沈宏苗

摘要：政府作為社會的管理者，多數(shù)政府單位均是非盈利單位，其日常運作均需要政府財政支撐，每年采購的貨物、工程、服務(wù)項目金額較大，這雖然是高質(zhì)量完成各種政策設(shè)計等工作的基礎(chǔ)，但是從當(dāng)前政府采購過程內(nèi)控建設(shè)方面開看，其中存在的短板較為明顯，通過將管理會計應(yīng)用到政府采購過程中，可較好提升內(nèi)控建設(shè)水平。本文重點分析了當(dāng)前政府采購過程中存在的問題，管理會計應(yīng)用到采購過程中的重要性及提升管理會計應(yīng)用效果的相關(guān)對策，主要有將作業(yè)成本法管理模式引入加強政府采購的成本控制、在政府采購內(nèi)控建設(shè)與績效評價中引用平衡計分卡、應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理推進政府采購成本標(biāo)準(zhǔn)化。

關(guān)鍵詞：政府采購；管理會計；內(nèi)控建設(shè)

政府采購問題一直是社會和群眾關(guān)心的問題，但是部分人員借助政府采購的機會，通過不正當(dāng)?shù)耐緩侥踩∷嚼?，?dǎo)致了國有資產(chǎn)的損失，降低了政府在人民群眾中的形象，也影響到政府職能的高效發(fā)揮。因此，在政府采購過程中引入管理會計進行內(nèi)控建設(shè)就非常有必要。

一、當(dāng)前政府采購過程中存在的問題

（一）成本控制效果較差

成本控制效果較差一直是制約政府采購效果的問題之一，導(dǎo)致這種問題出現(xiàn)的原因與政府采購“成本”理解不夠全面有著直接的關(guān)系。其一，政府在采購過程中，僅僅將采購產(chǎn)品的消耗包含在其中，其他相關(guān)的制度性成本沒有納入成本管理的范疇。其二，通盤規(guī)劃非常缺乏，導(dǎo)致其中出現(xiàn)了非常明顯的重復(fù)成本，例如，在政府采購信息化的過程中，各地各部門“自建平臺”的問題突出，導(dǎo)致成本重復(fù)投入的問題增加，影響到成本控制效果。其三，在政府采購中，對供應(yīng)商“報價成本”關(guān)注較多，“服務(wù)成本”等方面考慮不夠周全。

（二）績效考核維度較窄

從當(dāng)前政府采購過程來看，“一買了之”的問題突出，導(dǎo)致很多采購人員只注重將事情辦好，僅僅注重眼前的資金節(jié)約率，產(chǎn)品后續(xù)使用質(zhì)量關(guān)注度較低，影響到政府采購產(chǎn)品質(zhì)量，長遠看勢必增加政府采購成本。導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的根本原因就是績效考核維度較窄，沒有將后續(xù)的使用效果納入績效考核中。

（三）戰(zhàn)略管理缺乏明顯

在新時期的政府采購中，需順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，但是從當(dāng)前政府采購情況來看，采購人員多數(shù)情況下，僅僅按照現(xiàn)有的規(guī)定完成“規(guī)定動作”，并未開展獨立思考，相關(guān)的機制和制度不夠完善，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理的缺乏，表現(xiàn)出經(jīng)濟發(fā)展明顯的不適應(yīng)，更不能從宏觀的角度提供出政府采購的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

二、在政府采購過程中引入管理會計的重要性

管理會計較為強調(diào)從整體的利益出發(fā)對政府采購的行為進行評價與分析，有助于將政府整體的利益實現(xiàn)最大化，也就是可以將政府各部門之間的資源實現(xiàn)相互協(xié)調(diào)、優(yōu)勢互補，降低政府行政過程中出現(xiàn)的資源重復(fù)浪費。同時其中加入了績效評估思想，規(guī)定了具體的采購標(biāo)準(zhǔn)和采購上限，對長期、全面提升政府采購競爭能力非常有利。

三、在政府采購過程中引入管理會計進行內(nèi)控建設(shè)對策

（一）引入作業(yè)成本法管理模式，加強政府采購的成本控制

首先，在對政府采購制度進行評價時，對制度成本綜合分析，不能僅簡單計算政府采購制度在節(jié)約成本方面的效用。自我國開始實行政府采購制度以來，很多地區(qū)均建設(shè)有政府采購集中采購機構(gòu)，這些機構(gòu)運行成本也是政府采購成本的重要組成部分，例如，政府委托社會機構(gòu)進行政府采購招投標(biāo)，特別是向中標(biāo)供應(yīng)商收取的中標(biāo)服務(wù)費以及部分項目借助第三方的專家評審費，都間接增加了采購成本。

其次，采購制度建設(shè)與運行過程中出現(xiàn)的“重復(fù)成本”問題，政府部門需針對性出臺對應(yīng)的規(guī)劃方案，對政府采購制度進行改革，大力推動跨單位、跨地區(qū)、跨部門的聯(lián)合采購。例如，對于政府科研機構(gòu)使用較多精細儀器的問題，這些儀器通常情況下，使用頻率不高，因此，為了降低政府各相關(guān)單位日常作業(yè)的成本，可采用跨單位、跨地區(qū)聯(lián)合采購的方式進行采購，防止出現(xiàn)重復(fù)采購，而導(dǎo)致的政府消費增加。

第三，政府在采購過程中，需對產(chǎn)品生命周期進行充分考慮，不能僅僅考慮產(chǎn)品的報價，同時，對產(chǎn)品的最終成交價格必須在規(guī)范之內(nèi)，對于各種顯性成本，例如存貨控制與保存、物流成本、倉儲成本及經(jīng)濟訂貨批次等必須進行控制，還包括日常維護同各供應(yīng)商良性關(guān)系的成本，多次廢標(biāo)導(dǎo)致的對供應(yīng)商積極性打擊的成本等隱性成本。這樣綜合考慮包括顯隱性成本在內(nèi)的多方面成本要遠比最終寫在合同上的協(xié)議價格更具說服力和戰(zhàn)略性。

（二）引用平衡計分卡，加強政府采購內(nèi)控建設(shè)與績效評價

平衡計分卡通常情況下包含有成長和學(xué)習(xí)、內(nèi)部運營、客戶及財務(wù)4個維度，該種方式可以將紙面上財務(wù)業(yè)績指標(biāo)有效擴充，較好改變傳統(tǒng)的過分看重眼前利益的弊端，在財務(wù)控制中，將自我成長、部門層級、服務(wù)對象等全部納入其中。通過將平衡計分卡引入到政府采購內(nèi)控管理中，對于提升采購人員的責(zé)任感和工作積極性較為明顯。通過采用財務(wù)維度，衡量采購人員具體操作的合規(guī)性；通過采用客戶維度，衡量對政府采購的受用效果；通過采用內(nèi)部運營角度，分辨衡量采購單位融合協(xié)作效果；通過采用自我成長角度，衡量采購人員履行職能的情況和單位發(fā)展戰(zhàn)略是否相符。

此外，平衡計分卡在政府采購內(nèi)控中應(yīng)用時，可與“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等進行融合，如，對投標(biāo)者提供的產(chǎn)品，并非“一錘子買賣”，對產(chǎn)品的后續(xù)使用影響也是持續(xù)跟蹤的重要對象，如對其采購服務(wù)影響、使用壽命影響等。這些不能僅僅是投標(biāo)者的責(zé)任，還應(yīng)當(dāng)將其納入誠信大數(shù)據(jù)庫中，更好核定供應(yīng)商的供貨水平，并將該數(shù)據(jù)統(tǒng)一發(fā)布到全國互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)庫中，從而有效倒逼政府采購中介機構(gòu)和采購人員更好提升自身的服務(wù)質(zhì)量。

（三）應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理推進政府采購成本標(biāo)準(zhǔn)化

政府采購成本控制中的委托代理問題，相對于私企控制效果相對較差。在管理會計中非常強調(diào)從全局的角度進行成本管理，也就是說政府所花費的每一分錢均需與戰(zhàn)略全局的利益相符合，為整個戰(zhàn)略所服務(wù)，將其中不需要的成本全部剔除。在政府戰(zhàn)略成本管理中，整個也是一個持續(xù)跟進的過程，首先應(yīng)從成本標(biāo)準(zhǔn)化入手，形成標(biāo)準(zhǔn)化成本明細數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)政府采購成本精細化管理。既可有效防止各個采購主體從中謀取私利，同時也有助于將不必要的消費全部剔除。同時，還需對采購數(shù)據(jù)庫進行及時更新，這里主要考慮到成本數(shù)據(jù)庫在構(gòu)建時，市場平均價格是其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但是政府采購的很多服務(wù)、物品等均處于動態(tài)的變化中，特別是隨著科技水平的不斷進步、國際重大事件的持續(xù)變動，均會給政府采購帶來較難預(yù)測的變化。例如，IT產(chǎn)品的價格就處于長期變化中，因此，必須推動政府采購價格動態(tài)化、實時化發(fā)展，最大限度挖掘出其中存在的市場價格變動規(guī)律，為政府采購提供出最為有效的指導(dǎo)和參考。

四、結(jié)束語

綜上分析，將管理會計應(yīng)用到政府采購過程中，對于提升內(nèi)控建設(shè)水平較為關(guān)鍵，但是從當(dāng)前政府采購過程來看，將管理會計應(yīng)用到其中非常重要。因此，這就需要政府全面認識到管理會計對于自身內(nèi)控建設(shè)的重要性，堅持執(zhí)政為民思想，充分結(jié)合自身實際，將管理會計有效嵌入到其中，加強政府采購管理，不斷提升政府行政效能。財

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