陳倩

摘要：隨著我國財(cái)政體制在進(jìn)一步的深化，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對于行政事業(yè)單位有著保護(hù)資產(chǎn)的完整以及加強(qiáng)廉政建設(shè)，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生的作用。2012年，財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，至今已有8年，在實(shí)施這一規(guī)范的過程中，很多行政事業(yè)單位逐漸建立起一套比較可行的內(nèi)部控制體系，但是在實(shí)施階段還存在很多問題，本文就財(cái)務(wù)內(nèi)控控制中表現(xiàn)的突出問題進(jìn)行分析，有針對性的提出解決的途徑和對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2012年頒布，該規(guī)范對于行政事業(yè)單位提出了新的要求，讓其對于內(nèi)部控制制度加以建立并完善，提高單位內(nèi)部管理水平。全國各省市先后開展了關(guān)于建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的貫徹宣傳和推進(jìn)實(shí)施工作。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作有著十分重要的作用。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過將制衡機(jī)制嵌入到制度建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)不同制度之間的相互依存，建立全面的內(nèi)部控制體系，滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化管理單位的需要，最終達(dá)到提高管理主體內(nèi)部管理水平的目標(biāo)。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過將風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)口前移，綜合運(yùn)用多種管控方法構(gòu)建內(nèi)控體系，從單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控這一角度來落實(shí)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的要求。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性

（一）有利于保證國有資產(chǎn)使用，預(yù)防內(nèi)部經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的大部分周轉(zhuǎn)資金來自國家財(cái)政撥款，完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對于加強(qiáng)防控以及規(guī)范業(yè)務(wù)流程方面有著重要的作用，能夠適應(yīng)確保國家資金的有效的運(yùn)用;此外，在將國家資金重新用于社會(huì)職能時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在當(dāng)國家的資金運(yùn)用于社會(huì)中時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)對于資金的有效監(jiān)控，從而避免浪費(fèi)和損失，行政事業(yè)單位可以有效避免管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）適當(dāng)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員按照法律法規(guī)履行職責(zé)和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是行政事業(yè)單位的行政工作的組成部分，財(cái)務(wù)工作有很強(qiáng)的原則，本單位的財(cái)務(wù)人員的工作必須遵守各項(xiàng)規(guī)章制度。全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠使財(cái)務(wù)人員更加本分的執(zhí)行其職責(zé)，進(jìn)而促進(jìn)理事機(jī)構(gòu)的管理和廉潔行政。

（三）適合提高社會(huì)服務(wù)質(zhì)量和行政機(jī)構(gòu)為人民服務(wù)的效率。行政事業(yè)單位的服務(wù)水平對于國家政策的可靠性是有著一定的影響的。全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是能夠有效監(jiān)控財(cái)務(wù)分配資金并提高會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，對于財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量也能夠有所保障。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足，沒有完整的財(cái)務(wù)管理制度。行政事業(yè)單位的社會(huì)功能不斷變化，對社會(huì)管理的壓力也在增加。由于受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念的影響，單位的管理層對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行沒有透徹的了解，從而對內(nèi)部控制的作用、目的和含義的認(rèn)識不足，并覺得內(nèi)部控制是一種非常復(fù)雜的工作，只要業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行順利，實(shí)體的業(yè)務(wù)水平就會(huì)提高，政府運(yùn)營效率也會(huì)提高。盡管一些行政事業(yè)單位已經(jīng)對一些相關(guān)的控制制度進(jìn)行了制定，但它們只是為了應(yīng)對上級部門的檢查，這種制度只是走個(gè)形式，形式化的現(xiàn)象存在，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。還有一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建沒有針對性，而是在簡單的工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，以相對容易的方式控制財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，對于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平?jīng)]有做到完全涉及，結(jié)果，財(cái)務(wù)人員混淆了他們的財(cái)務(wù)管理范圍和工作職責(zé)，并且不能有效地改善他們的財(cái)務(wù)績效。

（二）行政事業(yè)單位在監(jiān)督環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控，實(shí)時(shí)監(jiān)控可以使經(jīng)濟(jì)過程更加完整，但實(shí)際實(shí)施監(jiān)控也會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象，財(cái)務(wù)信息渠道的存在將阻礙財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督之間存在不一致的現(xiàn)象，應(yīng)盡快了解內(nèi)部監(jiān)督對于建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，并完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)工作，以達(dá)到最好的應(yīng)用效果。

（三）缺乏財(cái)務(wù)分析。行政事業(yè)單位通常缺乏適合其單位的財(cái)務(wù)分析制度，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常用年度會(huì)計(jì)報(bào)表代替財(cái)務(wù)分析報(bào)告。一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員很少有機(jī)會(huì)參與單位的管理，缺乏管理意識，并且對單位的業(yè)務(wù)狀況、問題和發(fā)展趨勢缺乏了解。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，從純粹的會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，而不能從全局角度看到財(cái)務(wù)收支的合理性，因此，財(cái)務(wù)分析是非常個(gè)人化的，對于問題的要害很難找準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門和單位的決策者無法完全了解本單位的財(cái)務(wù)功能。

（四）行政事業(yè)單位工作人員對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作不夠重視。由于行政事業(yè)單位中一些員工的專業(yè)知識儲(chǔ)備相對較少，因此，學(xué)習(xí)和應(yīng)用新知識的能力相對較弱，不可能盡快獲得新的和傳統(tǒng)的政策。這些員工無法適應(yīng)政策的更新和發(fā)展。此外，在某些行政事業(yè)單位中，各部門職位之間的分工尚不明確，工作動(dòng)機(jī)相對較低，無法保證工作質(zhì)量。因此，有必要清楚地了解改善管理人員的整體工作環(huán)境和工作方法以及學(xué)習(xí)新政策的重要性。新政策的測試對管理人員的工作有重大影響，這有利于減少管理人員與基層員工之間的溝通難度，并改善工作協(xié)調(diào)性。

（五）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算制度不健全，預(yù)算意識不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防控意識薄弱。行政事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算制度的時(shí)間比企業(yè)略短，業(yè)務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)聯(lián)系不緊密并且核算方法也跟企業(yè)不同，由此導(dǎo)致行政事業(yè)單位沒有對財(cái)務(wù)預(yù)算給予足夠的重視，沒有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序，并且對預(yù)算的意識不強(qiáng)、對風(fēng)險(xiǎn)防范的意識也不夠，這樣就會(huì)增加單位財(cái)務(wù)資金的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，也是重要環(huán)節(jié)。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)方案及對策

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。為了有效的實(shí)施單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，需要該單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善。首先，必須根據(jù)單位的實(shí)際情況建立內(nèi)部控制制度，請有經(jīng)驗(yàn)的人員對制度內(nèi)容進(jìn)行評估，并不斷改進(jìn)和適應(yīng)實(shí)際工作情況。其次，已建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋單位的所有方面，包括特定的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)和單位信息制度的整體水平、業(yè)務(wù)流程的水平等。例如，資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購等部門改善特殊的處理制度，以確保該部門具有某些內(nèi)部控制和監(jiān)督所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制;再次，應(yīng)將科學(xué)編制單位的具體組織結(jié)構(gòu)，人員分配的適當(dāng)管理以及責(zé)任和人員的明確化作為改善單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的問題?？茖W(xué)的計(jì)劃，詳細(xì)的勞動(dòng)分配和責(zé)任應(yīng)該用于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造一個(gè)健康有序的環(huán)境。

（二）規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督。行政事業(yè)單位需要對財(cái)務(wù)監(jiān)督程序進(jìn)行推進(jìn)，使監(jiān)督制度得到進(jìn)一步的完善。為了監(jiān)視財(cái)務(wù)管理，需要考慮內(nèi)部和外部獎(jiǎng)勵(lì)監(jiān)控注意事項(xiàng)，以便可以充分行使公眾的力量。財(cái)務(wù)監(jiān)督將得到加強(qiáng)，特別是對部門財(cái)務(wù)預(yù)算和日常運(yùn)營的日常監(jiān)督。大力促進(jìn)監(jiān)督，大力促進(jìn)財(cái)務(wù)部與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)合作。以及其他組織之間的業(yè)務(wù)合作。行政事業(yè)單位應(yīng)將建立全面的財(cái)務(wù)控制納入審計(jì)和監(jiān)督的核心內(nèi)容，使它們的監(jiān)督聯(lián)系具有一定的標(biāo)準(zhǔn)，并提高對監(jiān)督環(huán)境的控制質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控自我評價(jià)分析。財(cái)務(wù)分析應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》和《行政單位財(cái)務(wù)細(xì)則》的規(guī)定，采用科學(xué)方法進(jìn)行?？陀^準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析報(bào)告不僅可以提高財(cái)務(wù)資金使用效率，防止日常工作中的缺陷，而且可以建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，發(fā)揮積極作用。完善的財(cái)務(wù)分析涵蓋了財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面以及管理層的相關(guān)活動(dòng)，主要側(cè)重于對財(cái)務(wù)資金利用的分析。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算增長率、公共支出可以使用諸如增長率、費(fèi)用支出比率、人員支出比率、特殊支出占總支出的比例以及資金余額比率之類的財(cái)務(wù)指標(biāo)來評估財(cái)務(wù)支出和實(shí)施行政單位預(yù)算。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員和其他人員的業(yè)務(wù)水平。一是單位管理者必須以身作則，積極參與內(nèi)部控制制度的實(shí)施，并嚴(yán)格按照法律法規(guī)審查批準(zhǔn)程序和制度。二是通過培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、業(yè)務(wù)技能等，使財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平能夠提升。三是需要定期進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓(xùn)，并參與管理發(fā)展計(jì)劃，如此以來可以提高所有人對內(nèi)部控制制度的專業(yè)素養(yǎng)和認(rèn)知。

（五）行政事業(yè)單位應(yīng)制定并實(shí)施全面預(yù)算管理制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。預(yù)算是通過報(bào)送給國家或地方財(cái)政的報(bào)告來獲得，是行政事業(yè)單位的主要資金來源，所以預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)確定的重要基礎(chǔ)。因此，管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際情況制定一套完整的預(yù)算控制體系，有效保證單位的科學(xué)規(guī)劃目標(biāo)和方向。首先，作為行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)該加深對部門預(yù)算管理的了解，清楚預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而且是各個(gè)執(zhí)行部門和機(jī)構(gòu)計(jì)劃的工作。其次，單位預(yù)算管理人員需要提升其自身的專業(yè)水平。在準(zhǔn)備和管理預(yù)算時(shí)，應(yīng)該完全了解預(yù)算管理專業(yè)知識。再次，可以引入專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，定期讓專業(yè)人員來行政事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，剖析出本單位存在的優(yōu)點(diǎn)和問題，明確后期的發(fā)展方向，改良存在的問題，實(shí)現(xiàn)本單位健康全面的發(fā)展。無條件的可在本單位設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評估部門，可隨時(shí)對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理工具，使其更專業(yè)，更權(quán)威，更適合單位的總體發(fā)展，從而使預(yù)算管理更具針對性。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的不斷完善和發(fā)展對于部門資金結(jié)構(gòu)能夠起到改善的作用，使其能夠?qū)Ω鞣N風(fēng)險(xiǎn)都能夠做到從容應(yīng)對，從而更有效地適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境。行政事業(yè)單位必須充分整合其現(xiàn)狀，充分利用預(yù)先建立的政策和體系，并允許進(jìn)一步完善和標(biāo)準(zhǔn)化，以使其內(nèi)部監(jiān)督作用得到有效的發(fā)揮。另外，全體員工應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識，有意識地學(xué)習(xí)和掌握內(nèi)部控制的知識，并提高公共管理服務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)人員的素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊曉焱.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)， 2020 （16） ：208-209.

（作者單位：青島市住房保障中心）