文素華 彭運民 彭怡

[摘要]本文通過探討當前經(jīng)濟責任審計為領導干部畫像存在的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的根源，進而提出新時代經(jīng)濟責任審計為領導干部精準畫像的實現(xiàn)途徑。

[關鍵詞]新時代? ? 經(jīng)濟責任? ? 審計? ? 畫像? ? 途徑

經(jīng)濟責任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分。2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳修訂印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱新規(guī)定），對經(jīng)濟責任審計提出了更高要求。隨著中國特色社會主義進入新時代，經(jīng)濟責任審計如何全面準確、客觀公正地監(jiān)督、評價和鑒證領導干部的履職盡責情況，即如何為領導干部精準畫像，成為經(jīng)濟責任審計面臨的現(xiàn)實課題。

一、經(jīng)濟責任審計為領導干部精準畫像存在的問題

經(jīng)濟責任審計經(jīng)過長期發(fā)展，在促進加強干部管理和防控重大風險等方面發(fā)揮了重要作用，但由于審計涉及內(nèi)容廣、審計手段受局限、審計指標體系不健全等因素影響，在對領導干部精準畫像方面還存在不足之處。

對履職能力聚焦不突出。經(jīng)濟責任審計覆蓋經(jīng)營管理的各個方面，在審計內(nèi)容上往往面面俱到，對被審計單位和人員缺乏有針對性的審計方案，審計內(nèi)容大而全，重點不突出，導致聚焦領導干部履職能力不夠，在突出領導干部權力運行和責任落實方面仍然存在差距。

對領導干部評價不到位。經(jīng)濟責任審計停留于合規(guī)性、合法性評價，未能很好地將審計事項同領導干部經(jīng)濟責任相結(jié)合，對領導干部的評價不夠，審計意見往往停留于促進建立健全內(nèi)部控制和規(guī)范經(jīng)營管理方面，在促進干部履職盡責方面的作用不突出。

對經(jīng)濟責任界定不明確。經(jīng)濟責任審計報告往往格式固定，看似四平八穩(wěn)，實則與傳統(tǒng)的財務收支審計和專項審計報告差別不明顯，披露的問題質(zhì)量不高，未嚴格按照“三個區(qū)分開來”的要求和權責一致的原則對領導干部的履職盡責情況進行界定。

對審計手段創(chuàng)新不深入。經(jīng)濟責任審計主要以傳統(tǒng)的手工查賬和系統(tǒng)篩選方式為主，審計人員主要憑經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)問題，審計手段的創(chuàng)新不夠，無法滿足日益龐大的數(shù)據(jù)分析需求，不能通過信息化審計手段加強數(shù)據(jù)分析，為審計結(jié)論提供更有力的證據(jù)支撐，對領導干部精準畫像的廣度和深度造成一定影響。

二、經(jīng)濟責任審計對領導干部畫像失真的原因

審計定位不夠準確。由于經(jīng)濟責任審計定位比較模糊，著重于審查會計信息的真實性、財務收支的合規(guī)性，而不以領導干部經(jīng)濟責任為基礎開展審計，不能較好地反映領導干部在政策執(zhí)行、重大經(jīng)濟行為等有關經(jīng)濟活動中應當履行的責任。以真實性、合規(guī)性為目標的審計定位，會把經(jīng)濟責任引向“只治貪而不治庸、不治懶”的歧途。

責任界定不夠科學。雖然新規(guī)定對責任界定作了綱領性說明，但目前仍沒有公認的責任界定體系，使領導干部經(jīng)濟責任的界定往往受審計人員主觀意識影響，難以保證客觀性。審計人員的專業(yè)素質(zhì)不同，對相同事項的審計結(jié)論也不相同，有的甚至存在較大差異，難以準確、科學地界定領導干部在經(jīng)濟事項中的責任。

評價標準不夠統(tǒng)一。尚未形成健全的經(jīng)濟責任評價指標體系，與科學性和規(guī)范性的要求存在差距，影響了對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任的客觀評價，削弱了經(jīng)濟責任審計的實際效果。對領導干部的經(jīng)濟責任評價往往主觀性較強，說服力不足，審計人員回避對領導干部履職盡責和經(jīng)濟責任的總體評價，難以達到科學評價領導干部經(jīng)濟責任的目的。

三、新時代經(jīng)濟責任審計為領導干部精準畫像的途徑

準確把握經(jīng)濟責任審計新定位。新規(guī)定明確經(jīng)濟責任審計的定位是強化對領導干部的管理監(jiān)督，促進領導干部履職盡責、擔當作為。該定位刪減了原“推進黨風廉政建設”內(nèi)容，重點聚焦領導干部貫徹執(zhí)行決策部署、防控重大風險等有關經(jīng)濟活動應當履行的職責。要準確把握經(jīng)濟責任審計的新定位，從貫徹宏觀政策的高度檢查經(jīng)營行為，從重大決策的角度審視決策管理及風險情況，從職能職責履行層面評價經(jīng)濟責任情況。圍繞經(jīng)濟責任審計工作的新定位調(diào)整審計思路，從關注真實性、合法性向關注效益性轉(zhuǎn)變，從關注資金向關注政策執(zhí)行和重大經(jīng)濟決策轉(zhuǎn)變，從偏重個案監(jiān)督向重視分析共性問題轉(zhuǎn)變，從發(fā)現(xiàn)和揭露問題向促進解決問題轉(zhuǎn)變，避免千人一面、責任不清等問題，實現(xiàn)審計報告精準畫像，做到問題準確、責任清楚、評價恰當，為干部監(jiān)管部門提供可靠、可用的結(jié)果。

圍繞領導干部履職盡責確定審計重點內(nèi)容。在確定經(jīng)濟責任審計內(nèi)容時，要聚焦國家重大政策執(zhí)行，將推動“三去一降一補”、優(yōu)化營商環(huán)境、防范經(jīng)營風險等重大政策內(nèi)容有機融入領導干部經(jīng)濟責任審計，重點揭示主要經(jīng)營領域在政策執(zhí)行中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。聚焦主責主業(yè)，按照企業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的經(jīng)濟職能和戰(zhàn)略定位，重點關注是否根據(jù)主業(yè)謀劃企業(yè)發(fā)展，圍繞主業(yè)布局投資、營銷及運營。聚集重大決策事項，往前追溯決策事項程序的科學性、民主性，往后分析決策事項對企業(yè)發(fā)展的影響，是否造成重大損失，落實造成損失的問題是在決策環(huán)節(jié)還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，分清是集體決策還是個人決策，避免一概而論。聚焦不作為行為，是否對下屬單位和人員的違規(guī)違紀行為采取放任態(tài)度，從而為領導干部的考核、任免、獎懲等提供重要參考。

通過數(shù)字化審計手段提升畫像的精準性。領導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容多、跨度大、范圍廣，傳統(tǒng)審計模式難以滿足現(xiàn)實需求。大數(shù)據(jù)時代的來臨，為領導干部經(jīng)濟責任審計提供了良好的發(fā)展契機，大數(shù)據(jù)基于體量龐大的數(shù)據(jù)樣本挖掘可靠的審計證據(jù)，使經(jīng)濟責任審計從整體上考慮事項，避免片面畫像。在審前準備階段，進行海量數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)化和清理工作，將被審計領導干部的相關信息存儲于審計數(shù)據(jù)中心，為審計實施方案的制訂和深入數(shù)據(jù)剖析奠定基礎。在審計實施階段，結(jié)合審計訪談、測評問卷、內(nèi)部控制測試等獲取的信息，深入分析各重點審計領域的相關數(shù)據(jù)，系統(tǒng)掌握財務狀況、經(jīng)營管理狀況及發(fā)展質(zhì)量，并將歷史數(shù)據(jù)分析與總體發(fā)展、長遠發(fā)展有機結(jié)合，使審計畫像精準且具有預見性。在審計報告階段，圍繞領導干部履職盡責情況進行精準畫像，通過全樣數(shù)據(jù)審計結(jié)果從整體視角進行立體式、多角度的描述，提高經(jīng)濟責任審計報告的針對性和可用性，方便相關人員閱讀使用。

準確界定領導干部應承擔的經(jīng)濟責任。只有對審計發(fā)現(xiàn)問題作出準確的責任認定，才能稱之為完成了經(jīng)濟責任審計的全過程。對領導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在的問題，按照權責一致的原則，在職責分工的基礎上，以其應當履行和實際履行的職責為基準，落實“三個區(qū)分開來”要求，準確劃分領導干部責任，確保誰擁有決策權誰承擔相應責任。在界定領導干部應當承擔的直接責任或領導責任時，查深查透領導干部對具體問題的參與內(nèi)容、介入程度、作用發(fā)揮及導致后果，還原事實真相，與相關權利相匹配，并保持謹慎態(tài)度，對審計未涉及、職責超范圍及任職時限外的事項不予評價。對需要界定經(jīng)濟責任的問題，要充分獲取適當、有效的證據(jù)，取得完整的證據(jù)鏈條，查證能夠認定責任的合同文件、會議紀要記錄等證據(jù);對沒有書面證據(jù)或書面證據(jù)難以界定相關責任時，應通過調(diào)查、問詢相關當事人等方式，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，避免生搬硬套新規(guī)定等政策依據(jù)，或簡單依據(jù)領導干部是否主管或分管工作、是否簽批文件等進行責任界定。

完善對領導干部履職盡責的總體評價意見。審計評價是經(jīng)濟責任審計的根本目標，決定著審計工作的成效，只有一目了然的審計評價才便于干部管理部門對領導干部履行經(jīng)濟責任情況作出直接判斷。進一步完善以履職盡責為主線的領導干部經(jīng)濟責任審計總體評價模式，在防范審計風險的前提下給出比較直接的評價意見。一是結(jié)合企業(yè)實際制定一套行之有效的評價體系，確定評價指標、評價內(nèi)容、評價標準、評價方法、評價程序及結(jié)果運用等，供領導干部任職期間對照執(zhí)行。二是采取定性與定量相結(jié)合的方法，既反映領導干部所在單位的發(fā)展規(guī)模、增長速度等定量指標，又反映經(jīng)營管理的性質(zhì)和質(zhì)量、內(nèi)部控制的健全有效及遵紀守法情況等定性指標。三是突出重點，把握領導干部履行經(jīng)濟責任的主線，突出對經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任的評價，突出對有重要影響的經(jīng)濟事項的評價，突出對重大決策過程、效果的評價。四是充分發(fā)揮聯(lián)席會議的作用，聯(lián)席會議成員代表了領導干部履行經(jīng)濟責任涉及的多方面意見，其集體決定的意見更具有公允性和認可度，更容易運用于干部管理之中。

綜上所述，只有準確把握經(jīng)濟責任審計定位，圍繞領導干部履職盡責確定經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，充分利用數(shù)字化審計手段提升經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效率，準確界定領導干部應承擔的經(jīng)濟責任，完善對領導干部履職盡責的總體評價，才能真正實現(xiàn)新時代經(jīng)濟責任審計對領導干部的精準畫像，進一步發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在加強干部管理中的作用，促進領導干部履職盡責、擔當作為。

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