)模迅速擴(kuò)張。然而在2020年1月31日，瑞幸咖啡內(nèi)部成員向知名做空機(jī)構(gòu)渾水提供了瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假的信息，2020年2月3日，瑞幸咖啡否認(rèn)所有財(cái)務(wù)造假的指控，2020年4月2日，瑞幸承認(rèn)財(cái)務(wù)造假，同時(shí)，瑞幸咖啡將面臨集體訴訟。

2.內(nèi)部控制缺陷分析

瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假暴露出了其在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的重大缺陷和不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)失去有效性。

（1）控制環(huán)境存在缺陷

在著名做空機(jī)構(gòu)渾水發(fā)布的報(bào)告中提到，瑞幸咖啡在2019年度存在虛增收入、虛增支出等方式操縱利潤。瑞幸咖啡通過低價(jià)打折促銷帶動產(chǎn)量，夸大了每件商品的凈售價(jià)，并且夸大了2019年第三季度廣告費(fèi)用，其商業(yè)模式存在嚴(yán)重缺陷。瑞幸咖啡從一開始的完全否認(rèn)到后來的主動承認(rèn)都暴露出了瑞幸咖啡控制環(huán)境的缺陷，缺乏企業(yè)誠信精神和社會責(zé)任感。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估不足，控制活動沒有充分發(fā)揮作用

瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假的出現(xiàn)，體現(xiàn)出其沒有對管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好采取正確的措施，瑞幸咖啡承認(rèn)其首席運(yùn)營官直接指揮并參與了交易活動的造假。一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生和記錄都要經(jīng)歷企業(yè)的各個(gè)流程，而瑞幸咖啡采用的互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)更是會產(chǎn)生各種電子數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的層層造假，反映了瑞幸咖啡內(nèi)部控制制度的不健全，缺乏對管理層的監(jiān)督，也反映出瑞幸咖啡忽視了建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，沒有對企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)急預(yù)案。

（3）信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一系列規(guī)范的監(jiān)督流程，對各個(gè)環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的舉報(bào)機(jī)制，瑞幸咖啡內(nèi)部人員向做空機(jī)構(gòu)渾水提供瑞幸造假證據(jù)，體現(xiàn)了瑞幸咖啡沒有建立良好的內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制，并且其內(nèi)部監(jiān)督部門沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)務(wù)活動中存在的造假行為，沒有在事前從源頭上防范舞弊、欺詐行為的產(chǎn)生，約束管理層的不理性和違法行為，以至于企業(yè)造成了巨大損失。這也警示了我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該制定長期的規(guī)劃，嚴(yán)格事前、事中、事后監(jiān)督，規(guī)范管理層和員工的行為。

四、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)建議

1.構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系

企業(yè)要結(jié)合自身情況，利用系統(tǒng)科學(xué)的方法構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部職權(quán)之間相互監(jiān)督、相互制約，緩解企業(yè)內(nèi)部代理和利益沖突，同時(shí)建立職員激勵(lì)制度，提高職員參與內(nèi)部控制制度的積極性，加強(qiáng)宣傳力度，引導(dǎo)員工對于內(nèi)部控制制度的正確認(rèn)知，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)資源的配置效率。此外，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部和外部監(jiān)督，增加監(jiān)管渠道，方便企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)腐敗和不良行為，減少利潤操縱情況的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的履行。

2.提升內(nèi)部審計(jì)崗位的獨(dú)立性

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的重要舉措。提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位的獨(dú)立性，要做到外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)分離，內(nèi)部審計(jì)崗位職員要定期輪換，以免其長時(shí)間審計(jì)所造成的審計(jì)結(jié)果不客觀或者工作態(tài)度懈怠不認(rèn)真的情況出現(xiàn)，提高審計(jì)準(zhǔn)確性，保障審計(jì)結(jié)果公正性。同時(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制度，定期進(jìn)行內(nèi)部考核和素質(zhì)培訓(xùn)。

3.完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估體系

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)必然要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營規(guī)劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，評估企業(yè)在經(jīng)營決策中可能會遇到的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，規(guī)范處理流程。同時(shí)，提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，保證其準(zhǔn)確性和可靠性，也有利于提升企業(yè)信譽(yù)和企業(yè)形象，提升核心競爭力。

五、提升內(nèi)部控制的有效性

1.適當(dāng)?shù)母吖芗?lì)

適當(dāng)?shù)母吖芗?lì)可以提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，可以采取股權(quán)激勵(lì)和薪酬激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)制度。管理層在企業(yè)持股比例越高，其披露企業(yè)內(nèi)部控制信息缺陷的可能性就越大，管理層對提升內(nèi)部控制的動力越大。管理層的創(chuàng)新積極性越高，越有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制減少代理成本，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.增強(qiáng)媒體監(jiān)督

媒體作為企業(yè)外部監(jiān)督者，能夠有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營行為，對公司起到修正作用。媒體的報(bào)道更容易引起企業(yè)相關(guān)利益者和相關(guān)政府部門的關(guān)注，在巨大的輿論壓力和政府管控下，幫助企業(yè)對自身的不合規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督和約束，降低企業(yè)的代理成本，使企業(yè)做到合法合規(guī)經(jīng)營，減少財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊情況的發(fā)生，規(guī)范企業(yè)管理層的經(jīng)營管理和決策，達(dá)到企業(yè)外部治理的效果，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性。

六、結(jié)論

綜上所述，新經(jīng)濟(jì)形勢下，完善的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的必然要求，是減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊造假現(xiàn)象的重要工具，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部和外部同時(shí)提升內(nèi)部控制的有效性，對高管進(jìn)行激勵(lì)，提升管理層實(shí)施內(nèi)部控制的積極性，增強(qiáng)媒體監(jiān)督，減少企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員造假行為的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。完善的內(nèi)部控制也能對企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員起到監(jiān)督作用，是企業(yè)經(jīng)營活動的重要保障。本文研究了企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題，并且通過分析瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件，提出了相應(yīng)的解決措施以及提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方法，以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。