郭超越

摘要：隨著我國各項改革的逐步深化，基于市場經(jīng)濟和國家宏觀調(diào)控的需要，政府對事業(yè)單位的內(nèi)部管理提出了更新更高的要求。而目前新舊制度的轉(zhuǎn)換在實際工作中運行時間不長，且大部分事業(yè)單位暫未充分做好財務模式轉(zhuǎn)換的準備，給事業(yè)單位的財務工作帶來了部分風險。賬務處理是財務的基礎工作更是核心工作，故本文主要分析在政府會計制度下，事業(yè)單位該如何進行賬務處理，分析當前事業(yè)單位賬務處理中存在的問題，并尋求相關優(yōu)化辦法。首先闡述賬務處理的概念以及政府會計制度實施的意義，從核算范圍、信息化管理進程、費用跨期攤配管理、債券價值以及會計科目變動分析政府會計制度對事業(yè)單位賬務管理的影響。在此基礎上，從財務思想轉(zhuǎn)換、內(nèi)部監(jiān)管機制、財務共享中心建設、會計人員能力以及賬務管理制度五方面探討目前事業(yè)單位賬務管理中存在的問題。最后從加強財務人員對政府會計制度的認知及建立專業(yè)化團隊、建立以內(nèi)部控制為導向的監(jiān)督管理機制、加快信息化建設及建立完善的賬務管理制度提出合理化建議，以期對單位賬務管理有一點幫助。

關鍵詞：新政府會計制度；事業(yè)單位；賬務處理

一、相關概念概述

（一）賬務處理

賬務處理一般是指從原始憑證的審核以及記賬憑證的編制開始，在經(jīng)過記賬、對賬以及結(jié)賬等一系列賬務處理后，編制出整套財務報表的過程，其內(nèi)容主要包括明細核算和綜合核算、賬務核對兩部分。在核算環(huán)節(jié)需要依據(jù)具體業(yè)務及會計科目確定會計分錄進行憑證填制、審核等，再按要求記錄現(xiàn)金、銀行收付日記簿等；賬務核對主要是為了保障賬務數(shù)據(jù)記錄及實物的準確性，旨在保護單位資產(chǎn)的安全。

（二）新政府會計制度實施的意義

伴隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各項改革在緊鑼密鼓的開展，事業(yè)單位也在飛速的變化，單位組織結(jié)構(gòu)、職能范圍、運營模式等都發(fā)生了很大的改變，原有的以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算已經(jīng)不能完全滿足紛繁復雜的業(yè)務和管理的需要，部分單位業(yè)務游離于管制制度之外。一方面，單位缺乏對其的具體管理方案，在管理上多以主觀臆斷為主。另一方面，制度之外的財務工作是否存在財務風險也難以被單位掌握，從而給單位運營埋下隱患，不利于事業(yè)單位的長期穩(wěn)健發(fā)展。故而在新形勢的推動下，我國于2019年執(zhí)行新的政府會計制度。單位的資產(chǎn)負債情況可以得到真實、完整、準確的披露，成本費用可以反映真實的運行情況，現(xiàn)金流的流入流出情況，績效的評價更加的科學。所以，落實新政府會計制度可以強化資產(chǎn)管理、降低成本、提升效率，同時也是事業(yè)單位適應新時代發(fā)展以及規(guī)避風險的必然選擇。

二、新會計制度實施對事業(yè)單位賬務處理的影響

（一）雙制度運行，擴大核算范圍

在舊制度下，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，沒有財務會計和預算會計的區(qū)分概念，主要以提供反映預算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的，無法準確、完整的反映政府資產(chǎn)負債的家底以及政府的運行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告的信息需求?？紤]到舊制度下事業(yè)單位所面臨的這個問題，新政府會計制度將會計記錄原則從單模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p模式，實現(xiàn)財務會計和預算會計之間的聯(lián)動性，形成相互獨立又相互依存的關系[1]。在雙分錄模式下，新會計制度分別明確了財務會計和預算會計的處理方式，擴大了核算范圍。同時，由于財務會計中主要使用權(quán)責發(fā)生制，預算會計主要使用收付實現(xiàn)制，所以財務會計和預算會計的互相結(jié)合也互相補充，形成了一個有機的整體，從不同的核算角度提供了單位完整的財務信息和報告。

（二）信息化管理進程加快

同舊制度相比，新政府會計制度的主要改變可以歸結(jié)為雙基礎、雙分錄、雙功能，同時新政府會計制度也完善了單位的報表體系，單位需要既編制財務會計報表，又要編制預算會計報表，對單位財務信息化系統(tǒng)中各模塊之間的配合提出了新要求。同時，報表的有效性也對單位財務數(shù)據(jù)的準確性和全面性提出了較高的要求。加強財務管理信息化進程可以幫助單位更好地適應新環(huán)境。

（三）優(yōu)化費用跨期攤配管理，提高核算準確性

新政府會計制度下，針對事業(yè)單位的跨期攤配費用，事業(yè)單位會計賬目中新增待攤費用、預提費用、長期待攤費用以及預計負債四個會計科目[2]。利用待攤和預提費用科目核算單位當期支付、分攤年限在一年以內(nèi)的各項費用，比如預付資金等?；蛘哳A先提取的已發(fā)生但未支付的費用，比如預提租金費用等；利用長期待攤費用科目核算單位當期支付、分攤年限在一年以上的各項費用，比如單位通過租賃取得固定資產(chǎn)的費用等；利用預計負債科目核算單位因某事項發(fā)生承擔義務而確認的負債，比如未決訴訟等確認的負債，從而進一步細化單位跨期攤配費用的劃分依據(jù)，明確各費用的歸屬期間同時促進權(quán)責發(fā)生制在單位各活動環(huán)節(jié)的落實。提高了會計核算信息質(zhì)量，進而提高單位核算準確性。

（四）債權(quán)價值更加明確，優(yōu)化資金配置

事業(yè)單位的業(yè)務主要以公共服務為主，其自身并不是營利性組織，單位資金主要來源于財政撥款，但隨市場環(huán)境的波動，項目投資風險也逐漸攀升，存在壞賬、呆賬的問題。新政府會計制度明確規(guī)定單位需要加強壞賬準備科目，事業(yè)單位在業(yè)務開展中產(chǎn)生的不需要上繳財政的各項應收款項都需要按照既定方法計提壞賬準備，幫助事業(yè)單位梳理資金使用情況以及單位現(xiàn)金流，同時可以有效的建立客戶信用等級體系，有效的降低風險。

（五）會計科目更加合理

雖然事業(yè)單位在運營過程中不追求利潤最大化，但事業(yè)單位在經(jīng)營中一直遵循“量入為出、略有結(jié)余”的方針[3]。新政府會計制度基于此，在結(jié)合事業(yè)單位實際需求的基礎上合理的對事業(yè)單位的會計科目進行了調(diào)整和完善，除了上面提及的費用類科目外，還設置了業(yè)務活動費用、管理費用等科目，有效的區(qū)分了在公共業(yè)務活動上的支出和行政管理方面的支出。同時，新政府會計制度也對資產(chǎn)類會計科目做出了調(diào)整，比如設置累積盈余、權(quán)益法調(diào)整等科目，使事業(yè)單位的會計科目更加合理，減少或規(guī)避單位會計人員在財務處理中的主觀臆斷行為。

三、新會計制度下事業(yè)單位賬務處理中的難題

（一）財務思想轉(zhuǎn)換

雖然事業(yè)單位的運營目標并非獲得利潤，但事業(yè)單位較為關注社會效益以及業(yè)績。不可否認，我國事業(yè)單位的組織架構(gòu)、崗位變動等制度都存在一定的不合理性，甚至以往部分事業(yè)單位的領導班子并不重視單位的真正發(fā)展情況，多為自己謀取業(yè)績上下功夫，使單位在管理時將主要的重心放在可以快速帶來改變的項目上，在內(nèi)部管理上相對較為忽視一些，在舊制度運行時大部分單位也未投入過多資源進行調(diào)整，從而使其在新舊制度更替時準備不足。另外，事業(yè)單位財務人員年齡跨距較大，能力各有差異，使財務人員在學習和掌握新會計制度所需要的時間不同，對新會計制度各項規(guī)定的理解也有所區(qū)別。而大部分事業(yè)單位在賬務管理的理念認知上受舊管理思想的影響，對新政府會計制度下的賬務管理未形成全面、清晰的認知和體系，導致財務人員在核算、記賬、賬實核對等方面存在問題，影響單位賬務處理的效率和效果。

（二）內(nèi)部監(jiān)管機制不完善

大部分事業(yè)單位財務會計的監(jiān)督工作多由財務人員和審計人員負責，但傳統(tǒng)模式下的財務監(jiān)督和審計監(jiān)督基本上集中于對資金使用合理性、合法性的監(jiān)管，并沒有對事業(yè)單位財務會計中資金控制的有效性和合理性進行監(jiān)管，事業(yè)單位對自身內(nèi)部控制的效果缺乏掌握。

（三）財務共享中心建設存在問題

新會計制度下的雙分錄、雙基礎性質(zhì)促使單位加快財務共享中心的構(gòu)建，具體體現(xiàn)為單位財務信息化管理系統(tǒng)的完善。從實際應用來看，單位財務信息化管理系統(tǒng)的完善程度及其進程和管理會計與單位內(nèi)部的應用有關，但就目前來說，管理會計在大部分事業(yè)單位內(nèi)部應用的情況不樂觀[4]。在我國機構(gòu)的發(fā)展中，將財務會計和管理會計完美融合在一起的經(jīng)驗欠缺，一方面由于管理會計的概念雖然提出較早，但其發(fā)展起來的時間較晚，對其研究成果較少；另一方面，管理會計的職能發(fā)揮是基于單位經(jīng)營數(shù)據(jù)基礎上，通過對單位經(jīng)營實際情況的掌握來提供決策支持。財務會計也是基于單位經(jīng)營的數(shù)據(jù)，通過收集、匯總后編織成財務數(shù)據(jù)和信息。在實際上，大部分事業(yè)單位是基于財務會計的信息結(jié)果來開展管理會計，雖然財務會計和管理會計擁有相同的數(shù)據(jù)源，但財務會計工作的開展受到會計法等規(guī)章制度的限制，其匯總、整理后的數(shù)據(jù)也同樣被規(guī)范，基于這個數(shù)據(jù)基礎上開展的管理會計工作并不全面，管理會計的作用難以得到全面發(fā)揮，不利于事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代化財務管理模式。另外，大部分事業(yè)單位選擇尋找專業(yè)機構(gòu)構(gòu)建系統(tǒng)模板，雖然和實際需求十分接近，但還是存在一定的偏差，財務共享中心的應用效果還要等待時間的檢驗。

（四）會計人員能力水平不足

新政府會計制度下，事業(yè)單位會計科目發(fā)生了變動，對費用、資產(chǎn)等的劃分重新進行了定義，相應也改變了核算方式。當單位會計人員還未曾深入掌握新會計制度下的這些改變時，人員在記賬、核算等方面多按照舊制度的規(guī)定進行，從而造成財務數(shù)據(jù)不完整、失真等問題。若此時會計審核人員能力水平也未得到提升，由此編制的財務報表中的信息并不能完全反映出單位實際運營情況。但單位領導班子在制定各項決策時主要需要參考財務報表數(shù)據(jù)，財務報表信息的錯誤將影響領導班子計劃的制定，比如計提壞賬準備額度不足，單位實際現(xiàn)金流未達到預期，影響單位資金使用。另外，財務信息化管理水平的提升也將提高對會計人員能力水平的要求，單位需要業(yè)務型、管理型財務以及戰(zhàn)略型會計人員[5]。就目前實際來說，受單位人員考核制度較為寬松的影響，事業(yè)單位整體會計團隊水平提升落后于新會計制度的實施，難以滿足新規(guī)定。

（五）事業(yè)單位并未完善賬務管理制度

由于事業(yè)單位的運營具有公益性，所以受管理管制的力度較大，單位各項制度的建設必須緊跟政策要求。但也正是因為這一屬性，使大部分事業(yè)單位在制度建設上過于依賴政策要求，未曾積極主動尋求創(chuàng)新。而新政府會計制度頒布后帶來的變動較大，單位賬務管理制度主體依舊是舊制度，需要及時的更新各項相關制度。

四、優(yōu)化措施

（一）加強全體職工對新政府會計制度的認知

在事業(yè)單位優(yōu)化賬務管理的過程中，首要重點是加強相關思想建設，從而在單位內(nèi)部樹立正確的指導思想方針。其中，為了提高思想建設的速度以及有效性，單位要從管理層開始，通過開展討論會、專題講座等形式使領導班子了解賬務管理體系及其作用，從而調(diào)動領導班子自主建設賬務管理制度的意愿，同時為普通職工樹立榜樣。在這樣的基礎上單位再給全體職工輔以相應的專題講座，可以極大地促進賬務管理理念在單位各部門之間的傳遞。另外，單位還可以將職工思想認知的提升作為考核內(nèi)容，從而進一步提高職工推行新政府會計制度的積極性，給單位的賬務管理構(gòu)建出一個較為理想的運行環(huán)境。

（二）建立以內(nèi)部控制為導向的監(jiān)督管理機制

從概念上來說，內(nèi)部控制是提升單位管理水平和風險防范能力、促進單位健康可持續(xù)發(fā)展的重要手段。從實際的作用上來說，內(nèi)部控制可以幫助單位規(guī)范職工的行為，降低人為誤差。借助內(nèi)部控制，事業(yè)單位可以在各部門、各崗位之間形成內(nèi)部制衡，并進一步明確各部門職權(quán)及責任。所以，事業(yè)單位可以從內(nèi)部控制的角度強化監(jiān)督效果。在這個過程中，事業(yè)單位為確保內(nèi)部控制建設的有效性需要遵守以下原則：第一，全面性原則。事業(yè)單位所運行的內(nèi)部控制必須覆蓋單位的所有活動；第二，經(jīng)常性原則。單位所制定的內(nèi)部控制需要經(jīng)?？疾靻挝坏娜粘Ｗ鳂I(yè)；第三，潛在性原則。內(nèi)部控制并不是一個孤立的管理制度，是單位管理的基礎建設。第四，關聯(lián)性原則。單位的內(nèi)部控制可以被劃分為多個板塊，比如財務內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制等。但各板塊之間并非孤立存在，彼此存在一定的聯(lián)動性。

（三）加快信息化建設，構(gòu)建專業(yè)團隊

受國家外力要求以及內(nèi)部發(fā)展需求，事業(yè)單位普遍開始重視內(nèi)部管理，而財務管理是單位管理的重點板塊，其中關于賬務管理一直是事業(yè)單位財務管理中的基礎部分，屬于“地基”。以往傳統(tǒng)的賬務管理模式已經(jīng)無法滿足單位發(fā)展的需求，加強對ERP系統(tǒng)的利用是實現(xiàn)數(shù)據(jù)快速流通、提升數(shù)據(jù)有效性的重要手段[6]。為了加快財務信息化建設，單位可以從以下幾方面進行：第一，聘請專業(yè)團隊調(diào)整ERP系統(tǒng)功能模塊，使其更符合單位所需；第二，加強對操作人員的專業(yè)能力、安全意識等的培訓；第三，加強安全防范措施，確保數(shù)據(jù)信息的準確性；第四，加強會計專業(yè)團隊的培養(yǎng)。新會計制度也對財務人員提出了要求，所以單位要加強財務人員朝著業(yè)務型財務、戰(zhàn)略型財務以及管理型財務管理的轉(zhuǎn)型，使其工作從原本的會計核算過渡到單位的資金控制、資產(chǎn)管理、成本管控等方面，并逐步向單位戰(zhàn)略規(guī)劃等更高層次的財務管理轉(zhuǎn)化，為管理層提供高效的決策支持。單位除了加強對現(xiàn)有財務人員能力的培養(yǎng)外，還需加強對人才的引進，調(diào)動職工工作積極性。其中，單位可以通過健全績效考核制度營造一個良性的考核機制，同時還可以借助合理化的獎懲制度提高職工工作效率。

（四）利用風險控制來完善賬務管理制度

單位在完善賬務管理制度時可以從風險控制的角度出發(fā)，利用風險識別、評估以及預警來對賬務管理過程進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)存在的風險，并將信息傳遞各管理人員。通過進一步的分析，管理人員及時修補管理制度。進而優(yōu)化單位賬務管理的工作流程，及時糾正存在的問題。除此之外，事業(yè)單位還要在各制度之間建立聯(lián)動，來加強管控，做好風險預防工作。

五、結(jié)束語

為了適應我國經(jīng)濟的變動以及精細化管理的理念，創(chuàng)新、修訂單位內(nèi)部管理方法是事業(yè)單位發(fā)展中必然的選擇。新政府會計制度對事業(yè)單位財務工作的開展制定了新的規(guī)劃，提供了新的思路。同時，也具有一定的前瞻性，是政府部門依據(jù)當前國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變動、事業(yè)單位運營中存在的問題，并結(jié)合國際經(jīng)驗等制定的，是事業(yè)單位發(fā)展的指導方針。加強對新政府會計制度的理解和應用是事業(yè)單位提高賬務管理水平的重要舉措。因此，事業(yè)單位要重視新政府會計制度以及賬務管理的重要性，要求單位會計人員積極學習相關內(nèi)容，可以較好地做好新舊制度過渡階段的工作，確保事業(yè)單位賬務管理工作的順利展開。財

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