高麗

摘要：2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，標(biāo)志著在所有行業(yè)進(jìn)行營改增。本文對(duì)當(dāng)前“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)在投標(biāo)工作及合同簽訂、財(cái)務(wù)管理、稅負(fù)三個(gè)方面受到的影響進(jìn)行了分析，并提出做好工程項(xiàng)目的前期測算工作及“業(yè)財(cái)融合”，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，改進(jìn)管理模式的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”;建筑施工企業(yè);影響;對(duì)策

一、“營改增”的背景及意義

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，標(biāo)志著在所有行業(yè)進(jìn)行營改增。營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。

二、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”對(duì)投標(biāo)工作及合同簽訂的影響

“營改增”前由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，工程投標(biāo)時(shí)報(bào)價(jià)就是收入。而“營改增”后，由于在繳納營業(yè)稅時(shí)由于購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，直接計(jì)入成本。而營改增后，施工企業(yè)購買服務(wù)和材料取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣不再計(jì)入成本。在開展投標(biāo)工作對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行造價(jià)預(yù)算時(shí)，工作人員要測算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，以免將稅金計(jì)入成本，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)產(chǎn)生直接影響，使企業(yè)在競標(biāo)中失去競爭優(yōu)勢。

由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同簽訂的金額即為收入，印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)也是合同簽訂的金額。全面實(shí)施“營改增”后，國家不斷出臺(tái)增值稅相關(guān)新政策，建筑施工企業(yè)增值稅稅率先由11%下調(diào)到10%再到目前的9%。由于增值稅是價(jià)外稅，合同金額是以價(jià)稅合計(jì)還是價(jià)稅分離的方式，在稅率的變動(dòng)時(shí)對(duì)公司的收入有著重大影響。另外合同金額簽訂的方式不同，也影響印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，若合同金額是價(jià)稅合計(jì)則計(jì)稅基礎(chǔ)是合同金額。若合同金額是價(jià)稅分離，印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)僅是不含稅的金額。

“營改增”前，營業(yè)稅發(fā)票只有一類，且取得的增值稅發(fā)票無法抵扣，在分包、材料采購時(shí)簽合同時(shí)不用考慮取得發(fā)票的類型。而增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，且一般計(jì)稅項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。那么在簽訂分包、材料采購合同時(shí)必須規(guī)定發(fā)票是專票還是普票，以及稅率。因?yàn)闀?huì)直接影響企業(yè)的成本和增值稅稅負(fù)率。

（二）“營改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

“營改增”使得建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理變得復(fù)雜，具體來說，增值稅的核算比營業(yè)稅更加復(fù)雜，營業(yè)稅核算僅涉及2個(gè)會(huì)計(jì)科目，而增值稅核算科目較多，另外不同項(xiàng)目可能適用不同稅率（9%、3%），而且建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)比較復(fù)雜，這些都會(huì)增加建筑施工企業(yè)增值稅核算的難度。另外營業(yè)稅繳納手續(xù)簡單，每次開票前扣除分包款后直接乘以稅率在項(xiàng)目所在地繳納即可，不用再回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。而跨市提供建筑服務(wù)增值稅需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳后回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注范圍變廣，涉及公司的所有項(xiàng)目，會(huì)計(jì)不僅做好預(yù)繳稅款臺(tái)賬更需要項(xiàng)目會(huì)計(jì)與總部會(huì)計(jì)溝通、協(xié)調(diào)共同完成。增值稅能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金必須是通過認(rèn)證的專票，一些中大型的建筑施工企業(yè)可能項(xiàng)目會(huì)計(jì)與總部會(huì)計(jì)辦公地不同，且各項(xiàng)目部所有項(xiàng)目取得的專票發(fā)票都只能通過總部會(huì)計(jì)去勾選認(rèn)證后才能抵扣，這樣對(duì)專票的臺(tái)賬、認(rèn)證提出較高要求。

除了核算工作外，如何正確理解和運(yùn)用增值稅的財(cái)稅政策也對(duì)企業(yè)造成重大影響，例如：“財(cái)稅[2017]58號(hào)第二條將《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為‘納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。這樣收到預(yù)收款時(shí)建筑施工企業(yè)的納稅義務(wù)沒有發(fā)生，工作人員可以根據(jù)項(xiàng)目發(fā)生地與企業(yè)是否在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)），以及公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況來判斷是開具不征稅發(fā)票還是正常發(fā)票。例如：企業(yè)在同一行政區(qū)提供建筑施工服務(wù)（一般計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)收到預(yù)收款時(shí)，企業(yè)有留抵進(jìn)項(xiàng)且當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)較多，此時(shí)可以選擇開具正常發(fā)票，不用去稅局預(yù)繳稅款。財(cái)稅[2017]58號(hào)第一條：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。按政策納稅提供的建筑施工服務(wù)符合條件時(shí)，只能是按簡易計(jì)稅方法來核算，這與一般甲供材的項(xiàng)目，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)票取得的情況來選擇簡易計(jì)稅或一般計(jì)稅有不同之處。

（三）“營改增”對(duì)稅負(fù)的影響

“營改增”之后建筑施工行業(yè)的稅率由營業(yè)稅的3%上升為增值稅9%（“營改增”在稅負(fù)方面對(duì)簡易計(jì)稅沒有影響），增值稅是以票管稅，取得專票的進(jìn)項(xiàng)稅額才能在銷項(xiàng)稅額中抵扣，①施工企業(yè)在經(jīng)營過程可能存在無法取得發(fā)票的情形，例如：施工企業(yè)一些項(xiàng)目由于地理位置因素，購買的水泥、大沙、石子等建筑材料一般會(huì)就近從一些散戶處購買，而這些供應(yīng)商無法開具增值稅專用發(fā)票;②可能會(huì)取得稅率較低的專項(xiàng)發(fā)票，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)分包，一般都會(huì)以清包工的的方式分包，勞務(wù)公司只能提供3%稅率的專票，可抵扣稅金少;另外建筑施工企業(yè)需要采購大量的混凝土，商品混凝土行業(yè)因受行業(yè)特點(diǎn)的限制，只能給建筑施工企業(yè)提供 3% 的增值稅可供抵扣;③因?yàn)閱T工對(duì)取得專票發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，在日常經(jīng)營中未取得沒有取得合規(guī)專票。這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)率上升。

三、建筑施工企業(yè)適應(yīng)“營改增”的對(duì)策

（一）做好工程項(xiàng)目的前期測算工作及“業(yè)財(cái)融合”

營改增后建筑施工企業(yè)要保證增值稅總額測算的全面性和準(zhǔn)確性，一方面需要與物資部門溝通相關(guān)供應(yīng)商的情況，另一方面對(duì)不同類型工程項(xiàng)目進(jìn)行稅款總額測算，不斷積累經(jīng)驗(yàn)并建立數(shù)據(jù)庫;另外加強(qiáng)“業(yè)財(cái)融合”，財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)開始參與相關(guān)工作，首先將稅務(wù)策劃作為項(xiàng)目策劃的組成部分，財(cái)務(wù)部牽頭，業(yè)務(wù)部門配合。具體分工①風(fēng)險(xiǎn)與成本管理部：負(fù)責(zé)項(xiàng)目成本分析策劃，分項(xiàng)成本要羅列清晰、完整;負(fù)責(zé)對(duì)分包成本涉及的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分析策劃。②物資設(shè)備部：負(fù)責(zé)對(duì)材料成本、機(jī)械費(fèi)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分析策劃。③財(cái)務(wù)部：負(fù)責(zé)對(duì)間接費(fèi)用涉及的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分析策劃。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與成本管理部、物資設(shè)備部策劃的分包成本、材料費(fèi)及機(jī)械費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅編制項(xiàng)目增值稅稅負(fù)測算表;為投標(biāo)人員的測算工作提供數(shù)據(jù)支持，制定出合理的投標(biāo)價(jià)格

財(cái)務(wù)部要參與合同評(píng)審，在合同評(píng)審時(shí)要關(guān)注對(duì)稅金及發(fā)票約定的要求：①承包類合同金額需要價(jià)稅分離，明確稅率。發(fā)票開具內(nèi)容與業(yè)務(wù)類別、稅率復(fù)核稅法規(guī)定，發(fā)票開具時(shí)間與收款時(shí)間相匹配。②分包、采購等支出合同金額要求價(jià)稅分離，明確稅率，是否開具增值稅專用發(fā)票，稅目稅率是否正確;發(fā)票開具時(shí)間是否在付款之前（預(yù)付款除外）;約定因國家稅率調(diào)整的，未開票部分結(jié)算價(jià)執(zhí)行調(diào)整后。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，為了適應(yīng)稅制改革和核算要求，企業(yè)可以一下幾個(gè)方面著手：⑴進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)制度，同時(shí)要將財(cái)務(wù)管理制度化、規(guī)范化。把財(cái)務(wù)工作作為日常管理共工作，將稅務(wù)分工及工作進(jìn)行細(xì)致的劃分。例如：①以總體稅負(fù)率控制月度稅負(fù)率。項(xiàng)目申請開票時(shí)應(yīng)以當(dāng)月所能取得的進(jìn)項(xiàng)稅為基礎(chǔ)，原則上單個(gè)項(xiàng)目當(dāng)月開票產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅不高于當(dāng)月所能歸集的進(jìn)項(xiàng)稅×（1+稅負(fù)率）。②當(dāng)項(xiàng)目增值稅稅負(fù)率連續(xù)兩個(gè)月高于項(xiàng)目策劃的稅負(fù)率時(shí)，不得再次申請開具發(fā)票，直至該項(xiàng)目正常應(yīng)歸集的進(jìn)項(xiàng)稅額全部認(rèn)證完畢且稅負(fù)率可控時(shí)再申請。③月末財(cái)務(wù)部應(yīng)及時(shí)計(jì)算項(xiàng)目當(dāng)月應(yīng)交增值稅，并與項(xiàng)目增值稅稅負(fù)測算表對(duì)比，避免多交增值稅;⑵加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)一支專業(yè)化財(cái)稅隊(duì)伍，以適應(yīng)“營改增”后增值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的獲取、匯總、認(rèn)證以及稅金的預(yù)繳等方面的工作。⑶新稅務(wù)制度學(xué)習(xí)常態(tài)化，引導(dǎo)財(cái)會(huì)人員不斷學(xué)習(xí)最新稅制，對(duì)新稅制的學(xué)習(xí)不能僅僅停留在理解層面，還應(yīng)該掌握對(duì)正在進(jìn)行項(xiàng)目或即將開展項(xiàng)目的影響，以及我們能采取的有效措施。例如：在降稅率時(shí)，財(cái)務(wù)人員要對(duì)收入做截止測試，對(duì)于在降稅率前公司納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生但業(yè)主不要求開具發(fā)票，且業(yè)主之后對(duì)該部分需要原稅率發(fā)票。工作人員可以在原稅率所屬期內(nèi)，先行申報(bào)未開票收入，這樣不僅能在降稅率后業(yè)主需要時(shí)企業(yè)認(rèn)可為業(yè)主提供原稅率發(fā)票，還能避免一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另外還需要對(duì)成本做截止測試，降稅率前已發(fā)生的成本是否已足額取得發(fā)票，若因資金或其他原因未足額取得發(fā)票，該部分發(fā)票稅率，需要與對(duì)方協(xié)商達(dá)成書面協(xié)議，避免形成稅款的損失。

（三）改進(jìn)管理模式

公司加強(qiáng)對(duì)材料供應(yīng)商的管理，盡可能選擇能開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，對(duì)于購買的水泥、大沙、石子，難以取得發(fā)票，盡可能選擇正規(guī)的規(guī)模大的供應(yīng)商處合作，取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票;混泥土特殊由于其行業(yè)性質(zhì)影響，若企業(yè)一定要求13%的增值稅專用發(fā)票，供應(yīng)商不會(huì)承擔(dān)多出部分的稅金，這樣反而會(huì)占用企業(yè)資金，企業(yè)取得3%專票即可（勞務(wù)分包發(fā)票同理）。另外公司要加強(qiáng)對(duì)其他大宗材料供應(yīng)商的管理，選擇能開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，建立長期合作，減低企業(yè)稅負(fù)率。公司不但要組織對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，還要提高公司其他員工的稅務(wù)意識(shí)。另外財(cái)務(wù)部在無發(fā)票時(shí)不得支付資金，在支付資金前業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)取得相應(yīng)可抵扣的增值稅發(fā)票。

“營改增”政策對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，但其目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)要采取積極有效的措施結(jié)合稅改制度做出行應(yīng)調(diào)整，將增值稅要求融入投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同簽訂、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等各環(huán)節(jié)，做好稅務(wù)籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)、風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]霍明宣.“營改增”后大中型建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略分析[J].稅務(wù)前沿，2020（14）：16-17.

[2]鄒磊.施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中“營改增”帶來的影響分析[J].稅務(wù)園地，2020：170+184.

[3]劉東.營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)及對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020）：9-11.

（作者單位：中國有色金屬工業(yè)第六冶金建設(shè)有限公司）