王敏

[摘要]本文從內(nèi)部審計視角出發(fā)，剖析當前人民銀行業(yè)務外包存在的問題及風險，探討業(yè)務外包審計的思路和對策，以推動人民銀行業(yè)務外包管理水平的提升，發(fā)揮內(nèi)部審計的建設性作用。

[關鍵詞]人民銀行? ? 業(yè)務外包? ? 風險? ? 審計對策

近年來，隨著國內(nèi)外金融形勢的變化和經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，人民銀行各分支機構職能范圍不斷擴大、業(yè)務量與日俱增。同時，人民銀行分支機構退休人數(shù)與招聘人數(shù)之間的不平衡造成員工人數(shù)逐年銳減，加劇了人才不足與業(yè)務量倍增之間的矛盾。在這種情況下，部分業(yè)務逐步走向社會化服務外包，既涉及征信、外匯管理等業(yè)務的窗口服務，也涉及鈔票清分處理、發(fā)行基金調(diào)運等央行特定職能，雖一定程度上緩解了人才緊缺的現(xiàn)狀，但同時也帶來了新的問題及風險隱患。

一、人民銀行業(yè)務外包風險分析

（一）道德風險

一是外包人員未能盡責履職，存在“不作為”

“慢作為”或“亂作為”現(xiàn)象，特別是窗口服務崗位人員未能履職盡責，服務效率低下，影響了人民銀行聲譽和形象。二是外包人員工作中容易接觸人民銀行相關業(yè)務信息，在當前微信等自媒體發(fā)達的情況下，部分人員風險意識不足，可能出現(xiàn)以人民銀行名義擅自發(fā)表涉及人民銀行不當言論的輿論風險。三是個別業(yè)務外包項目涉及發(fā)行基金，風險程度較高，在利益誘惑和驅動下，存在遺失或偷盜發(fā)行基金等風險。

（二）操作風險

一是外包人員對央行業(yè)務制度學習不透、理解不深，對央行業(yè)務的崗位風險和廉政風險點認識不夠全面，制度執(zhí)行不到位，引發(fā)業(yè)務流程不合規(guī)、操作不規(guī)范等問題。二是簽訂外包協(xié)議后，相關業(yè)務部門沒有進行后續(xù)監(jiān)管，導致外包業(yè)務處于失控狀態(tài)，進一步引發(fā)外包人員違規(guī)作業(yè)的操作風險。三是應急管理不到位，存在業(yè)務連續(xù)性中斷的風險。

（三）法律風險

一是采購過程不合規(guī)，存在采購文書不嚴謹、招投標程序不規(guī)范或招投標項目具有傾向性等法律風險問題。二是合同訂立不完備，特別是對承包商的履約事項、雙方權利和義務、付款條件、保密事項或違約責任等事項不明確，造成對服務外包商的約束效力不足，難以通過法律手段有效保障人民銀行合法利益。

（四）決策風險

一是對外包范圍的界定不夠準確，將央行核心職能相關不宜外包的業(yè)務外包出去，導致外包效果達不到預期目標，甚至引發(fā)信息泄密等風險。二是對外包需求的必要性評估不準確，將不需要外包的業(yè)務外包出去，既造成資金浪費，也易導致部分人民銀行員工“慵政”“懶政”“怠政”行為。三是對外包需求的合理性評估不準確，高估了需外包業(yè)務的實際工作量和人力需求，導致外包項目的預算和定價過高，進而引發(fā)資金浪費。

二、人民銀行業(yè)務外包審計對策

人民銀行業(yè)務外包涉及經(jīng)濟活動、業(yè)務操作和內(nèi)部管理等多個環(huán)節(jié)，在開展業(yè)務外包審計監(jiān)督時，應著眼風險，明確重點，完善方式方法，提高現(xiàn)場審計的效率和精準度。綜上，可從以下三個方面加大對業(yè)務外包的審計監(jiān)督力度。

（一）注重關口前移，加強業(yè)務外包風險評估

鑒于外包業(yè)務流程長、項目類型多，在審計監(jiān)督中應注重關口前移，做好信息收集和非現(xiàn)場分析工作。一方面，加強與業(yè)務外包相關部門的溝通，積極獲取外包項目相關信息資料，全面梳理外包項目的立項、采購、驗收流程及具體業(yè)務操作程序，做到心中有數(shù);另一方面，結合業(yè)務流程對外包業(yè)務風險進行全面識別和評估，掌握存在操作風險、法律風險、決策風險、資金風險等各類風險的關鍵流程和業(yè)務環(huán)節(jié)，建立審計清單，找準審計重點，確保審計監(jiān)督能夠靶向發(fā)力。

（二）堅持風險導向，瞄準審計監(jiān)督關鍵點

1.從立項分析入手，關注項目決策的合理性。重點圍繞三個方面進行審計評價。一是評價外包業(yè)務的可行性。立足央行職能范圍，通過對外包內(nèi)容進行評估，分析判斷外包項目的可行性，是否符合上級行要求，是否與央行重要職能和核心業(yè)務關聯(lián)。二是評價外包需求的必要性和合理性?；诜胀獍臉I(yè)務性質和工作量，通過調(diào)閱項目簽報、需求書、外包合同等資料，結合座談詢問、行業(yè)對比、市場調(diào)查等方式，對外包業(yè)務量、人員數(shù)量等進行評估，綜合判斷是否存在供過于求、預算費用過高等損害經(jīng)濟效益的情況。

2.以風險為導向，關注項目的采購行為。重點把握兩個環(huán)節(jié)。一是采購項目招投標環(huán)節(jié)。通過調(diào)閱采購檔案，一方面對招標文書質量進行評價，判斷文書要素是否符合規(guī)范性和嚴謹性要求;另一方面對評標過程的規(guī)范性和評標結果的準確性進行審計，關注采購招標方式是否規(guī)范、對中標單位資質的評審是否嚴格，判斷外包采購招投標項目是否存在傾向性評標等違規(guī)行為。二是合同訂立環(huán)節(jié)。重點圍繞合同內(nèi)容是否完整、履約事項是否明確、質量標準是否具體、約束性條款是否保障甲方利益、合同審查和手續(xù)簽訂是否規(guī)范等方面進行審計，分析是否存在引發(fā)法律風險的問題和漏洞，以此評價合同管理相關職能部門是否履職盡責。

3.以內(nèi)控為主線，關注項目管理的有效性。內(nèi)審人員應立足內(nèi)控管理，圍繞三個方面對業(yè)務外包需求部門的監(jiān)管履職情況進行審計評價。一是監(jiān)管機制建立情況，通過調(diào)閱外包業(yè)務需求部門內(nèi)控制度、崗位職責、監(jiān)督考評記錄、培訓記錄等資料，檢查是否明確外包項目監(jiān)管辦法并有效落實。二是應急機制建立情況，即是否建立完善的服務外包業(yè)務中斷突發(fā)事件應急處置機制，并制訂具體的應急處置方案。三是業(yè)務操作合規(guī)情況，比照相關業(yè)務制度和操作規(guī)程，綜合運用實地檢查、查看錄像、調(diào)閱業(yè)務檔案等方式，對外包人員依法辦事、依規(guī)操作情況進行檢查，側面反映相關業(yè)務部門日常監(jiān)督和管理是否有效。

（三）多種方式結合，開展外包項目審計監(jiān)督

業(yè)務外包既包含經(jīng)濟活動行為，又涉及具體業(yè)務運作情況。為提高審計監(jiān)督質效，在對外包項目進行審計監(jiān)督時，可靈活采取全面審計、專項審計和嵌入式審計互補的方式。一是把握全局，通過開展全面性業(yè)務外包管理審計，對單位整體外包業(yè)務情況進行綜合評價。二是聚焦關鍵，基于風險評估結果，選擇風險程度較高的外包項目進行專項審計，以點帶面發(fā)揮風險警示作用，以此作為全面審計的有效補充手段。三是統(tǒng)籌資源，實行嵌入式審計模式，一方面著眼于經(jīng)濟活動，將外包管理審計融入預算管理審計、采購管理審計、合同管理審計等財務審計項目，關注外包項目的采購、合同管理等方面執(zhí)行情況;另一方面著眼于業(yè)務執(zhí)行層面，在鈔票處理、征信管理、外匯管理等業(yè)務專項審計中，對外包人員履職效果及相應職能部門對服務外包業(yè)務的內(nèi)控管理情況進行同檢查、同評價。通過多種審計模式相結合，保障審計工作既兼顧點面，又提高效率。

三、加強人民銀行業(yè)務外包風險防控的審計建議

（一）加強項目評估，確保項目決策科學合理

科學的外包決策關系到外包項目實施的成敗，在進行業(yè)務外包項目決策時，應首先對哪些業(yè)務或職能適合外包進行清晰界定，充分評估外包項目的可行性。在此基礎上，結合外包業(yè)務的范圍和特點，加強對外包項目必要性、項目費用合理性等事項的研究論證和審核把關，充分考量業(yè)務外包的風險、成本及收益，避免外包業(yè)務選擇和項目需求評估不當引發(fā)的損失和風險。

（二）規(guī)范采購行為，嚴格采購全過程管理

外包采購是整個外包項目的關鍵經(jīng)濟活動和重要風險環(huán)節(jié)，應加強對外包采購全過程的風險控制，規(guī)范招標（詢價）、評審和驗收工作等各項重要環(huán)節(jié)的工作流程，嚴格做好對業(yè)務外包承包商的考察，確保外包采購公平公正、合規(guī)有效。

（三）訂立完善的外包協(xié)議，加強法律風險控制

完善的合同是業(yè)務外包質量的法律保障，應從防范風險出發(fā)，加強合同訂立的規(guī)范性、完整性和嚴謹性，針對服務內(nèi)容、雙方權利和義務、質量標準、費用結算、保密事項和違約責任等事項對合同條款進行細化和明確，通過訂立外包合同，使外包業(yè)務各環(huán)節(jié)的權責和風險得到約束和控制，避免不必要的法律糾紛，有效保障人民銀行合法權益。

（四）建立良好的監(jiān)管機制，確保業(yè)務外包安全有效

對外包協(xié)議監(jiān)督管理的目的在于保障業(yè)務外包的質量。作為外包項目后續(xù)監(jiān)管的責任主體，業(yè)務外包的需求部門應建立完善的后續(xù)監(jiān)管機制，加強對業(yè)務外包過程的持續(xù)監(jiān)控管理，以防范外包過程中因外包人員履職不當引發(fā)的操作風險。一是建立健全外包項目監(jiān)督考評機制，加強對外包過程現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)管，持續(xù)評估承包商的履約質量和能力等，督促承包商有效履約。二是構建暢通的溝通渠道，及時溝通解決外包過程中的問題及矛盾，使承包商了解單位的企業(yè)文化和真實需求，避免信息不對稱導致合作失敗。三是建立相應的應急機制，制訂完備的應急計劃和方案，避免業(yè)務外包中斷導致業(yè)務運營活動中止造成的損失。四是建立外包服務人員背景審查制度，掌握外包從業(yè)人員個人征信情況及套路貸等情況，加強對關注人員的核查篩選，嚴把從業(yè)人員關口。五是加強對業(yè)務外包人員的思想教育和業(yè)務培訓，增強外包人員的責任意識、風險意識、保密意識和業(yè)務能力，使之符合人民銀行業(yè)務崗位的履職要求。

（作者單位：中國人民銀行廈門市中心支行，郵政編碼：361004，電子郵箱：kulolo0409@126.com）

主要參考文獻

馮曉.業(yè)務外包主要風險及其內(nèi)部控制[J].時代經(jīng)貿(mào)， 2013（3）：268

李才智.鈔票處理業(yè)務轉型背景下的審計實踐與探索[J].中國內(nèi)部審計， 2019（11）：64-67