韋妍蘭

摘要：《政府會計制度》是2019年在公立醫(yī)院開始實施的，今年已經(jīng)是第二個年頭，在過去一年時間里，公立醫(yī)院實施《政府會計制度》對醫(yī)院以往的財務(wù)制度、會計報表以及財務(wù)管理部門的工作流程等內(nèi)容都有改變，這對于新時代公立醫(yī)院的發(fā)展不僅具有挑戰(zhàn)性，也影響公立醫(yī)院內(nèi)部的管理，提高醫(yī)院全體工作人員的會計改革意識，也促進(jìn)公立醫(yī)院的改革和未來的戰(zhàn)略發(fā)展。本文主要討論《政府會計制度》在大型公立醫(yī)院實施過程中遇到的難點，并提出解決對策，為公立醫(yī)院順利實施《政府會計制度》提供可行性的建議。

關(guān)鍵詞：《政府會計制度》;公立醫(yī)院;對策;難點;改革

引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及全球化經(jīng)濟(jì)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，國家已經(jīng)意識到原有的分類會計制度已經(jīng)不能滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，這種會計政策已經(jīng)限制了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為此我國政府在不斷的探索中完善和改革會計制度，最終將行政單位的會計與事業(yè)單位會計統(tǒng)一到政府的會計制度體系內(nèi)，簡化了會計的分類，也便于國家對會計工作的管理。在《政府會計制度》改革中，公立醫(yī)院尤其是大型公立醫(yī)院是此次改革的首批執(zhí)行者，尤其在2020年突發(fā)的公共衛(wèi)生事件以來，更加認(rèn)識到公立醫(yī)院實施政府會計的重要性。所以為了公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，公立醫(yī)院要做好醫(yī)院會計工作與政府會計的銜接，確保《政府會計制度》在公立醫(yī)院順利并且有效的實施下去。

一、《政府會計制度》改革的內(nèi)容

（一）《政府會計制度》建立了財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重核算的制度體系

政府會計將財務(wù)會計與預(yù)算會計設(shè)定為平行記賬核算的模式，以便實現(xiàn)“雙功能”的作用。這種模式打破了醫(yī)院以往的單一核算的財務(wù)工作，《政府會計制度》下的財務(wù)會計與原有醫(yī)院的會計制度基本原理不變，有個別科目的增減或者名稱的改變，依然設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用這五個要素，并形成財務(wù)報告。預(yù)算會計由預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素構(gòu)成，反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。兩者之間是獨立存在的也是有銜接的，雖然財務(wù)核算與預(yù)算核算的報告科目沒有交叉點，但預(yù)算會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上形成的最終指標(biāo)。政府會計內(nèi)容的這一改革是大型公立醫(yī)院預(yù)算管理和資產(chǎn)管理的迫切選擇，幫助醫(yī)院解決現(xiàn)有的問題，有利于醫(yī)院管理層進(jìn)行財務(wù)分析和戰(zhàn)略決策。

（二）《政府會計制度》采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙核算基礎(chǔ)

公立醫(yī)院原有的會計制度使用的方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但《政府會計制度》推行的是財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制的雙核算基礎(chǔ)。雙核算基礎(chǔ)改變了醫(yī)院單一記賬的方式，在醫(yī)院開展財務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)的時候，需要確定是否進(jìn)行平行記賬，涉及納入預(yù)算管理的會計業(yè)務(wù)就應(yīng)該做雙重核算，要財務(wù)會計的核算，也要預(yù)算會計的核算，看似進(jìn)行了兩次核算比較麻煩，但實際的效果是醫(yī)院合理的規(guī)避了會計業(yè)務(wù)的風(fēng)險，保護(hù)了資產(chǎn)的同時，確保資金用在合理的地方，減少公立醫(yī)院違紀(jì)行為的發(fā)生。

（三）《政府會計制度》構(gòu)建了財務(wù)報告和決算報告的“雙報告”形式

《政府會計制度》在公立醫(yī)院原有的會計制度下使用的會計制度報表的基礎(chǔ)上增加了凈資產(chǎn)變動表，這對于財務(wù)報告的內(nèi)容來說，財務(wù)報告數(shù)據(jù)更加真實，還有利于披露公立醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)運行狀況和現(xiàn)金流量等情況，便于醫(yī)院的管理者真實的掌握公立醫(yī)院的經(jīng)營實況。對于預(yù)算會計的報表來說，公立醫(yī)院原有的醫(yī)療收支明細(xì)以及成本報表不再使用，把財政補(bǔ)助的收支報表納入預(yù)算會計表內(nèi)，預(yù)算會計包含預(yù)算收支表，預(yù)算結(jié)余變動表和財政補(bǔ)款預(yù)算收入支出表。有利于公立醫(yī)院做全面預(yù)算管理控制工作，為管理者的預(yù)算決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，雙報告的實施有利于政府有效的監(jiān)管公立醫(yī)院的會計和財務(wù)工作。

二、《政府會計制度》在大型公立醫(yī)院實施的背景以及必要性

（一）《政府會計制度》在大型公立醫(yī)院實施的背景

《政府會計制度》在大型公立醫(yī)院的實施可以全面的反映政府的資產(chǎn)負(fù)債等情況，降低政府的財務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)化了政府的服務(wù)能力。《政府會計制度》應(yīng)用到公立醫(yī)院來說便于更好的管理國有資產(chǎn)，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全，避免國有資產(chǎn)的浪費等現(xiàn)象，所以《政府會計制度》必須要進(jìn)行改革。《政府會計制度》的改革內(nèi)容包含權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙重制度，在公立醫(yī)院應(yīng)用《政府會計制度》，改變了醫(yī)院核算基礎(chǔ)工作的弊端，還能準(zhǔn)確的反映出政府支出情況，降低政府的行政支出成本，提高績效管理的質(zhì)量，保證政府成本數(shù)據(jù)的完整。

（二）《政府會計制度》在大型公立醫(yī)院實施的必要性

由于現(xiàn)階段公立醫(yī)院的會計工作存在很多的問題，加上公立醫(yī)院隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的會計制度已經(jīng)不能滿足公立醫(yī)院會計工作的要求，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重、資產(chǎn)管理混亂、財務(wù)收支報表不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取ｋS著《政府會計制度》改革政策的發(fā)布，公立醫(yī)院由于自身的發(fā)展特點，公立醫(yī)院也必然在此次改革的范圍。會計核算在醫(yī)院的財務(wù)會計工作中具有重要位置，公立醫(yī)院通過會計核算的數(shù)據(jù)能夠把醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀真實的反映出來，《政府會計制度》在公立醫(yī)院實施以后，也有利于公立醫(yī)院構(gòu)建科學(xué)合理的會計核算體系，也有助于醫(yī)院財務(wù)管理的完整，有利于公立醫(yī)院的改革，促進(jìn)醫(yī)院積極應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)的競爭環(huán)境。

三、《政府會計制度》在大型公立醫(yī)院實施的難點

（一）《政府會計制度》在公立醫(yī)院財務(wù)管理工作中的難點

公立醫(yī)院財務(wù)部門的日常工作中更多的關(guān)注與自己本職工作有關(guān)的內(nèi)容，醫(yī)院的實際業(yè)務(wù)與財務(wù)信息之間的轉(zhuǎn)換都是依賴信息技術(shù)的，導(dǎo)致財務(wù)人員對于實際的業(yè)務(wù)掌握不扎實，財務(wù)工作中缺少獨立性和主動性。醫(yī)院原有的會計制度下的財務(wù)預(yù)算報告也是缺少客觀性，單純憑借管理者主觀的判斷力，缺少客觀層面的數(shù)據(jù)分析，不能起到指導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展的要求，給公立醫(yī)院帶來資源浪費和財務(wù)風(fēng)險的難點。公立《政府會計制度》實施過程中發(fā)現(xiàn)了醫(yī)院的財務(wù)管理工作程序混亂，責(zé)任劃分不清，財務(wù)賬目設(shè)置不合理，已經(jīng)不能滿足醫(yī)院的財務(wù)會計發(fā)展要求，醫(yī)院內(nèi)部各部門之間溝通不暢，各部門都是獨立存在的，財務(wù)數(shù)據(jù)不能做到資源共享。

（二）《政府會計制度》在公立醫(yī)院會計人員工作中的難度

會計制度的內(nèi)容是多樣的，工作程序是復(fù)雜的，作為公立醫(yī)院的會計人員在面對《政府會計制度》實施的時候，缺少工作經(jīng)驗的積累，尤其是日常的核算業(yè)務(wù)。以往醫(yī)院的會計工作對于財政補(bǔ)貼轉(zhuǎn)結(jié)余涉及的工作很小，但是《政府會計制度》要求醫(yī)院重視會計核算和會計報告。增加了醫(yī)院會計工作人員的工作難度，會計人員因為自身專業(yè)知識和工作能力有限，在面臨新的會計工作任務(wù)的時候，單純的為了工作而工作，加上醫(yī)院對于會計人員專業(yè)能力提升的投入少，會計人員的學(xué)習(xí)機(jī)會少，能力提升就慢。公立醫(yī)院的績效考核機(jī)制和獎勵機(jī)制缺少公正性，造成了《政府會計制度》在醫(yī)院內(nèi)部實施的積極性很低，也影響了醫(yī)院會計核算的準(zhǔn)確性。

（三）《政府會計制度》在公立醫(yī)院會計信息化工作中的難度

公立醫(yī)院的財務(wù)管理一直都是單獨核算的體系，但《政府會計制度》是雙核算的體系，對于會計工作的信息系統(tǒng)來說也會增加工作難度，也是一種工作的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段大型公立醫(yī)院已經(jīng)實現(xiàn)了HIS與財務(wù)系統(tǒng)的對接，這在一定程度上減輕了會計人員的工作量，但是由于新《政府會計制度》實施以后，公立醫(yī)院已經(jīng)成型的信息系統(tǒng)鏈接的作用大打折扣，對于如何在《政府會計制度》背景下與HIS完成銜接這是后續(xù)公立醫(yī)院發(fā)展的一個難題。加上《政府會計制度》實施的“雙報告”“雙功能”，對會計信息化的軟件提出更高的要求，財務(wù)會計和預(yù)算會計同時進(jìn)行核算，需要專業(yè)的準(zhǔn)確的信息系統(tǒng)才能保證結(jié)果的準(zhǔn)確性，這些都是目前為止公立醫(yī)院會計信息化的難題，為了減少信息系統(tǒng)核算的誤差，需要對信息系統(tǒng)進(jìn)行升級。

（四）《政府會計制度》在公立醫(yī)院實施過程中規(guī)范管理會計核算的難點

大型公立醫(yī)院由于自身核算的特殊性，所以在實施《政府會計制度》的時候，不僅要結(jié)合自身的經(jīng)營實際情況，還要遵守《政府會計制度》，對于會計核算的規(guī)范性就會出現(xiàn)工作難點。公立醫(yī)院的會計科目設(shè)置簡單，一般做核算的時候都是采用明細(xì)賬目的方式進(jìn)行核算，增加了查賬工作的難度。很多在會計報表中，醫(yī)院的成本費用概念沒有統(tǒng)一，加上資金的來源方式也不同，利用單獨的一張表格不能真實的體現(xiàn)賬目的明細(xì)，也給賬目使用者提供不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，給會計核算帶來更大的工作難度。

四、《政府會計制度》在大型公立醫(yī)院實施中難點的解決對策

（一）完善公立醫(yī)院的財務(wù)管理制度

政府會計在公立醫(yī)院實施過程中應(yīng)該提高醫(yī)院管理者對《政府會計制度》的意識，明確財務(wù)部門的工作要求，在醫(yī)院內(nèi)部做好宣傳，明確好工作職責(zé)，確保醫(yī)院的財務(wù)管理工作的全面性和科學(xué)性。按照《政府會計制度》的內(nèi)容，公立醫(yī)院要重視財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重的工作，調(diào)動各部門工作的積極性以及協(xié)調(diào)性，規(guī)范管理財務(wù)報表。對醫(yī)院的二級和三級科目的設(shè)置要嚴(yán)格，對賬戶資金進(jìn)行歸類管理，核對好原有賬戶的數(shù)據(jù)，尤其關(guān)注財務(wù)賬款的回收等問題，公立醫(yī)院還要做好往來賬目的歸類和整理，防止壞賬等問題的增加?！墩畷嬛贫取返母母餅獒t(yī)院應(yīng)收農(nóng)合款、應(yīng)收醫(yī)?？畹募皶r回收帶來了發(fā)展機(jī)會，政府部門會計制度與醫(yī)院會計制度合并一起對賬，有利于公立醫(yī)院加快回收款項。

（二）整體提升公立醫(yī)院會計人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)代公立醫(yī)院在實施《政府會計制度》以后，首先要采取措施提高會計人員的綜合素質(zhì)和工作能力。會計工作是一項復(fù)雜的工作，要求會計人員有敏銳的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力，所以醫(yī)院要加大對會計人員專業(yè)能力的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)專業(yè)知識的培訓(xùn)，對比新舊會計制度內(nèi)容，采取小組討論和測試的方式，檢驗會計人員學(xué)習(xí)《政府會計制度》內(nèi)容的結(jié)果，提高業(yè)務(wù)水平。醫(yī)院還重視政府會計實施過程中的會計工作，提高會計人員的核算水平。醫(yī)院改革績效考核方案和獎勵機(jī)制，提供給會計人員公平的晉升機(jī)會，還利用監(jiān)管機(jī)制的作用，確保醫(yī)院會計人員能夠真正的學(xué)到，用到新的會計知識。

（三）重視公立醫(yī)院的會計信息化

信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用為政府會計在大型公立醫(yī)院的實施提供重要的基礎(chǔ)，在信息化時代，公立醫(yī)院應(yīng)該把具體的業(yè)務(wù)與會計信息系統(tǒng)融為一體，加大對信息技術(shù)的投入，引進(jìn)專業(yè)的信息技術(shù)人才，重視軟件系統(tǒng)的升級和維護(hù)工作，避免會計人員與信息技術(shù)人員溝通不暢?！墩畷嬛贫取穼⑨t(yī)院的會計工作提出更高的要求，所以醫(yī)院首先應(yīng)該重視HIS與財務(wù)系統(tǒng)的對接工作，減少工作的難度，為改革提供了便利條件，減少工作難度。公立醫(yī)院的會計軟件要實現(xiàn)財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算的雙重結(jié)果，減少數(shù)據(jù)之間的差異，最終實現(xiàn)財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表的準(zhǔn)確編制。

（四）規(guī)范會計核算工作

公立醫(yī)院在使用《政府會計制度》的時候，要在不違背《政府會計制度》總體要求的前提下，規(guī)范管理自己的核算，改變以往的工作要求，做好類別的劃分，尤其是賬目的管理。公立醫(yī)院可以依據(jù)資金的來源方式進(jìn)行劃分，也可以依據(jù)醫(yī)院的成本費用分別管理，設(shè)置分級的賬目管理。在報表方面，公立醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置兩個表格，既有統(tǒng)一的規(guī)范表格，也有滿足公立醫(yī)院內(nèi)控管理要求的表格，這樣既方便了核算數(shù)據(jù)使用者，也有利于公立醫(yī)院規(guī)范管理會計核算工作，合理的規(guī)避會計核算的失誤。

結(jié)語

《政府會計制度》在公立醫(yī)院的實施是公立醫(yī)院會計制度的一項重大改革，依據(jù)《政府會計制度》改革的內(nèi)容來看，其與現(xiàn)階段公立醫(yī)院的會計制度有很大的出入，所以在實施的過程中難免會有工作的難點。為此公立醫(yī)院應(yīng)該完善財務(wù)管理制度，提升會計人員素質(zhì)，重視會計信息化，規(guī)范管理會計核算工作，最終發(fā)揮《政府會計制度》的作用，實現(xiàn)醫(yī)院會計向管理會計方向發(fā)展。

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