韋燕柳

【摘 要】建設(shè)工程審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，具有中國特色的社會(huì)主義審計(jì)制度得到不斷的發(fā)展和完善，在建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)采購、施工組織到竣工驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)都發(fā)揮了巨大作用，有效控制并真實(shí)反映了工程造價(jià)，降低了工程建設(shè)成本，提高了投資效益。本文主要是總結(jié)日常審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出切實(shí)可行的解決途徑，希望對(duì)相關(guān)參閱者起到一定的啟示和借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)；發(fā)現(xiàn)問題；解決對(duì)策

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家用于基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的資金投入不斷加大，工程建筑行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目如雨后春筍般拔地而起，這就要求審計(jì)工作者具備更高的專業(yè)技能、掌握更全面的知識(shí)架構(gòu)。近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)在開展審計(jì)過程中不斷地更新審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)辦法，取得了一定的工作成效；但仍然存在一些問題，不利于建設(shè)項(xiàng)目的整體推進(jìn)，不利于減少建設(shè)項(xiàng)目中的損失浪費(fèi)。為切實(shí)發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)及其他建設(shè)工程從業(yè)人員必須采取有效措施解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題，保證建設(shè)項(xiàng)目的順利開展。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)控制度不完善，立項(xiàng)及招標(biāo)采購環(huán)節(jié)不規(guī)范

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別建設(shè)單位內(nèi)控制度不完善，建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)與論證都由一個(gè)部門完成，沒有進(jìn)行職責(zé)分離，對(duì)擬實(shí)施的項(xiàng)目在技術(shù)上是否可能、經(jīng)濟(jì)上是否有利、建設(shè)上是否可行缺乏監(jiān)控，不可避免會(huì)造成個(gè)別項(xiàng)目決策的失誤。筆者所在的學(xué)院，項(xiàng)目的建設(shè)未進(jìn)行統(tǒng)一的歸口管理，新建或改建項(xiàng)目均由各使用單位自行開展立項(xiàng)、編制預(yù)算、論證等工作。因各單位缺乏專業(yè)的工程技術(shù)人員，沒有編制項(xiàng)目預(yù)算的專業(yè)力量，為完成預(yù)算編制工作，不得不依賴施工單位的口頭報(bào)價(jià)或是由施工單位編制好預(yù)算后，直接以施工單位編制的預(yù)算作為項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行立項(xiàng)。而施工單位編制的預(yù)算，存在較大的隨意性，往往存在預(yù)算編制的內(nèi)容不全，漏項(xiàng)、缺項(xiàng)較多等情況。部分施工單位為順利承接工程，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)會(huì)故意壓低單價(jià)或故意漏項(xiàng)，待中標(biāo)后再隨意擴(kuò)大工程內(nèi)容，抬高材料單價(jià)及檔次；或是在編制預(yù)算時(shí)采用不平衡報(bào)價(jià)法，對(duì)后期可能存在大量簽證或變更的部分抬高價(jià)格，將變化不大的項(xiàng)目部分壓低價(jià)格，在結(jié)算中會(huì)造成結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)超于合同價(jià)的情況。

在招標(biāo)投標(biāo)階段，亦存在著不規(guī)范現(xiàn)象，特別是非財(cái)政資金或自籌資金項(xiàng)目。達(dá)到一定限額的項(xiàng)目，按招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)定應(yīng)采用公開招標(biāo)方式采購，但實(shí)際采用的卻是邀請招標(biāo)方式；有些招標(biāo)項(xiàng)目甚至沒有在國家規(guī)定的媒體和網(wǎng)站上發(fā)布招標(biāo)公告或者發(fā)布招標(biāo)公告內(nèi)容不夠詳細(xì)、招標(biāo)公告的內(nèi)容與招標(biāo)文件的內(nèi)容存在差異等情況，招標(biāo)投標(biāo)流于形式，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）施工單位鉆“甲供材”漏洞，少繳稅款

筆者在項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別建設(shè)單位因不了解具體的法律法規(guī)政策，在施工單位的蒙蔽下，除簽訂施工合同外又另外簽訂如“發(fā)包人供應(yīng)施工中用水、用電”等內(nèi)容的補(bǔ)充協(xié)議。施工單位可憑此補(bǔ)充協(xié)議到當(dāng)?shù)囟惥洲k理備案，在結(jié)算中套用甲供工程的稅收政策，即采用簡易計(jì)稅法繳稅（現(xiàn)行稅率為3%）。而一般情況下，政府投資工程基本上簽訂的是包工包料合同，工程合同總價(jià)包含承包方供材料費(fèi)、安裝費(fèi)用、材料保管費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)用、安全保障設(shè)施費(fèi)用、工傷保險(xiǎn)費(fèi)用等，簽訂的合同價(jià)款是按一般計(jì)稅法計(jì)稅（現(xiàn)行費(fèi)率是9%）計(jì)入工程造價(jià)。施工單位辦理工程結(jié)算價(jià)計(jì)稅的稅率與實(shí)際繳納的稅率不一致，利用稅收政策的管理盲區(qū)，違反合同規(guī)定，多計(jì)工程價(jià)款，套取財(cái)政資金。

（三）施工過程變更簽證管理不規(guī)范

施工過程中，可能出現(xiàn)與合同規(guī)定的內(nèi)容、條件等不符的情況；工程量清單中未包含但在施工過程中確須發(fā)生以及建設(shè)單位提出設(shè)計(jì)變更等，都會(huì)涉及簽證的問題。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別建設(shè)項(xiàng)目簽證管理混亂，一個(gè)工程項(xiàng)目，少則幾十份多則上百份簽證；簽證單上僅有文字描述，沒有附現(xiàn)場照片、影像記錄等，特別是隱蔽工程部分；施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)不及時(shí)辦理簽證審批程序，而是在結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)才補(bǔ)辦簽證手續(xù)情況。筆者所在的學(xué)院于2019年建設(shè)“食堂后廚標(biāo)準(zhǔn)化改造工程項(xiàng)目”，本項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)為233.6817萬元，結(jié)算送審價(jià)為281.2012萬元，因漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更等原因增加47.15萬元。審計(jì)人員審核結(jié)算材料時(shí)發(fā)現(xiàn)，所附簽證材料不全。經(jīng)了解，因項(xiàng)目工期緊，僅能在暑假期間進(jìn)行施工，而且必須保證學(xué)生返校后能正常用餐，后勤管理部門在施工過程中發(fā)現(xiàn)原設(shè)計(jì)圖紙存在缺陷，如按圖施工則不能滿足實(shí)際使用功能需要，故直接要求施工單位進(jìn)行了圖紙變更，未履行相應(yīng)的變更簽證手續(xù)，施工單位也缺乏簽證意識(shí)，沒有及時(shí)督促有關(guān)人員辦理簽證。

（四）監(jiān)理單位未履行職責(zé)，形同虛設(shè)

個(gè)別監(jiān)理單位在施工過程中并沒有認(rèn)真履行工作職責(zé)，對(duì)于施工單位提出的變更、簽證、進(jìn)度款支付、材料使用等方面沒有認(rèn)真進(jìn)行審核把關(guān)，導(dǎo)致用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照規(guī)定進(jìn)行送檢；隱蔽工程及重要工程環(huán)節(jié)缺乏詳細(xì)的驗(yàn)收記錄；監(jiān)理日志記錄不夠詳細(xì)；對(duì)施工單位超前支付進(jìn)度款的材料也沒有履行監(jiān)督職責(zé)，隨意簽字。如筆者所在學(xué)院的新建校區(qū)項(xiàng)目，審計(jì)室在審核2020年第五期工程進(jìn)度款時(shí)發(fā)現(xiàn)，施工單位申請支付5月份進(jìn)度款共計(jì)5130萬元，經(jīng)審閱，監(jiān)理單位在材料上已簽字蓋章確認(rèn)。但審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)，所報(bào)進(jìn)度與現(xiàn)場實(shí)際進(jìn)度嚴(yán)重不符，本期實(shí)際應(yīng)支付工程進(jìn)度款為2000萬元，與施工單位所報(bào)額度相差了3000多萬元。

（五）結(jié)算材料不規(guī)范

結(jié)算資料亦存在著諸多不規(guī)范的問題，如竣工圖紙與現(xiàn)場實(shí)際不符、錯(cuò)項(xiàng)漏項(xiàng)較多、工程量計(jì)算有較大的誤差，在政策調(diào)整上有較大的漏洞，定額取費(fèi)和模板出現(xiàn)錯(cuò)誤，定額輔材出現(xiàn)重復(fù)計(jì)取等問題，即虛列工程量、多計(jì)材料用量、高套定額費(fèi)率等。

二、解決途徑

（一）完善建設(shè)單位內(nèi)部控制制度

工程項(xiàng)目建設(shè)，是建設(shè)單位需要重點(diǎn)關(guān)注的防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，須建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高工程項(xiàng)目建設(shè)和投資效益。筆者認(rèn)為主要從以下幾點(diǎn)抓起：

1.建立授權(quán)審批制度。按不相容職務(wù)相分離原則，建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、論證、招標(biāo)采購等環(huán)節(jié)必須要由不同的部門來執(zhí)行。

2.加強(qiáng)成本預(yù)算，嚴(yán)格成本支出。聘請專業(yè)工程造價(jià)人員做預(yù)算編制工作；嚴(yán)格按施工合同的約定支付工程預(yù)付款和進(jìn)度款，預(yù)留足額的質(zhì)量保證金，防止出現(xiàn)超前支付工程款情況，提高資金的使用效率。

3.加強(qiáng)合同管理。不與施工單位另行簽訂違背事實(shí)和合同的協(xié)議，以免造成資金的浪費(fèi)；如簽訂了“甲供材”協(xié)議，施工單位已按簡易計(jì)稅法繳稅還未辦理工程結(jié)算的，建設(shè)單位應(yīng)督促施工單位在辦理工程結(jié)算時(shí)按簡易計(jì)稅法計(jì)算工程計(jì)算價(jià)；施工單位已辦理工程結(jié)算的，建設(shè)單位應(yīng)督促施工單位及時(shí)調(diào)整工程結(jié)算書并退回多收工程款。

4.加強(qiáng)對(duì)結(jié)算資料的管理。建設(shè)單位收到施工單位提交的工程建設(shè)結(jié)算資料后應(yīng)及時(shí)檢查資料是否有效、齊全、完整。特別是檢查變更簽證是否有效、各方是否已簽字確認(rèn)，防止事后補(bǔ)辦簽證的情況；結(jié)算書中對(duì)材料價(jià)格的調(diào)整是否按招標(biāo)文件、合同約定的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的材料是否得到各方簽字認(rèn)可。建設(shè)單位應(yīng)組織現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理人員結(jié)合結(jié)算書在合同約定的時(shí)間內(nèi)核對(duì)施工合同條款、工程量以及工程量的計(jì)算規(guī)則，確保工程結(jié)算的取費(fèi)和工程量計(jì)算的正確，結(jié)算的完整性符合合同約定。審計(jì)人員要實(shí)地進(jìn)行調(diào)查和勘察，摸清摸透具體施工情況，并與資料進(jìn)行核對(duì)，保證審核結(jié)果的準(zhǔn)確性。

5.做好項(xiàng)目內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)。審計(jì)單位在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷問題要及時(shí)與建設(shè)單位進(jìn)行反饋，提出審計(jì)意見，建設(shè)單位要及時(shí)進(jìn)行完善并加強(qiáng)其執(zhí)行的力度。

（二）嚴(yán)格控制工程變更

工程變更不論是業(yè)主提出，還是由承包商提出，其變更審查是相當(dāng)重要的，必須要求參與項(xiàng)目建設(shè)的各方簽字確認(rèn)，并及時(shí)辦理審批程序。

（三）實(shí)行監(jiān)理獎(jiǎng)懲制度

建設(shè)單位要與監(jiān)理單位協(xié)商在監(jiān)理合同中設(shè)置能有效考核監(jiān)理工作的條款，激勵(lì)監(jiān)理人員工作積極性，提高工作效率，增強(qiáng)做事責(zé)任心；對(duì)監(jiān)理單位或人員違反監(jiān)理合同約定的行為，要對(duì)進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

三、結(jié)束語

新形勢下，要做好工程審計(jì)這項(xiàng)系統(tǒng)而又復(fù)雜的工作，必須及時(shí)總結(jié)工作過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并尋求有力措施加以解決，才能不斷地提高審計(jì)工作水平，進(jìn)而提高工程項(xiàng)目建設(shè)的投資效益。

（柳州工學(xué)院，廣西 柳州 545616）

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