李沂聯(lián) 王建 康熊娜 季云瑞

摘要：2019年1月1日，新修個人所得稅法正式全面實施，為切實維護納稅人合法權(quán)益，進一步落實好專項附加扣除政策，合理有序建立個人所得稅綜合所得匯算清繳制度，自2020年起國家稅務(wù)總局要求納稅人對2019年取得的綜合所得進行綜合所得匯算清繳。本文在簡要闡述個人所得稅匯算清繳的基礎(chǔ)上，重點分析高校教職工收入的特點和進行匯算清繳過程中遇到的困難，提出相關(guān)的建議，為高校更好地完成匯算清繳工作起到拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 匯算清繳 高校教職工

一、個人所得稅年度匯算清繳

（一）年度匯算清繳的意義

2019年1月1日，新修改的個人所得稅法正式全面實施。此次個人所得稅法首次增加了次年進行匯算清繳的工作。匯算清繳是指納稅人匯總?cè)晔杖?，以年為單位進行計算個人所得稅，對比已經(jīng)繳納的個稅，多退少補的過程。

匯算清繳工作的開展，是本次稅法改革的亮點之一，也是我國首次從分類稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變的重要一步。個人所得稅按綜合征收，匯總了納稅人不同月份和不同項目的收入，在個人層面上，減輕了收入波動人群的稅收負擔，使得收入來源不同群體的稅收不因為收入形式而有差異，增加了個人所得稅的公平性，平衡不同所得稅負，更好發(fā)揮個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用;在社會意義上，個人所得稅從分類征收改為綜合和分類相結(jié)合的征收模式，為個人所得稅向全面綜合所得征收改革建立了實踐基礎(chǔ)，邁出了實現(xiàn)不同收入橫向公平的重要一步。

（二）匯算清繳的范圍和方式

1.范圍。年度匯算的范圍是指個人所得稅納入綜合所得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得。對于只在受雇高校取得工資薪金的納稅人來說，其實每月扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資薪金預扣預繳個人所得稅的環(huán)節(jié)其實已經(jīng)進行了匯算清繳，所以并不是所有人都需要進行匯算清繳。簡單說來，對于預扣預繳金額與納稅金額一致的、納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的和納稅人年度匯算需補、退稅金額不超過400元的這三類情況納稅人無需辦理匯算清繳。

2.方式和流程。匯算清繳一般于次年3月1日至6月30日進行，納稅人可自行辦理（網(wǎng)上稅務(wù)局、手機端口個人所得稅APP、郵寄申辦、前往辦稅服務(wù)廳）、扣繳義務(wù)人代為辦理、第三方機構(gòu)辦理三種方式辦理個人所得稅年度匯算清繳。

由于高校教職工人數(shù)眾多，財務(wù)部門人員有限，從提高匯算清繳工作效率和保護個人隱私的角度考慮，建議教職工使用手機端口個人所得稅APP的方式進行。納稅人在其手機端進行收入數(shù)據(jù)、扣除信息確認后，稅局在根據(jù)納稅人確認的信息，綜合扣繳義務(wù)人申報的信息，結(jié)合附加專項扣除信息的相關(guān)單位部門信息匯總后，計算出扣繳義務(wù)人實際應該繳納的稅金，并且計算出納稅人是否需要退稅或補稅，實現(xiàn)“稅局”直接對“納稅人”的管理模式。匯算清繳是一項體量大、業(yè)務(wù)新、鏈條長的新工作，對于稅局、單位（扣繳義務(wù)人）、納稅人都有責任和義務(wù)?？劾U義務(wù)人要除了代扣代繳個稅、取得附加?？坌畔⒅?，還要履行好配合稅局核實納稅人相關(guān)信息、提供收入情況的工作。

二、高校教職工年度匯算清繳的現(xiàn)狀

（一）高校教職工收入的特點

對于高校教職工來說，人員數(shù)量眾多、人員性質(zhì)多樣。以K高校為例，K大學是省屬重點醫(yī)學類大學，目前有在編教職工6000多人，其中還有4400余人在附屬醫(yī)院承擔醫(yī)學任務(wù)。教職工收入除了正常工資薪金（基本工資、獎勵性績效工資、津貼、補貼、年終獎等）、稿酬、專利相關(guān)特許權(quán)使用費等，還包括一些其他收入，包括提供授課、監(jiān)考、評審、講座、技術(shù)服務(wù)等取得的臨時性收入，發(fā)放部門可能涉及各個學院、部門，來源廣，種類多，具有不確定性。另外，很多教職工除了在學校承擔教學任務(wù)、科研任務(wù)之余，還在外單位利用自己的專業(yè)知識和技能提供一些評審、咨詢等相關(guān)專業(yè)服務(wù)而取得勞務(wù)費或者在其他單位兼職的工資薪金收入等。每年還會涉及到一部分教職工調(diào)入、調(diào)出、赴國外留學等實際情況，使高校教職工進行個人所得稅綜合所得匯算清繳情況更為復雜，難度也更大。

（二）匯算過程中的困難

1.納稅人匯算清繳意識不強。高教教職工基本具有依法繳納個稅的意識，但是很多人的意識還停留在個稅是由單位財務(wù)代扣代繳階段。尤其是此次新稅法要求辦理匯算清繳，教職工財稅知識欠缺，有一定的畏難情緒，過分依賴單位財務(wù)，沒有重視匯算清繳，還沒有樹立起自己作為納稅人的意識和作為公民是社會治理參與者和社會服務(wù)享受者的認識。

雖然匯算清繳是一個全新的事物，剛剛開始具有一定的難度，但是匯算清繳對于納稅人來說是不僅僅是應盡的義務(wù)，如果不按時配合做好匯算清繳可能面臨法律風險，而且更是納稅人享有的權(quán)利，在匯算清繳具體操作過程中除了明確自己各處的收入等數(shù)據(jù)外，還涉及到自己子女教育、父母贍養(yǎng)、住房貸款、租房信息和繼續(xù)教育等個人及家庭信息需要與家人協(xié)商分攤。

2.結(jié)果的多樣性。一般對于只從學校取得工資薪金收入的教職工來說，學校代扣代繳的稅收和應該扣繳的基本沒有差額，但是很多教職工除了單位的收入之外還涉及其在外單位兼職、工作的其他收入，因此每位納稅人即使收入一致，但是個人及家庭情況不同，所以每個人的納稅情況也不盡相同。常見的會有兩種情形：（1）退稅：退稅主要是在上一年度未填寫專項附加扣除信息，導致抵扣項減少。納稅人可以抓住這個機會將專扣信息填寫，從而可以向稅局申請退稅。（2）補稅：補稅主要是教職工在除學校以外的單位兼職、工作取得的綜合收入，一方面需要核實這些收入是否都已經(jīng)取得，對于不是自己的收入可以在手機端口進行申訴或者刪除操作;另一方面對于從多處取得工資薪金的收入，需要選擇一方作為工資薪金的扣繳義務(wù)人。也有在上一年度，調(diào)入、調(diào)出的教職工，所取得的收入?yún)R總申報后，也可能補稅。

3.特殊人員補退稅。高校中有一部分教職工是具有殘疾證，殘疾人個人所得稅是有優(yōu)惠政策，具體優(yōu)惠幅度和期限，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。以K高校所在的云南省為例，自2019年1月1日起，疾人員、孤老人員、烈屬的所得，在每年應納稅額7000元的限額內(nèi)減征100%的個人所得稅，超過限額部分不予減征。因為各省政策不統(tǒng)一，從成本效益的角度出發(fā)，軟件公司無法為高校專門開發(fā)定制殘疾人稅收減免的程序。K高校采取的做法是將此類人員按照正常人員計算并繳交個稅，然后為其辦理備案手續(xù)，在匯算清繳環(huán)節(jié)，再進行辦理補退稅。

所以，針對這部分特殊人員，需在匯算清繳環(huán)節(jié)對“減免稅額”項根據(jù)要求進行填寫。減免稅額只能填寫符合享受條件的減免額，這就要求財務(wù)人員務(wù)必提前為符合條件的殘疾人辦理好免稅備案手續(xù)，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》 中華人民共和國主席令第48號第五條第一項，對殘疾、孤老、烈屬減征個人所得稅進行減免。具體操作是在手機端個人所得稅匯算清繳稅款計算環(huán)節(jié)，按照要求填寫完收入和扣除信息后到了減免稅收環(huán)節(jié)，如果是應納稅額小于7000元，就在減免稅額欄填寫實際的應納稅額;如果應納稅額等于或大于7000元，在減免稅額欄填寫7000元。然后系統(tǒng)結(jié)合納稅人已繳納稅款計算出應補或應退的稅額，也就是應納稅額不滿7000元的納稅人，減免的稅額以實際稅額為上限;如果應納稅額大于等于7000元的納稅人，減免的稅額最大限額就只能是7000元。

4.單位扣繳義務(wù)人無法得知匯算清繳進度。高校教職工一般人員眾多，K高校有在編教職工6000多人，雖然單位作為扣繳義務(wù)人對發(fā)放的收入已經(jīng)履行了預扣預繳的義務(wù)，但是為了更好地配合稅局和納稅人完成匯算清繳工作，如果能及時了解本校教職工匯算清繳進度，就可以盡快通知教職工完成匯算清繳工作。2019年6月底可以在自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁可以根據(jù)自然人扣繳端口導出的本校教職工名單查詢尚未完成匯算清繳工作。這個功能實現(xiàn)的時間已經(jīng)臨近匯算清繳截止日期，財務(wù)人員通知教職工的時間較為緊迫，難度也較大。

5.高校財務(wù)部門壓力重。自2019年新稅法的全面實施，個人所得稅有了更多的要求，高校的財務(wù)部門作為全校教職工個人所得稅的直接服務(wù)部門有了更大的責任和更多的工作。

為了符合新稅法的要求，財務(wù)部門需要將新稅法的計稅方式、政策要求嵌入到財務(wù)管理的流程中。從發(fā)放每一筆酬金開始到計稅、憑證生成、發(fā)放酬金、稅款繳納、查詢，都要求財務(wù)人員進一步完善和優(yōu)化本單位的財務(wù)管理系統(tǒng)。具體來說，財務(wù)人員從初始構(gòu)建系統(tǒng)流程就要理清人員性質(zhì)，區(qū)分發(fā)放酬金性質(zhì)，采用按年累計預扣預繳的計稅方式，以保證單位預扣預繳的個稅和納稅人繳交的一致，減少教職工補稅或退稅的工作。對于不同的收入適用不同的稅率，例如稿酬稅有特定的稿酬稅率表，年終獎有稅率表。對于在職在編的教職工，在學校取得的收入均為工資薪金的稅率計稅，那么就不應該再適用勞務(wù)報酬稅。財務(wù)人員還要注意人員信息的維護，對于離職人員要及時進行人員信息狀態(tài)的處理，對于新入職人員的扣繳日期要以入職時間為準。

匯算清繳工作作為個人所得稅的最后一環(huán)，具有體量大、業(yè)務(wù)新、鏈條長的特點。從宣傳個稅新政策、專項附加扣除、為符合政策的教職工辦理減免稅、退稅等工作到匯算清繳工作，還要配合稅局核實納稅人相關(guān)信息、提供收入情況的工作，財務(wù)部門負責個人所得稅的財會人員的工作不僅停留在代扣代繳稅的層面，還面臨著大量的對內(nèi)、對外溝通協(xié)調(diào)工作，工作量劇增，難度加大，人手不足等現(xiàn)實問題。

三、建議改進的地方

（一）增強教職工納稅意識

一方面要加強教職工作為納稅人的意識，認識到納稅人應盡的義務(wù)，不及時完成匯算清繳工作可能面臨法律責任和罰款;另一方面，高校教職工一般素質(zhì)較高，學習能力較強，積極參與匯算清繳工作，可以更加理解新稅法變化，體會到新稅法帶來的受益之處，充分體現(xiàn)納稅二年高度稅收遵從、誠實納稅意識，也是公民關(guān)注自己切身利益，融入社會生活，了解國家政策、理解我國社會經(jīng)濟生活發(fā)展趨勢的重要途徑。

（二）明確單位扣繳義務(wù)人責任

高校作為單位扣繳義務(wù)人，有依法預扣預繳、扣除附加扣除的義務(wù)，匯算清繳的責任人為納稅人本人，但是單位有義務(wù)協(xié)助納稅人完成匯算清繳工作。財務(wù)部門作為匯算清繳的主要部門，要堅持內(nèi)外并重，做好全校教職工宣傳和服務(wù)工作，抓好業(yè)務(wù)流程宣傳培訓，多種舉措幫助教職工逐步適應并順利完成匯算。對內(nèi)，開展多方式培訓，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，不僅僅是個稅管理崗的財務(wù)人員熟知政策，讓財務(wù)部門的服務(wù)人員都了解熟悉政策，做到財務(wù)部門的財會人員都熟悉政策，可以服務(wù)更多教職工;對外，創(chuàng)新方式方法，利用網(wǎng)站、微信、征納互動平臺等“非接觸式”方法開展全面深入的宣傳輔導。

K高校邀請了稅局工作人員對全校教職工進行宣講和現(xiàn)場答疑，在內(nèi)部辦公系統(tǒng)下發(fā)專項附加扣除填寫通知，制作了匯算清繳的操作手冊，提供專門咨詢熱線，通過多種渠道宣傳個稅相關(guān)政策，在普及個稅知識的基礎(chǔ)上全力支持教職工完成好匯算清繳工作。

K高校針對涉及到殘疾人的個人匯算清繳，開展了“一對一”專項服務(wù)，財務(wù)人員專門現(xiàn)場為涉及到的教職工在手機個人所得稅APP端口進行了匯算清繳的操作，完成了匯算清繳工作，大部分殘疾教職工獲得了個人所得稅退稅申請，進一步保障殘疾人的切身利益。

（三）建議稅局改進之處

1.手機端口個人所得稅APP。個人所得稅APP作為納稅人匯算清繳的主要渠道，具有因高效、 簡易、方便、無接觸等特點。根據(jù)廣大教職工一年多使用附加專扣信息填報、匯算清繳后反饋，希望對其中的功能進一步完善。一是在進行專項附加扣除填寫這個環(huán)節(jié)，納稅人在填寫提交完附加專項扣除項目之后，無法在手機端口得知填寫結(jié)果的具體情況，包括填寫是否正確、稅局是否已對填寫附加扣除的信息進行采納數(shù)據(jù)、采納數(shù)據(jù)的具體金額、數(shù)據(jù)采集失敗也不知具體原因，只能待扣繳義務(wù)人在客戶端進行數(shù)據(jù)更新之后才能看到數(shù)據(jù)。二是在進行匯算清繳的過程中，納稅人已選擇已申報數(shù)據(jù)進行申報，只能自動帶出工資薪金收入的數(shù)據(jù)，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費的數(shù)據(jù)還需要手動進行確認添加，而且在之后的操作過程中沒有任何未納入綜合所得收入的提示。這就導致很多教職工在完成了匯算清繳之后又被稅局通知自己填寫的匯算清繳不正確，需要重新申報等工作。

為進一步方便納稅人，建議稅局完善手機APP端口專項附加扣除及時反饋的功能，以便納稅人可以在手機端口可以及時查看;在匯算清繳環(huán)節(jié)能進一步完善操作步驟，優(yōu)化流程，及時提示納稅人進行操作。

2.稅局及時向代扣代繳單位開放相關(guān)查詢功能。建議稅局從匯算清繳開始就開放可以查詢匯算清繳未完成人員的功能，這樣單位財務(wù)人員就可以及時跟進未完成匯算清繳的教職工，及時通知，也預留出足夠的時間讓納稅人核實自己的收入，完成匯算清繳工作。

（四）財務(wù)部門

隨著新個稅的落實，財務(wù)部門負責個人所得稅工作崗位的工作人員，其工作職責已經(jīng)從原單位代扣代繳義務(wù)有了很大程度地擴展。對內(nèi)要做好宣傳政策、為納稅人提供稅收減免政策咨詢、減免稅辦理、匯算清繳等服務(wù)工作，對外要做好配合稅局進行各種核實工作、督促全校教職工按照稅收政策進行執(zhí)行等工作，涉及到個人所得稅的工作難度、強度、廣度、時間都劇增，所以建議高校一方面在進行人員配置的時候考慮此崗位工作人員的實際變化情況，增派人手，合理劃分工作職責，以便讓財務(wù)人員提供更加專業(yè)的服務(wù)。另一方面，依據(jù)個稅法，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，單位能夠取得2%手續(xù)費。也有學校將個人所得稅環(huán)節(jié)的部分工作，委托第三方單位進行代為辦理匯算清繳，但是要注意劃分好責任和做好教職工個人隱私保密工作。

個稅匯算清繳工作是個稅改革全面落地的“最后一公里”，也是納稅人完成自行進行申報的終點，很多環(huán)節(jié)需要完善和優(yōu)化，高校財務(wù)部門要在做好服務(wù)和宣傳工作的基礎(chǔ)上，從教職工的實際出發(fā)，配合稅局，圓滿完成匯算清繳工作任務(wù)。

基金項目：2020年度昆明醫(yī)科大學黨建思想政治工作課題項目“學習貫徹黨的十九屆四中全會精神 推進高校財務(wù)治理體系和治理能力現(xiàn)代化研究”（ KYSY202010）

李沂聯(lián)、王建康、熊娜、季云瑞任職于昆明醫(yī)科大學;季云瑞為本文通訊作者。