王國慶

[提要] 財務報表審計工作的開展是推動我國市場經(jīng)濟健康快速發(fā)展中不可或缺的重要一環(huán)。本文簡要分析我國企業(yè)財務報表審計的意義和重要性，指出企業(yè)財務報表審計中的一些問題，并提出審計建議。

關鍵詞：企業(yè)財務報表;審計;常見問題;解決對策

項目支持：省級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目：“黑龍江省農(nóng)業(yè)保險支持農(nóng)業(yè)發(fā)展現(xiàn)代化路徑研究”（項目編號：201910223036）;國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目：“黑龍江農(nóng)村人居環(huán)境整治與精準扶貧耦合協(xié)調(diào)研究”（項目編號：202010223030）;大慶市哲學社會科學規(guī)劃研究項目：“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下鞏固大慶脫貧攻堅成果”（項目編號：DSGB2020039）;大慶市民營企業(yè)財務績效評價及提升策略研究（項目編號：DSGB2020056）;通訊作者：劉子旭

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年8月31日

隨著我國社會和國民經(jīng)濟的高速健康穩(wěn)定發(fā)展，財務審計工作變得尤為重要。企業(yè)財務報表審計質(zhì)量的合法性不僅關系著一個企業(yè)內(nèi)部的控制和管理水平，還直接影響著企業(yè)外部利益直接相關者對本地區(qū)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況的充分了解程度，它將直接決定外部的投資者和企業(yè)是否真正愿意對我國的企業(yè)健康發(fā)展進行直接融資或者支持。如此，以如何促進我國企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略角度和實際出發(fā)，對企業(yè)財務審計工作過程中出現(xiàn)的問題和難點進行探討，并提出幾點有效對策。

一、財務審計對企業(yè)的重要性

企業(yè)財務的審計在企業(yè)的經(jīng)營活動中占據(jù)著非常重要的地位，企業(yè)財務審計人員對企業(yè)進行監(jiān)督和績效評估可以促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展和經(jīng)營效益。其中，企業(yè)的內(nèi)部審計可以監(jiān)督和評估企業(yè)的整體經(jīng)營和效益，對企業(yè)內(nèi)部的審計和財務管理工作可以做到實時的跟進、把控。而外部審計可以監(jiān)督和評估企業(yè)整體的經(jīng)營效益狀況及其合法性，外部審計一般不受企業(yè)的管理，所以外部審計相較于內(nèi)部審計更加公平公正，兩者相輔相成有效推動了整個企業(yè)健康的發(fā)展。財務審計的意義和重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）財務審計人員可以監(jiān)督和調(diào)查企業(yè)的貪污腐敗。一個企業(yè)的財務審計對企業(yè)的盈利虧損影響十分重大，企業(yè)一旦開始盛行貪污腐敗風氣，那這個企業(yè)就會一步步走向衰敗。同時，也會有一些企業(yè)以謀取自身利益為前提對財務報表進行修改、隱瞞、欺騙等行為，這些都需要將外部審計與內(nèi)部審計結(jié)合起來共同對企業(yè)進行監(jiān)督，營造良好的市場經(jīng)濟環(huán)境。

（二）財務審計能降低企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的每一項業(yè)務或者經(jīng)營活動都是需要專業(yè)的財務審計人員去對企業(yè)進行有效的評估與風險控制，以此來促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展和穩(wěn)定，且在企業(yè)出現(xiàn)問題時及時對企業(yè)進行解決和處理，降低企業(yè)的成本和經(jīng)營風險，使得企業(yè)最終能夠達到長久健康發(fā)展以及持續(xù)健康經(jīng)營的根本目的。

（三）財務審計與市場經(jīng)濟有密切聯(lián)系?，F(xiàn)代的社會市場經(jīng)濟發(fā)展迅猛，且其變化的程度又大又快。如果對企業(yè)認真嚴格執(zhí)行企業(yè)財務審計的程序，很大程度上可以使企業(yè)有效減少在社會市場經(jīng)濟發(fā)展過程中受到的商品價格波動影響，使得企業(yè)在社會市場經(jīng)濟中能夠獲得穩(wěn)定的發(fā)展。

二、企業(yè)在財務審計過程中存在的主要問題

（一）會計信息的真實性水平較低。審計的準確與否直接取決于企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善和好壞。許多企業(yè)審計人員存在自謀私利的行為，為了防止企業(yè)營造虛假非法經(jīng)營的狀況故意彌補其經(jīng)營的損失或者故意夸大其經(jīng)營效益，甚至故意編造虛假的會計憑證及信息。而且，由于企業(yè)的相關規(guī)章制度沒有得到進一步完善、內(nèi)部風險控制中存在的漏洞、企業(yè)及相關財會人員在實際工作中存在一些操作失誤或者其專業(yè)技術(shù)水平低，導致財務報表中企業(yè)的相關存貨和會計信息的內(nèi)容完整性、準確性等都出現(xiàn)了問題。另外，部分企業(yè)為了少繳稅，故意將部分款項不再用作會計入賬或者用于銀行存款和憑證的會計信息編制，而私自隱匿收入，甚至出現(xiàn)企業(yè)對存貨和會計憑證的編制和處理以及對賬本的編制不同的情況。虛假的企業(yè)存貨和會計信息也給財務報表審計工作的開展造成了很大的影響，給財務報表審計機構(gòu)和人員清點貨品收入增加了很大的難度。這些故意增加和夸大審計成本費用，減少收入的違法行為也給相關審計人員改善信息質(zhì)量和提高工作效率造成較大的阻礙。

（二）企業(yè)內(nèi)控水平較低。企業(yè)財務人員和報表的審計會受到企業(yè)內(nèi)部管控制度和系統(tǒng)建設的嚴重影響。每個企業(yè)管理和經(jīng)營都可能需要審計部門設立的企業(yè)審計管理部門來加以規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營，企業(yè)內(nèi)部財務報表審計管理部門應該由企業(yè)的審計部門總經(jīng)理、審計部門主管、審計員構(gòu)成，但很多企業(yè)并未按照此種管理結(jié)構(gòu)成立專門的財務審計部，而是自行成立部門，只有單獨的專業(yè)審計員，或者是企業(yè)直接從海外招聘短期對財務進行專門審計的人員來進行對財務的審計，由于短期審計機構(gòu)和人員不夠了解整個企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展狀況及未來的發(fā)展，并且大量的審計人員流動不利于穩(wěn)定人心，所以不能及時做出最專業(yè)的財務評估。除此之外，企業(yè)還會出現(xiàn)越來越多的用人唯親的現(xiàn)象，為了牟取私利而提拔任用的親信不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，還可能會直接使得企業(yè)財務管理以及審計機構(gòu)人員和組織的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生畸形。企業(yè)的內(nèi)控管理水平較低會對企業(yè)審計機構(gòu)和人員對于企業(yè)各項重要財務審計信息的掌握和了解準確程度產(chǎn)生較大的影響，還有可能加劇企業(yè)財務信息不對稱程度，以及人員的責任不明確、各項財務審查操作不規(guī)范等都會直接影響財務審查工作和程序的順利進行，這些都給審計機構(gòu)和人員的財務審查工作和管理造成了較大的困難。

（三）審計的獨立性受制約。審計的客觀和獨立性主要是為了保證其財務不受審計企業(yè)的控制，從而有限度地保證整個企業(yè)財務會計報表獨立性和審計的客觀性、準確性。一方面被審計企業(yè)的審計委員會利用較高費用誘惑審計人員，使審計人員違背其職業(yè)道德幫助被審計企業(yè)偽造或者隱瞞虛假的會計信息。實際上有些會計師事務所自身就十分依賴被審計企業(yè)，為了避免失去這些重要客戶，其審計過程中的嚴格性和獨立性會受到嚴重影響。另一方面由于審計的費用和專業(yè)性要求較高，某些企業(yè)審計部門的人員為了有效地節(jié)省審計費用，提高審計工作效率，減少了審計的程序，這也會影響審計的嚴格性。企業(yè)審計由于其專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)和審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)的嚴重缺失不可能具備審計的專業(yè)性、獨立性，這嚴重影響了對我國企業(yè)財務報表專業(yè)審計的水平。同時，企業(yè)的發(fā)展也受到外部審計的嚴格性和獨立性的影響。由于地方政府實質(zhì)上是管轄外部審計的機構(gòu)，當?shù)胤秸畬徲嫹詹块T工作進行過多干預的時候，也會破壞審計服務機構(gòu)的嚴格性和獨立性，導致審計部門的人員不能公平公正地對企業(yè)進行審計。而現(xiàn)代社會許多審計人員都有身兼數(shù)職的特殊情況，這也在一定程度上直接嚴重制約了一個企業(yè)外部審計體制獨立性的發(fā)展，因此怎樣確保企業(yè)審計人員的審計獨立性也應受到重視。

三、優(yōu)化對策

（一）逐步完善企業(yè)審計體制。審計部門應該將其劃入促進企業(yè)內(nèi)部審計管理制度化、規(guī)范化的主要業(yè)務范疇，將企業(yè)所屬審計部的人員權(quán)利、職責、工作以及業(yè)務范圍等用企業(yè)明文的條例來規(guī)定和公示，以此為基礎來明確規(guī)范和要求企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的思想和行為，讓企業(yè)內(nèi)部審計工作真正進行時有法可依，避免審計人員濫用職權(quán)、貪污腐敗等問題的發(fā)生和出現(xiàn)。同時，還要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計相關法律制度的建設。目前，企業(yè)審計人員的法律意識還比較薄弱，在《審計法》中已經(jīng)明確“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但實際對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的法律意識影響較小。我們認為應該將審計法與我國的國情相結(jié)合，借鑒其他發(fā)達國家的審計工作經(jīng)驗，制定和研究出一套適用于我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的相關法律政策條規(guī)，以此為基礎建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計工作體制。

（二）增強會計信息的可信度。提高審計要求的會計信息真實性與可靠性是進一步優(yōu)化企業(yè)財務報表收集和審計的關鍵一步。首先，在收集工作過程中要提前做好準備，應多與相關企業(yè)負責人進行溝通交流和探討，對企業(yè)有初步了解后，再提高對其經(jīng)營業(yè)務、資金運營等情況的了解程度，只有更深層次、更全面地掌握了相關企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容，才能有效提高審計工作的準確性水平和審計的全面性水平。換句話說，如果我們沒有提前做好準備，積極地去了解相關企業(yè)的具體信息或其他附加信息，那么，在其經(jīng)營的財會信息的收集和獲取這一環(huán)節(jié)就會不可避免地出現(xiàn)漏洞，俗話說“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，連第一步都沒有做好，那接下來的工作不僅會對具體審查程序的進行產(chǎn)生消極影響，更會對審計報告中關于企業(yè)財務信息這一方面具體反映的真實性和準確度產(chǎn)生較大影響。此外，光了解企業(yè)的信息是完全不夠的，審計工作一定要深入了解企業(yè)近期的各項經(jīng)營活動內(nèi)容和情況，要仔仔細細地審查了解報表中變動較大的重要資金流動項目或者是數(shù)額較大的資金款項，找出審查的重點才是關鍵一步，才能不斷提高工作效率，給出一個雙方都能滿意的結(jié)果。這就可以反映出一個事情，財務報表的審計對企業(yè)財務信息的準確度要求很高，一旦財務信息質(zhì)量發(fā)生問題，就相當于是在源頭出現(xiàn)了重大失誤，“水源”都受到了污染，那“河水”又怎能幸免于難呢？如此，審計就不能真實反映出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中資金流動的情況及其他資產(chǎn)情況，剩下的其他步驟各項審計程序就無法進行有效開展。所以，在收集信息和審計的過程中就要嚴格把關，認真謹慎地對待，絕不能認為這是一件很普通而且不重要的小事，要對相關企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營的流程、重大資金的變動做到嚴格審查，不能有一絲一毫的缺漏，盡最大可能獲取相關企業(yè)的財會信息，為審計工作邁出堅實的第一步。

（三）加強審計的執(zhí)行力度，提高審計的獨立性。首先，要對財務報表相關的要點仔細地審查。要重點關注被審查企業(yè)是否存在蓄意隱瞞企業(yè)賬款的違法會計行為，審查企業(yè)自身是否存在故意隱匿財務收入或長期掛賬的違法會計行為，企業(yè)是否存在為了增加或減少審計所應當向企業(yè)繳納的稅金而對企業(yè)采取的其他違法會計操作。其次，企業(yè)對稅金計提的核算是否合理，是否保證不存在偷稅或者漏稅的行為。再次，企業(yè)各項經(jīng)營費用收入和支出情況的核算是否合理，企業(yè)的各種費用會計憑證的登記情況是否準確，是否為符合企業(yè)實際需要發(fā)生的各項經(jīng)營費用。最后，企業(yè)各級人力部門對于員工工資收入列支的核算是否完全符合了企業(yè)的薪酬管理制度，是否可以根據(jù)企業(yè)人力部門的安排進行經(jīng)費發(fā)放。同時，審計機構(gòu)及人員在對各部門進行審計時還容易直接受到地方政府的干預和約束，為了保證審計機構(gòu)及人員的公正性和獨立性水平，必須在各部門建立合理的審計管理制度，讓審計機構(gòu)及人員能公平公正地參與審計。

（四）及時采取事后糾正措施。審計工作人員在完成各項程序后，要及時把審計過程中可能發(fā)現(xiàn)的各項錯誤和問題反饋給企業(yè)，做好財務報表審計事后的糾正。通過對審計后的財務報表相關意見和建議以及采取的措施糾正企業(yè)存在不合我國法律要求以及違反法律規(guī)定的經(jīng)營活動行為，這樣可以有效確保執(zhí)行對企業(yè)的整體審計和制作財務報表的準確性、規(guī)范性。通過財務審計事后提出的意見和相應的企業(yè)合理化審計建議以及進一步的跟蹤企業(yè)審計，審計的結(jié)果更能準確地符合企業(yè)實際的情況，才能確切幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)這些財務報表中存在的問題，并且能幫助企業(yè)進一步優(yōu)化其內(nèi)部管理工作流程，提高企業(yè)會計人員的專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)以及企業(yè)各個工作流程中的財務信息收集和處理的效率和規(guī)范性。

四、結(jié)語

綜上，目前在審計過程中由于企業(yè)會計信息的真實性水平相對較低，企業(yè)自身內(nèi)部風險控制水平較低以及審計的獨立性受制約，導致審計存在一些突出的問題。同時，在以上這些問題的基礎上提出了一系列相應的規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)審計措施。首先，要逐步建立完善財務報表企業(yè)審計的體制，以此為基礎來有效規(guī)范和優(yōu)化審計機構(gòu)和人員的行為，讓審計工作在開展和進行時有法可依，避免了濫用職權(quán)、貪污腐敗等問題的發(fā)生和出現(xiàn)。其次，要進一步加強會計信息的真實性，要對企業(yè)各項經(jīng)營管理流程、重大資金管理機構(gòu)變動等信息做到嚴格審查，盡最大的可能獲取與企業(yè)相關的財會信息，為審計打好基礎。再次，要提高企業(yè)審查的獨立性和工作的專業(yè)性，保證對企業(yè)審計結(jié)果的真實客觀和準確性，審計從業(yè)人員的工作不應長期依附于被審查的企業(yè)，工作的獨立性也不應長期受到任何來自其他經(jīng)濟方面的影響和干擾。最后，要采取必要的審查事后及時糾正措施，對審計工作存在的重大問題及時提出意見和相應的解決建議，要通過進一步細化和跟蹤使企業(yè)審查的結(jié)果變得更具客觀性、有效性，幫助被審查的企業(yè)進一步優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程，提高企業(yè)財務報表審計制作的專業(yè)規(guī)范性和科學性。

經(jīng)濟的發(fā)展越迅速，對審計的管理工作越重要，只有把企業(yè)審計工作落到實處，完善政府和企業(yè)的審計管理體制，提高審計機構(gòu)和人員的綜合能力和素質(zhì)，保證審計管理機構(gòu)的獨立性，將企業(yè)審計管理部門的地位進一步提高，才能充分發(fā)揮政府和企業(yè)對審計的主導作用。只有充分運用恰當?shù)膶徲嫻芾矸绞桨哑髽I(yè)審計工作扎實搞好，審計工作才能健康持續(xù)發(fā)展，我國的經(jīng)濟才能更加繁榮。

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