潘麗瓊 嚴傳林

摘要：本文結合煙草行業(yè)煙葉補貼資金審計面臨的問題和存在的不足，提出基于大數(shù)據(jù)技術提升煙葉專項審計質量的工作思路，并結合實際業(yè)務進行風險點與多維度應用分析，對實現(xiàn)煙葉內(nèi)部審計數(shù)字化轉型具有一定的理論參考與應用價值。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);煙葉補貼資金審計;質量提升

引言

黨的十九大報告提出，要推動大數(shù)據(jù)與實體經(jīng)濟的深度融合，大數(shù)據(jù)作為信息時代的產(chǎn)物，其信息來源甚廣、處理速度極高，能有效地提取經(jīng)濟運行中的可用信息（秦榮生，2014），大數(shù)據(jù)時代正在逐漸改變?nèi)藗兊乃季S方式和傳統(tǒng)行業(yè)的經(jīng)營模式。當前，煙草行業(yè)高質量發(fā)展戰(zhàn)略對基層基礎規(guī)范管理提出更高要求，煙葉補貼資金促進煙葉產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，其補貼項目多、涉及煙農(nóng)范圍廣、補貼政策因時因地相對靈活。在海量的煙葉補貼資金數(shù)據(jù)面前，傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法顯得“力不從心”，難以準確分析與把控。2018年審計署11號令的部署進一步拓展了內(nèi)部審計工作職能，突出內(nèi)審的增值服務價值。因而，加快大數(shù)據(jù)與煙葉專項內(nèi)審工作的融合，推進內(nèi)審作業(yè)方式的數(shù)字化轉型（董建忠等，2019），將是新常態(tài)下微觀業(yè)務變革和內(nèi)審質量提升的重要途徑。

一、研究背景

目前由于信息系統(tǒng)集成建設水平相對滯后，存在信息覆蓋空白點產(chǎn)生審計風險。煙葉業(yè)務系統(tǒng)和財務NC系統(tǒng)均未將來自基層煙站“末梢神經(jīng)”的煙農(nóng)補貼資金明細數(shù)據(jù)納入信息系統(tǒng)，作業(yè)方式仍沿襲煙葉站工作人員電子表編制、數(shù)據(jù)信息游離在企業(yè)ERP系統(tǒng)之外。面對海量數(shù)據(jù)及眾多走訪煙農(nóng)對象，審計人員多采用傳統(tǒng)抽樣方式實施審計，時間緊、人員少、范圍窄等現(xiàn)實影響了審計效率樣本概括整體的準確性，選擇偏誤與樣本不足問題時有發(fā)生，審計風險隨之上升。因而，傳統(tǒng)審計模式的取證已經(jīng)難以適應風險識別，固定的審計流程、審計方法亟須在大數(shù)據(jù)的浪潮中予以變革（劉杰等，2019）。

同時業(yè)務系統(tǒng)協(xié)同審計功能發(fā)揮不足，經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)未能有效支撐內(nèi)部審計創(chuàng)造價值。煙葉業(yè)務管理系統(tǒng)已成熟獨立運行多年，受運行機制限制，加之審計人員信息化基礎薄弱，難以將煙葉補貼資金內(nèi)控風險點審計與煙葉業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對應，進行多維度、深層次風險排查，交互驗證，煙葉業(yè)務數(shù)據(jù)挖掘不足，實時審計績效不突出，時效滯后明顯。

二、研究思路

大數(shù)據(jù)技術能從宏觀數(shù)據(jù)分析著手，逐漸聚焦核心領域，因而可以把握困境根本，各個擊破。大數(shù)據(jù)審計將能從技術、分析、結構等方面進行改革創(chuàng)新（王彪華，2020），利用空間、結構化、非結構化、半結構化等多維度進行關聯(lián)分析，運用Python、可視化等技術予以分析支持，充分將大數(shù)據(jù)綜合分析運用于審計行業(yè)（謝志明等，2016）。

因此，基于大數(shù)據(jù)技術提升煙葉補貼資金審計將由傳統(tǒng)審計向增值審計轉變，把握大數(shù)據(jù)的“4V”特征及技術優(yōu)勢，整合煙葉合同收購、財務物資管理等系統(tǒng)，結合全域信息探索煙葉補貼資金全過程、多維度的大數(shù)據(jù)審計，提升數(shù)字價值挖掘能力，形成對煙葉補貼數(shù)據(jù)的在線監(jiān)控、分析、預警、處理等內(nèi)部審計防線，持續(xù)強化內(nèi)部審計的全面性、時效性和深入性。

三、研究方法

（一）業(yè)審合作推進平臺建設獲取數(shù)據(jù)

煙葉生產(chǎn)補貼包括產(chǎn)前補貼與產(chǎn)后補貼兩種形式，按照補貼基數(shù)不同主要分為按面積（或面積×用量標準）、售煙數(shù)量、領取物資數(shù)量、烘烤數(shù)量（炕數(shù)）補貼四種方式。以某地市級煙草公司為例，2018年補貼種類共17種，其中直接將面積作為補貼基數(shù)的補貼有：專業(yè)化育苗補貼、誘蚜黃板補貼、增厚地膜補貼、綠肥種植、水肥一體化（田間滴灌）、標準化生產(chǎn)、災害補貼;將面積×畝平用量作為補貼基數(shù)的補貼有：發(fā)酵餅肥補貼、有機無機肥補貼;按售煙數(shù)量補貼的補貼有：等級補貼、專業(yè)化分級（快速通道）、減站撤點運費補貼;按領取物資數(shù)量的補貼有：生物農(nóng)藥補貼、抑芽槍補貼、采收筐補貼;按烘烤數(shù)量補貼的有：專業(yè)化烘烤補貼、生物質燃料補貼等。

面對復雜的煙葉補貼范圍、補貼對象及方式、補貼標準等數(shù)據(jù)信息，提升數(shù)據(jù)獲取的效率性與價值性，并建立異構數(shù)據(jù)庫間的信息對應關系是亟須解決的問題。數(shù)據(jù)來源于三個途徑：一是通過煙葉業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，提取煙農(nóng)基本信息、合同產(chǎn)量、合同面積、收購全過程業(yè)務數(shù)據(jù);二是通過現(xiàn)有財務物資系統(tǒng)提取部分補貼標準及由收購量計算的補貼總量;三是對原有業(yè)務、財務系統(tǒng)完善升級，搭建業(yè)務財務異構數(shù)據(jù)庫的橋梁，通過系統(tǒng)間對應取數(shù)、標準設定等方式快捷生成分戶煙農(nóng)補貼數(shù)據(jù)，取代原有的Excel手工操作，優(yōu)化應用桌面及功能，增加分戶補貼明細匯總、單項補貼公示清單、全部補貼匯總表表單功能，構建基于基層管理需求、業(yè)審方共享的數(shù)據(jù)平臺，為獲取數(shù)據(jù)提供有效保障。

（二）風險點排查控制與實時預警

對業(yè)務環(huán)節(jié)的關鍵風險點，依據(jù)審計問題清單與信息系統(tǒng)對應關系，建立風險點、閾值驗證和審計方法，除了傳統(tǒng)的對比分析法等，還應該運用關聯(lián)分析法、大數(shù)據(jù)分析法，財務與非財務數(shù)據(jù)分析法，來驗證業(yè)務的合理性、合規(guī)性和邏輯性。

2018年主要煙葉生產(chǎn)補貼項目及風險點舉例（見表1）。

（三）多維度綜合分析評價

通過大數(shù)據(jù)的分析審計，提出戰(zhàn)略性、深層次的管理建議。結合各單位煙葉生產(chǎn)收購實際情況、以在線審計風險問題為導向，比對單一補貼覆蓋率、煙農(nóng)補貼享受率、煙農(nóng)補貼享受額，煙農(nóng)畝平補貼享受額等指標，進行本單位同期縱向對比以及不同縣域、同一縣域不同收購站點、不同煙葉技術員管理村組之間的橫向對比，系統(tǒng)綜合研判煙葉補貼資金兌現(xiàn)的均衡和公平情況，以及對煙葉生產(chǎn)收購數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響程度，找出煙葉補貼資金在方案制定和兌現(xiàn)過程中存在的漏洞和潛在風險，有針對性地提出管理建議，有助于企業(yè)煙葉生產(chǎn)管理、煙葉補貼資金政策的戰(zhàn)略及時調整，內(nèi)控制度及時完善、管理流程及時規(guī)范，從抽樣到整體、局部到全面、精確到效率三個方面提高審計成果運用的效率與效果。

四、工作中的保障措施

（一）保障風險控制時效性

通過完善制度、年度考核等方式固化工作流程，明確審計流程中各個崗位的工作職責。風險控制時效性著重關注兩個方面：一是數(shù)據(jù)資料的時效性，實踐工作中存在數(shù)據(jù)資料不齊全或者突擊操作時效性較差等情況;二是風險檢測和預警機制的時效性，應該及時有效識別風險隱患，加快對重大風險信息的反應速度，對趨勢性苗頭性問題早發(fā)現(xiàn)、早提示。

（二）持續(xù)優(yōu)化數(shù)學模型

審計人員應主動協(xié)同業(yè)務人員、財務人員、信息人員發(fā)揮專長，做好審計風險的識別與定性，工作中對于煙葉補貼資金審計數(shù)學模型的建立和問題定性必須有據(jù)可依。在工作中，注重加強三個方面的信息收集，一是國家法律、法規(guī)、條例和制度，地方及上級主管部門規(guī)章制度;二是被審計單位制定的煙葉生產(chǎn)經(jīng)營方針、任務目標、計劃預算、定額標準等;三是與相關企業(yè)如商業(yè)保險機構、煙葉物資供應企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同、價格變動情況等。深入分析問題產(chǎn)生的原因和造成的后果，著力發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、典型性問題，關注體制與制度性缺陷，客觀做出結論。

（三）推動內(nèi)部審計科技與人才建設

目前審計工作多數(shù)面臨信息化平臺建設滯后、人員知識結構單一、工作方式老化的問題，難以應對數(shù)字經(jīng)濟時代的審計環(huán)境，極易在這個信息化時代的浪潮中被淘汰（Frey和Osborne，2017）。因而，應著力加強內(nèi)部審計信息化建設，快速完善基于大數(shù)據(jù)分析的企業(yè)多系統(tǒng)集成審計監(jiān)控平臺，為審計全覆蓋創(chuàng)造條件。另外，還需要配備專業(yè)的審計人員，加大對現(xiàn)有審計人員的信息化培訓力度，促進審計人員建立大數(shù)據(jù)思維。

結語

實踐工作中，應用大數(shù)據(jù)分析研判煙葉補貼公平與普惠的離散度情況、提示補貼方案和兌現(xiàn)過程中存在的漏洞及潛在風險、有針對性地提出管理建議，幫助被審計單位查錯防弊，使得內(nèi)部審計增值服務及風險防范功能有效發(fā)揮，在助力企業(yè)煙葉生產(chǎn)管理戰(zhàn)略及時調整優(yōu)化、內(nèi)控制度及時完善、管理流程及時規(guī)范方面起到了積極的作用。

參考文獻

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