汪足女

摘要：隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷完善，中小學(xué)的各項管理和控制類活動得到了很好的規(guī)范和指導(dǎo)，使得中小學(xué)財務(wù)內(nèi)部控制的能力有了很大程度的提升。但從中小學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制的整體運行狀況來看，學(xué)校財務(wù)管理活動中還存在很多不足之處，本文根據(jù)目前中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀，對中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控存在的問題進行了剖析，有針對性地提出了加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)等方面的對策，希望有關(guān)各方能引起重視，確保單位財務(wù)內(nèi)部控制的有效運行，合理防范因財務(wù)內(nèi)控缺失帶來的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校;財務(wù)內(nèi)部控制 ;內(nèi)部控制

引言

近年來，國家財政對基礎(chǔ)教育的投入逐年加大，每年撥付的生均教育經(jīng)費都在增長。加上學(xué)校預(yù)算外資金，還有食堂代收的款項等，學(xué)校的財務(wù)活動日益頻繁，資金收付規(guī)模也越來越大，為了提高單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制、加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)、合理保證單位資產(chǎn)的安全完整、財務(wù)數(shù)據(jù)真實有效、防范舞弊和預(yù)防腐敗，迫切需要加強單位的財務(wù)內(nèi)部控制。由于中小學(xué)校財務(wù)基礎(chǔ)較差，財務(wù)內(nèi)部控制還存在一系列問題，因此，本文針對中小學(xué)財務(wù)內(nèi)部控制問題展開研究。

一、中小學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容和要求

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。而財務(wù)內(nèi)部控制是與單位資金活動有關(guān)的內(nèi)部控制，是單位內(nèi)部控制重要組成部分。

中小學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容包括風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督中與資金活動相關(guān)的那部分內(nèi)部控制。對于中小學(xué)來說，內(nèi)部控制要融入學(xué)校的日常資金收支管理、物資采購、項目建設(shè)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)活動中，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，合理防范因制度不完善或執(zhí)行不到位造成的腐敗現(xiàn)象，加強事后查擺分析，找出財務(wù)內(nèi)控中存在的問題，加以改進。學(xué)校要建立經(jīng)濟活動定期風(fēng)險評估機制，成立風(fēng)險評估小組或民主理財小組，對學(xué)?！叭匾淮蟆笔马棇嵭屑w決策或聯(lián)簽制度。學(xué)校要按照內(nèi)部控制的要求，結(jié)合學(xué)校規(guī)模大小、人力資源等實際情況，建立一套切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度，責(zé)權(quán)清晰、責(zé)任到人，同時要加強會計信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理等信息系統(tǒng)的建設(shè)，做到賬賬相符、賬實相符，為履行管理職能，實現(xiàn)教育現(xiàn)代化目標(biāo)服務(wù)。

二、中小學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制意識缺乏

校長是學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，要對學(xué)校的各項財務(wù)事項加強管控，防止出現(xiàn)舞弊或貪腐行為。學(xué)校負(fù)責(zé)人既是學(xué)校財務(wù)內(nèi)控的制定者，又是學(xué)校財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行者。負(fù)責(zé)人一言堂，很可能一個學(xué)校財務(wù)方面就會出現(xiàn)諸如收入不入賬、私設(shè)小金庫、套取國家資金、盲目采購等違規(guī)甚至是違法的現(xiàn)象。以某縣為例：前幾年該縣中小學(xué)校就出現(xiàn)了私設(shè)小金庫，用社會捐助款買理財產(chǎn)品的事情（收入不入賬），想用承諾的高額利息回報給教師謀福利，結(jié)果100萬本金損失殆盡，至今未收回;還有套取國家中職補助，利用社會人員信息或已輟學(xué)學(xué)生的信息套取國家中職補助金，從而走上違法的道路。這些都是因為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)財務(wù)人員沒有內(nèi)控意識，不加強財經(jīng)紀(jì)律的學(xué)習(xí)，財務(wù)觀念淡薄造成的。

（二）財務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，制度建設(shè)不夠完善

缺少專職的財務(wù)人員，更沒有相應(yīng)的崗位設(shè)置，絕大多數(shù)學(xué)校財務(wù)人員由教師兼任。工作量核定、績效考評、職稱評定都是要看教育教學(xué)完成情況的，所以財務(wù)人員的積極性不高，人員流動比較大。教育局作為上級主管部門，雖也制定了一些相關(guān)財務(wù)制度，并設(shè)立了專門的物質(zhì)采購部門，負(fù)責(zé)全縣教育系統(tǒng)政府采購事項;設(shè)立了項目辦，負(fù)責(zé)全縣中小學(xué)規(guī)定限額以上的建設(shè)維修項目的招投標(biāo)和實施工作。但學(xué)校因人員方面的問題沒有結(jié)合自已的實際情況，制定更加細(xì)化、可供操作的、符合各個學(xué)校自身特點的具體細(xì)則，財務(wù)內(nèi)部控制工作難以深入推進，加上財務(wù)制度更新較快，教育主管部門又因人力物力有限，對學(xué)校這方面的培訓(xùn)又未能及時跟上，很難將有關(guān)制度完完全全落實下去，問題層出不窮。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制存在疏漏環(huán)節(jié)

學(xué)校財務(wù)內(nèi)控應(yīng)具有全面性，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，是全過程、全員性控制。但現(xiàn)實工作中，許多學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制僅停留在執(zhí)行層面，在決策和監(jiān)督環(huán)節(jié)做得還不是很好，還是存在許多內(nèi)部控制的空白點。學(xué)校的重大支出脫離預(yù)算，沒有進行項目的可行性研究，沒有實行集體聯(lián)簽表決，如某縣前兩年統(tǒng)一采購的云圖書館項目，花費160萬，僅供教職員工查閱圖書資料用，可調(diào)查得知教師的使用率并不高，該項目使用期限才2年，費用遠(yuǎn)高于一些付費網(wǎng)站。此外，個別學(xué)校還存在預(yù)算外收入入賬不及時，往來賬長期掛賬，食堂經(jīng)營收支不透明等現(xiàn)象，監(jiān)管缺失。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效評價監(jiān)督機制

中小學(xué)每年末都要編制下年度的經(jīng)費預(yù)算，資金支付應(yīng)根據(jù)財政局核定的預(yù)算數(shù)為依據(jù)。筆者所在的縣并未對中小學(xué)校實行國庫集中收付制度，而是成立了教育局教育經(jīng)費核算中心，全縣的中小學(xué)資金收支集中在教育局設(shè)立的賬戶中集中管理，由學(xué)校向教育局報賬，收支兩條線，學(xué)校沒有單獨的賬戶。實務(wù)中，發(fā)現(xiàn)學(xué)校的各項支出不是以預(yù)算數(shù)為準(zhǔn)，而是以自己賬上是否有錢為支付依據(jù)，有些學(xué)校沒有成立財務(wù)內(nèi)部控制小組，沒有定期對學(xué)校內(nèi)部控制的有效性作出評價，教育主管部門對學(xué)校的考核涉及財務(wù)的指標(biāo)也比較單一、抽象?？己撕蟮恼穆鋵嵡闆r沒有繼續(xù)跟進督促，沒有激勵機制，未能促進學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制達到實效。

三、完善中小學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制的建議和對策

（一）提高財務(wù)內(nèi)部控制意識

意識是行動的先導(dǎo)。中小學(xué)要想做好學(xué)校的財務(wù)內(nèi)控工作，最重要的是要轉(zhuǎn)變對內(nèi)控的認(rèn)識，不能等出了問題再想起來補救，問題沒暴露就當(dāng)問題不存在。首先教育主管部門內(nèi)控意識要強，要加強對學(xué)校學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的力度;其次在校長的任命聘用上，除了考察校長的職業(yè)勝任能力，還必須考察其有沒有良好的職業(yè)操守，有沒有工作激情;再次，主管部門、學(xué)校要對廣大教師加強宣傳，普及相關(guān)財務(wù)制度、財經(jīng)紀(jì)律。只有從上到下有關(guān)人員的財務(wù)內(nèi)控意識強了，才有可能把這個學(xué)校的財務(wù)內(nèi)部控制做好。從學(xué)校暴露出貪腐、挪用公款、私設(shè)小金庫等違法違紀(jì)案例來看，無一不是領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識淡漠造成的。

（二）加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)、提升財務(wù)管理水平

提高中小學(xué)財務(wù)管理水平的一個首要的任務(wù)就是內(nèi)部控制制度的建設(shè)。學(xué)校要將內(nèi)控制度具體落實到?jīng)Q策環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)和事后的反饋環(huán)節(jié)中?；趯W(xué)校沒有專業(yè)的財務(wù)人員，財務(wù)核算能力薄弱的實際困難，教育主管部門要對學(xué)校內(nèi)控制度的建設(shè)起到正確引導(dǎo)的作用，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》的要求，制定涉及學(xué)校內(nèi)控各個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度讓學(xué)校遵照執(zhí)行，同時要求學(xué)校結(jié)合自身實際，制定更加細(xì)化、更加高效、切實可行的財務(wù)內(nèi)部控制制度，并將制度條例置于學(xué)校櫥窗等醒目位置，供大家學(xué)習(xí)。如果學(xué)校在完善本單位財務(wù)內(nèi)部控制時確有困難的，可以向上級主管部門請教，或聘請專業(yè)的機構(gòu)為學(xué)校的內(nèi)部控制顧問，還可以到財務(wù)內(nèi)部控制工作做得好的兄弟學(xué)校去參觀學(xué)習(xí)。對于規(guī)模較大的學(xué)校，至少要配備一名專職的會計人員，財政和編辦要給與支持。中小學(xué)校內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱是現(xiàn)實，但可以通過制度的完善，不斷創(chuàng)新管理模式，慢慢地在學(xué)校營造一個良好內(nèi)控環(huán)境，使學(xué)校的財務(wù)管理水平不斷提升。

（三）加強部門間的協(xié)作，執(zhí)行全面的內(nèi)部控制

中小學(xué)財務(wù)內(nèi)控不僅僅是財務(wù)部門的事，它對學(xué)校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動應(yīng)當(dāng)是全覆蓋的，包括事前的審批、事中的執(zhí)行、事后的反饋，會涉及到許多環(huán)節(jié)和部門，各部門的職責(zé)權(quán)限要清晰明確，部門間是相互監(jiān)督、相互協(xié)作的關(guān)系。在內(nèi)控制度健全的情況下，每一項業(yè)務(wù)活動從開始到結(jié)束建立追蹤問責(zé)機制，才能避免收入不入賬、私設(shè)小金庫、往來長期掛賬、大額采購不實行招投標(biāo)等違規(guī)行為。學(xué)校預(yù)算編制過程中各部門要溝通協(xié)調(diào)充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置要相結(jié)合，資金開支范圍要與預(yù)算相符，不能有超預(yù)算、無預(yù)算的開支，預(yù)算執(zhí)行中不相容崗位相互分離，相互監(jiān)督，相互制約。對于未納入預(yù)算的代收學(xué)生伙食費要根據(jù)《學(xué)校食堂會計核算方法》加強管理，杜絕食堂領(lǐng)域的腐敗。對往來掛賬要定期清理，避免死賬呆賬。學(xué)校還要建立財務(wù)信息內(nèi)部公示制度，接受大家的監(jiān)督。制度的設(shè)置是為了防范財務(wù)風(fēng)險，如果部門間相互推諉，沒有協(xié)作精神，不能很好的履行自己的職責(zé)，內(nèi)控制度就成了擺設(shè)，就給了某些沒有職業(yè)操守的人以可趁之機，甚至造成國家巨額的財產(chǎn)損失。

（四）完善財務(wù)內(nèi)部控制評價、監(jiān)督機制

一個很好的內(nèi)控制度，能夠很大限度地提升學(xué)校的管理水平，避免因制度不完善、執(zhí)行不到位造成的各類管理問題，甚至出現(xiàn)貪腐等違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。學(xué)校應(yīng)成立財務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，對學(xué)校經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險每年至少進行一次評估并形成書面的報告，作為完善學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制的依據(jù)。財務(wù)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，對學(xué)校日常的采購、維修、資產(chǎn)清查、資金收付等事項進行監(jiān)督，尤其是一些重大項目符不符合審批流程、招投標(biāo)過程是否合法合規(guī)、驗收付款環(huán)節(jié)有沒有舞弊等。內(nèi)審部門要保持工作的獨立性，必要時可聘請獨立的第三方定期對學(xué)校的財務(wù)內(nèi)控進行審計，同時教育主管部門對學(xué)校也要加強監(jiān)管，定期或不定期地對學(xué)校的財務(wù)內(nèi)控制度的制定、實施、成效進行監(jiān)督評價，獎罰分明，激勵學(xué)校做好財務(wù)內(nèi)部控制工作。

結(jié)語

綜上所述，針對中小學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制中存在問題，加強財務(wù)內(nèi)部控制已成為學(xué)校管理活動中的重要一環(huán)，是學(xué)校穩(wěn)定發(fā)展的重要保障和動力。單位管理者要增強財務(wù)內(nèi)部控制意識，加強理論學(xué)習(xí)，特別是財務(wù)人員要努力提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，將預(yù)防和控制風(fēng)險落到實處，學(xué)校要不斷完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加強內(nèi)部控制評價和監(jiān)督，促進學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

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（作者單位：休寧縣教育局）