吳海松

【摘 要】隨著鐵路經(jīng)營管理體制改革的逐步推進(jìn)，對成本支出效率、效益愈發(fā)重視，使得全面預(yù)算管理在成本控制、經(jīng)營目標(biāo)兌現(xiàn)上顯得尤為重要。本文通過分析鐵路基層站段全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題，并對預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核等方面提出了建議和措施，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價活動中的作用，促進(jìn)鐵路基層站段經(jīng)營質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益不斷提升。

【關(guān)鍵詞】鐵路基層站段；預(yù)算管理；分析；思考

一、鐵路基層站段全面預(yù)算管理工作現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推進(jìn)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。

（一）預(yù)算編制采用“兩上兩下、定期預(yù)算”方式

當(dāng)前，各段采用定期預(yù)算法編制財務(wù)預(yù)算，實(shí)施“由下至上、再由上至下”、“兩上兩下”的編制模式。各段充分考慮近三年同期歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合生產(chǎn)任務(wù)、工作量變化相應(yīng)增減財務(wù)預(yù)算，確定全年財務(wù)預(yù)算金額。當(dāng)前的預(yù)算編制方式既能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)任務(wù)與經(jīng)營目標(biāo)的相互統(tǒng)一，又能保證預(yù)算期間與會計期間在時期上配比，便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有利于各段提升經(jīng)營管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）預(yù)算執(zhí)行過程注重“剛性約束和分析預(yù)警”

各段年度財務(wù)預(yù)算確定后，嚴(yán)格以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為中心，通過合同聯(lián)簽、定額管理、支付審核、材料采購審核、開工報告審批、施工現(xiàn)場盯控、竣工驗收等內(nèi)控制度，有效控制投資和支出預(yù)算的執(zhí)行。上級主管部門依據(jù)生產(chǎn)任務(wù)完成進(jìn)度和成本支出進(jìn)度，對各段預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施“剛性約束”。各段利用月度、季度經(jīng)濟(jì)活動分析會，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行剖析、對比，找準(zhǔn)存在問題，及時進(jìn)行預(yù)算預(yù)警、糾正及制定控制措施，從過程上確保了業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算執(zhí)行同步。

（三）預(yù)算結(jié)果考核突出“正向激勵和約束機(jī)制”并重

各段在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核上，按照權(quán)責(zé)對等原則及各部門預(yù)算管理職責(zé)，將有關(guān)預(yù)算管理責(zé)任落實(shí)到各部門，采取按月盯控推進(jìn)落實(shí)情況，按季度對各部門、各車間預(yù)算結(jié)果實(shí)施“節(jié)獎超罰”，確保了預(yù)算考核及時有效，更體現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核過程中，從成本預(yù)算結(jié)果上考核預(yù)算超進(jìn)度和欠進(jìn)度部門，從工作質(zhì)量和效率效益上對增收節(jié)支措施落實(shí)明顯、小改小革效益顯著、生產(chǎn)任務(wù)提前兌現(xiàn)等進(jìn)行實(shí)施“正向激勵”，這樣既充分調(diào)動了各部門參與預(yù)算管理的積極性，又確保了經(jīng)營壓力的有序傳遞，大大提升了預(yù)算管理工作質(zhì)量。

二、鐵路基層站段全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算編制“精準(zhǔn)度”上還存欠缺

業(yè)務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)和前提，財務(wù)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)化、定量化的表現(xiàn)，是以價值反映的各項預(yù)測結(jié)果。各段在編制年度財務(wù)預(yù)算過程中，業(yè)務(wù)部門雖然能夠充分考慮同期歷史數(shù)據(jù)及設(shè)備數(shù)量、狀態(tài)等客觀因素，但在預(yù)算編制全面性、精確性還未做到統(tǒng)籌，預(yù)算基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)較為分散，個別時停留在一事一議，方案的合理性和可行性論證還不夠充分，缺乏對預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的精細(xì)分析，使得預(yù)算在“精準(zhǔn)度”上還需提升。

（二）預(yù)算執(zhí)行過程缺乏動態(tài)管控

各段業(yè)務(wù)部門在編制年度預(yù)算時，雖然能夠充分考慮往年同期數(shù)據(jù)、重點(diǎn)生產(chǎn)任務(wù)，統(tǒng)籌編制年度預(yù)算，但業(yè)務(wù)部門習(xí)慣于滿足生產(chǎn)任務(wù)需求，忽略了全面預(yù)算管理的“全程性、全員性、全額性”特點(diǎn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，側(cè)重于超預(yù)算進(jìn)度分析，對欠進(jìn)度分析、成本虛節(jié)問題分析重視不夠，造成財務(wù)預(yù)算缺乏權(quán)威性和約束性。

（三）業(yè)財“融合度”上存在不足

當(dāng)前，各段財務(wù)人員與業(yè)務(wù)部門、物資部門人員溝通不到位，業(yè)務(wù)信息收集渠道不暢，以致財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息不能有效結(jié)合。例如：財務(wù)人員缺乏現(xiàn)場生產(chǎn)經(jīng)驗，而業(yè)務(wù)部門人員缺乏必要的財務(wù)知識和經(jīng)營理念，在組織生產(chǎn)過程中沒有全面考慮經(jīng)濟(jì)效益，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度重視程度不夠，個別生產(chǎn)任務(wù)調(diào)整、臨時任務(wù)增加，或材料價格上漲、維修標(biāo)準(zhǔn)改變造成的成本定額增減時，業(yè)務(wù)部門主動研究預(yù)算調(diào)整的意識有所欠缺，加之與財務(wù)部門溝通不到位，使得業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)個別時不同步。

（四）預(yù)算約束和激勵機(jī)制還需完善

一是在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核上，多以財務(wù)靜態(tài)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，個別時未統(tǒng)籌考慮生產(chǎn)任務(wù)變化、成本預(yù)算定額增加、新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)推廣等因素，缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的考核；二是考核措施多以約束機(jī)制為主，對個別“業(yè)財同步”、增收節(jié)支效果明顯的部門正向激勵力度不大，造成各部門在預(yù)算執(zhí)行上積極性不高，增收節(jié)支熱情和動力不足；三是財務(wù)部門牽頭作用不突出，落實(shí)考核工作主動性不強(qiáng)。

三、深化鐵路基層站段全面預(yù)算管理工作的思考與建議

（一）明晰預(yù)算管理職責(zé)，確保預(yù)算編制科學(xué)、合理

一是要明確預(yù)算編制原則。各段應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)全面預(yù)算管理相關(guān)制度規(guī)定，編制業(yè)務(wù)預(yù)算時，充分考慮分級分類、輕重緩急情況，避免預(yù)算安排過度或不足。二是要科學(xué)合理編制預(yù)算。業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門應(yīng)充分考慮上級主管部門重點(diǎn)工作任務(wù)，依據(jù)年度段管設(shè)備數(shù)據(jù)、客流情況、磨耗程度、投入回報率等確定成本費(fèi)用。三是要確保預(yù)算編制上下一致、協(xié)調(diào)統(tǒng)一。業(yè)務(wù)預(yù)算編制要有時間、地點(diǎn)和具體項目，要符合生產(chǎn)實(shí)際和上級主管部門要求，要在精準(zhǔn)度和工作質(zhì)量上下功夫，確保財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算保持一致。四是適當(dāng)推廣使用滾動預(yù)算編制方式，鐵路基層站段最大的特點(diǎn)是費(fèi)用零散、不可控，而滾動預(yù)算的方法能對預(yù)算進(jìn)行及時調(diào)整，使其更科學(xué)、合理、準(zhǔn)確。

（二）時時盯控預(yù)算進(jìn)度，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)量

一是強(qiáng)化對生產(chǎn)經(jīng)營和預(yù)算執(zhí)行情況的精準(zhǔn)分析和趨勢研判，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在問題，有針對性制定控制措施，堅決體現(xiàn)“收支匹配、動態(tài)調(diào)控”。二是嚴(yán)禁對照數(shù)據(jù)“分析數(shù)據(jù)”。加強(qiáng)月度預(yù)算分析，對超過一定比例的正負(fù)差異都必須說明原因，并且提出改善措施，既要避免實(shí)際（月度、累計）超預(yù)算，又要防止成本支出隨意推遲，發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用。三是動態(tài)調(diào)整月度預(yù)算。在堅持年度盈虧目標(biāo)剛性的基礎(chǔ)上，根據(jù)月度預(yù)算前期實(shí)際執(zhí)行情況、新增支出因素預(yù)計，每月對剩余期間的收支利進(jìn)行預(yù)測，有針對性地提出決策性支出、預(yù)算調(diào)整方案，促進(jìn)生產(chǎn)和預(yù)算的良性循環(huán)。

（三）以“管理會計實(shí)踐”為契機(jī)，全力推動“業(yè)財融合

一是加快管理會計實(shí)踐。深入推進(jìn)滾動預(yù)算應(yīng)用實(shí)踐，既能加強(qiáng)財務(wù)、業(yè)務(wù)、物資等部門人員的溝通協(xié)調(diào)，又能促使其根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)、季節(jié)性特點(diǎn)、工作量等，不斷修正財務(wù)預(yù)算，進(jìn)而達(dá)到業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算執(zhí)行同步的目的。二是積極推進(jìn)成本定額管理，財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門應(yīng)共同開展成本寫實(shí)，對各項費(fèi)用和消耗數(shù)據(jù)進(jìn)行初步記錄總結(jié)，分析成本預(yù)算定額與實(shí)際間差異，對現(xiàn)有成本定額進(jìn)行校對，提高定額基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，避免預(yù)算定額脫離實(shí)際。三是通過推進(jìn)管理會計實(shí)踐，采取滾動預(yù)算方法對年度預(yù)算進(jìn)行滾動預(yù)測和不定期修正，促進(jìn)部門間更關(guān)注預(yù)算管理流程和預(yù)算目標(biāo)的互動，使得原來相對靜態(tài)的預(yù)算變得更加具有靈活性和應(yīng)變性，使得業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算相互一致、協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（四）突出績效考核指標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算激勵、約束機(jī)制

一是繼續(xù)推進(jìn)“月考核、季兌現(xiàn)”的預(yù)算考核模式。依據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行節(jié)獎超罰，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)式管理。二是應(yīng)建立健全預(yù)算考核制度。將預(yù)算考核結(jié)果納入績效考核體系，聯(lián)掛各部門考核結(jié)果或工資總額，切實(shí)做到有獎有懲、獎懲分明。三是細(xì)化增收節(jié)支指標(biāo)。按照可控原則，設(shè)置部門考核指標(biāo)，充分調(diào)動各部門增收節(jié)支的積極性，為確保經(jīng)營目標(biāo)兌現(xiàn)而共同努力。四是增設(shè)合理化建議獎。重獎在提質(zhì)增效上突出的部門和個人，充分調(diào)動崗位增收創(chuàng)效的積極性。

四、結(jié)束語

以上是對鐵路基層站段全面預(yù)算管理工作的粗淺認(rèn)識和看法，并不能完全解決鐵路基層站段在預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核工作中的所有問題。全面預(yù)算管理工作更離不開組織保證，鐵路基層站段各級組織、各部門應(yīng)各負(fù)其責(zé)，按照既定目標(biāo)、流程、標(biāo)準(zhǔn)開展工作，全員參與全面預(yù)算管理工作，共同為實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)而努力，進(jìn)而推進(jìn)鐵路基層站段經(jīng)營質(zhì)量和管理水平不斷提升。

（中國鐵路沈陽局集團(tuán)有限公司白城工務(wù)段，吉林 白城 137000）

參考文獻(xiàn)：

[1]王春花.關(guān)于全面預(yù)算管理在高速公路運(yùn)營管理單位的作用[J]. 時代金融. 2016（15）.