樊海波

摘要：投資核算在會計領(lǐng)域中作為十分重要的分支，對企業(yè)核心競爭力的增加與國家經(jīng)濟建設(shè)穩(wěn)健發(fā)展具有重要的作用。基于此，本文基于新會計準則下，分析新舊會計準則長期股權(quán)投資會計核算存在的差異，之后結(jié)合當前長期股權(quán)投資核算存在的問題，提出在長期股權(quán)投資會計核算過程中要求積極優(yōu)化核算內(nèi)容、改進初始計量方法、優(yōu)化企業(yè)的會計信息披露、建立科學(xué)的報表編制方式、建立科學(xué)的核算和運行策略，希望給相關(guān)研究者提供參考。

關(guān)鍵詞：新會計準則;長期股權(quán)投資;會計核算方法;初始計量方法

引言

在新會計準則實施環(huán)境下，企業(yè)發(fā)展更應(yīng)該提升對于會計管理工作的重視。其中長期股權(quán)投資是企業(yè)會計工作中的重要構(gòu)成部分，具有較強的系統(tǒng)性以及復(fù)雜性，為企業(yè)會計工作開展增加了一定難度，隨著新會計準則的建立與實施，長期股權(quán)投資核算方式也發(fā)生了一定的變化，對我國企業(yè)的工作開展提出了新的要求，要求長期股權(quán)投資及時進行相關(guān)調(diào)整，能夠充分結(jié)合目前我國經(jīng)濟的實際運行情況。

一、新舊會計準則長期股權(quán)投資會計核算存在的差異

首先，核算范圍及內(nèi)容的變化。在之前會計準則中，對于被投資企業(yè)，投資企業(yè)具有控制、共同控制以及重大影響三大權(quán)益性投資權(quán)利，會計核算中采用的是權(quán)益結(jié)合法，如果不存在以上關(guān)系則實施成本法核算。新會計準則中，對于投資企業(yè)關(guān)于被投資企業(yè)的控制核算也提出應(yīng)用成本法，以能夠滿足國際會計準則中的慎重性原則。對于同一控制和重大影響下，投資者的控制權(quán)比較大，計量中的公允價值應(yīng)用更有助于體現(xiàn)合并實質(zhì)。其次，同一控制下企業(yè)合并后長期投資初始成本的確定計量。舊會計準則中則是確認三類初始投資成本，主要為現(xiàn)金取得、企業(yè)債務(wù)重組者以及非貨幣性交易換入。新會計準則中提出了更加具體合理的長期股權(quán)投資初始成本確認準則，分別探討同一控制和非同一控制情況，注重企業(yè)的控制權(quán)，同時探討了我國國情下的會計舞弊情況。最后，長期股權(quán)投資核算方法和投資損益界定的差異。舊會計準則中成本法和權(quán)益結(jié)合法已經(jīng)趨近于國際會計工作，但是在新會計準則中，在權(quán)益結(jié)合法中提出了新的規(guī)定，會計期末投資收益確定中，需要首先調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤或財務(wù)報表，也要將之前長期投資變化額在本年損益中計入，確定投資企業(yè)的超額投資虧損情況[1]。

二、新會計準則下長期股權(quán)投資核算存在的問題

對于新會計準則下長期股權(quán)投資，主要核算的是權(quán)益性投資，這其中包含的都是具有重大影響的權(quán)益性投資。在實務(wù)中對長期股權(quán)投資與金融工具的正確區(qū)分，及長期股權(quán)投資核算采用成本法還是權(quán)益法，是否對被投資方具有控制權(quán)，可納入投資方合并報表。

目前，基于新會計準則下長期股權(quán)投資核算存在一定的問題，主要表現(xiàn)在三方面：其一，對會計政策亂用或隨意變更。在企業(yè)管理中，若企業(yè)隨意進行投資劃分，會導(dǎo)致其應(yīng)確認的投資收益之間存在差異，從而對公司業(yè)績造成影響。當前階段，還沒有辦法避免企業(yè)利潤人為了利益操縱合并報表。而在商業(yè)條件較差情況下，有些企業(yè)為了獲得利潤與增加企業(yè)總資產(chǎn)，會改變投資的方式實施人為操控，這些暗箱操作雖然可以在短時間內(nèi)營造出企業(yè)虛假繁榮的情況，但對公司長遠發(fā)展極為不利，對信息使用者而言無法正確做出判斷。其二，核算、報告時間存在缺陷。在當前，部分公司交叉持股、多階段持股等情況突顯。在權(quán)益法下，投資方為了保證自身的權(quán)益，會根據(jù)被投資方自身編制的年度財務(wù)報表內(nèi)容確認相關(guān)權(quán)益。但公司交叉持股、多階段持股等情況會制約投資方核算及報告時間，從而導(dǎo)致所呈現(xiàn)的核算信息不及時或不準確的情況。其三，公允價值操作難度較大。根據(jù)當前的會計準則，對長期股權(quán)投資核算目前采用的是權(quán)益法，若出現(xiàn)初始投資成本高于被投資企業(yè)所辨認的凈資產(chǎn)公允價值，對已經(jīng)確認的初始投資成本不調(diào)整。若出現(xiàn)初始投資成本低于被投資企業(yè)所辨認的凈資產(chǎn)公允價值，則需要按照其差額多少，將其計入當期的營業(yè)外收入。當投資方取得投資時，被投資方獲得的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與實際不同的，需要按照折舊、攤銷及資產(chǎn)減值方法調(diào)整。而公允價值引入后，企業(yè)投資核算變得更為復(fù)雜，且難以操作。

三、新會計準則下的長期股權(quán)投資核算改善策略

（一）實現(xiàn)核算內(nèi)容的進一步優(yōu)化

根據(jù)新會計準則的相關(guān)規(guī)定，在長期股權(quán)投資成本確認過程中充分考慮了多種因素，為了使得企業(yè)投資成本核算無誤，股權(quán)投資過程中可以采用多種形式，包括長期股權(quán)投資，以及其他組織方式等。目前國有資本運作企業(yè)主要采用投資方實際支付金額進行確認，在計算初始投資資金過程中包含了長期股權(quán)投資中的各項相關(guān)費用，以及其他多種附加費用。

初始投資資金計算過程中還要求包括一些必要性支出。例如在長期股權(quán)投資的取得過程中可以采用發(fā)行權(quán)益性證券的運行方式，初始資本選擇發(fā)行權(quán)益性證券公允價值，這在目前新會計準則中有所體現(xiàn)。這是一種新的支付方式，與傳統(tǒng)現(xiàn)金支付形式相比具有顯著差異，提升了核算的準確性與有效性，能夠更為公平地核算長期股權(quán)投資[2]。

（二）有效改進初始計量方法

在新會計準則下，會計核算方式也出現(xiàn)了新的變量，傳統(tǒng)長期股權(quán)投資的計量方法面臨著市場中多種因素的變化，隨著新會計準則的頒布與實施，將會計信息的建立與質(zhì)量情況融入到長期股權(quán)投資過程之中。長期股權(quán)投資的計量方式中包含了企業(yè)合并構(gòu)成以及非企業(yè)合并構(gòu)成等因素，結(jié)合其控制方式以及取得途徑的不同分別進行計量，在計量屬性中要求考慮到歷史成本與公允價值。

長期股權(quán)投資原始計量中包括企業(yè)合并之后控制方式，以及非企業(yè)合并后取得途徑，要求能夠?qū)Υ顺浞挚紤]在內(nèi)。在目前我國會計核算方式不斷優(yōu)化的背景下，企業(yè)內(nèi)部核算環(huán)境與核算方式也出現(xiàn)了新的變化因素，對企業(yè)管理投資資金產(chǎn)生了不同程度的影響。企業(yè)為了適應(yīng)市場的發(fā)展，要求向社會定期公布一些會計信息，這也是企業(yè)發(fā)展過程中的義務(wù)，會計信息的公布能夠促進企業(yè)的經(jīng)營管理與決策者充分了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況，從而為其投資決策的制定提供必要的數(shù)據(jù)支持[3]。

（三）優(yōu)化會計信息披露

會計信息對企業(yè)經(jīng)營管理活動起著重要的支持作用，在目前新會計準則下，要求企業(yè)積極優(yōu)化自身會計信息披露工作，提升企業(yè)會計信息披露的準確性，為企業(yè)發(fā)展提供實質(zhì)性的數(shù)據(jù)支持。目前我國傳統(tǒng)實體經(jīng)濟發(fā)展過程中存在著公允價值計量與資產(chǎn)減值計量的分離現(xiàn)象，影響了會計信息披露的精準性。在新的會計準則下，要求企業(yè)財務(wù)信息報告能夠建立分析機制，調(diào)整傳統(tǒng)的財務(wù)信息分析方式，結(jié)合我國會計信息質(zhì)量，建立計量標準。

結(jié)合企業(yè)的具體情況進行具體分析，股權(quán)投資要求能夠建立相應(yīng)的管理與控制標準，為投資效益的獲得提供必要保證。要求建立投資單位的有效控制機制，同時在市場發(fā)展中要求具有能夠直接數(shù)值計量的報價以及公允價值等，從而為國有資本投資提供必要的依據(jù)。若不滿足這一條件，則應(yīng)當拒絕投資[4]。

（四）建構(gòu)合理報表編制方式

在新會計準則實施之下，財務(wù)數(shù)據(jù)報表在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著日益重要的作用，對投資單位與所有者權(quán)益均有著重要影響，因此要求企業(yè)積極加強財務(wù)報表的編制作業(yè)。建立科學(xué)的報表編制方式，從而在報表中能夠較為客觀地展示股權(quán)價值。財務(wù)數(shù)據(jù)報表是企業(yè)投資的重要參考，能夠在很大程度上反映出企業(yè)的實際生產(chǎn)情況，從而使得國有資本運作企業(yè)能夠?qū)崟r掌握企業(yè)的經(jīng)營情況，以此為國有資本運作企業(yè)決定是否投資提供必要的數(shù)據(jù)支持，這也是新會計準則實施下，企業(yè)發(fā)展的必然要求。要求企業(yè)會計人員具有良好的自身素質(zhì)，掌握相關(guān)的軟件操作技術(shù)，嚴格按照新會計準則的相關(guān)要求編制企業(yè)資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表，從而能夠動態(tài)化地掌握企業(yè)的實際經(jīng)營信息，包括企業(yè)的資金流向情況以及經(jīng)濟的實際運轉(zhuǎn)情況。

（五）提升會計核算及運行方式科學(xué)性

長期股權(quán)投資是我國經(jīng)濟主體中重要的投資方式之一，目前在市場經(jīng)濟建設(shè)過程中依然存在著一些不成熟的現(xiàn)象，由于股票自身的發(fā)展制約因素以及發(fā)展時間不長，在很長的時間內(nèi)，股權(quán)投資被看作是一種盈余工具，在對其投資層面的重視性不足，因此使得在股票市場中沒有合理分配長期股權(quán)投資。隨著新會計準則的實施，這種經(jīng)營方式有所改善，要求企業(yè)經(jīng)營過程中充分重視會計政策，加強長期股權(quán)投資的核算。這對國有資本運作企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供了一定的參考指導(dǎo)意義。要求企業(yè)結(jié)合自身的實際情況及時調(diào)整會計準則，避免出現(xiàn)過多的自主選擇現(xiàn)象，避免企業(yè)隨意改變會計政策[5]。

結(jié)語

本文介紹了長期股權(quán)投資，進行了新會計準則下的長期股權(quán)投資核算探究，提出優(yōu)化核算內(nèi)容，改進初始計量方法，優(yōu)化企業(yè)的會計信息披露，建立科學(xué)的報表編制方式，建立科學(xué)的核算和運行策略，為國有資本運作企業(yè)長期股權(quán)投資提供了一定的參考意見。

參考文獻

[1]李冬云.新會計準則下長期股權(quán)投資核算的問題思考[J].財會學(xué)習(xí)，2019（17）：147.

[2]陳錦齊.新會計準則下長期股權(quán)投資核算變化及對企業(yè)的影響探析[J].財會學(xué)習(xí)，2019（14）：163.

[3]田明.試析新會計準則下金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換問題[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019（29）：81–82.

[4]董霄桐.新會計準則下長期股權(quán)投資管理的思考—以新能源電力公司長期股權(quán)投資管理為例[J].財經(jīng)界，2019（19）：159–161.

[5]朱娟娟.基于新會計準則對我國長期股權(quán)投資的影響分析[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2019（01）：255–256.