岳上植，劉慧妍

（東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150040）

近年來隨著人們對食物營養(yǎng)價值不斷重視，而種類繁多的食用菌營養(yǎng)豐富，可以為人體補(bǔ)充多種營養(yǎng)成分，使得食用菌產(chǎn)業(yè)日益受到人們的關(guān)注。如今食用菌產(chǎn)業(yè)在我國發(fā)展極快，食用菌品種越來越豐富，包括平菇（Pleurotus ostreatus）、杏鮑菇（Pleurotus eryngii）、海鮮菇（Hypsizygus marmoreus）、香菇 （Lentinus edodes）、猴頭菇 （Hericium erinaceus） 外，還有木耳 （Auricularia auricula）、草菇 （Volvariella volvacea）、銀耳 （Tremella fuciformis）等，以及一些在中醫(yī)中作為名貴藥材的食用菌可以為人體健康提供必要的營養(yǎng)成分，因此在我國餐桌上占據(jù)極為重要的位置[1]。隨著人們需求的增大，食用菌市場不斷壯大，而食用菌產(chǎn)業(yè)已改變過去普遍的農(nóng)民分散栽培模式，大量中小型規(guī)模的食用菌生產(chǎn)企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，更促進(jìn)了食用菌行業(yè)的快速發(fā)展[2]。食用菌產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，已成為我國農(nóng)業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，使得我國也成為了食用菌生產(chǎn)大國。目前我國從事食用菌種植、生產(chǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等的相關(guān)人員已經(jīng)超過了3 000萬人，人工栽培食用菌品種日漸增多，年產(chǎn)量不斷提升[3]。隨著食用菌技術(shù)的快速發(fā)展和提高以及市場需求等因素的影響，我國食用菌產(chǎn)業(yè)已進(jìn)入到快速的穩(wěn)定發(fā)展階段[4]。盡管食用菌行業(yè)前景無限，但同時也存在穩(wěn)定性較差，價格、市場情況波動性大等問題，食用菌生產(chǎn)企業(yè)如何在市場中占有一席之地成為食用菌生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)首要考慮的問題。

隨著食用菌生產(chǎn)企業(yè)越來越多，企業(yè)間競爭極為激烈，食用菌生產(chǎn)企業(yè)的盈余管理受到經(jīng)營者的重視。目前應(yīng)用現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則，食用菌生產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目計(jì)量方式中利用公允價值作為會計(jì)準(zhǔn)則可有效擴(kuò)大項(xiàng)目操控范圍[5-6]。通過不斷研究發(fā)現(xiàn)其盈余管理存在狀態(tài)依存性的特點(diǎn)，企業(yè)盈余管理為企業(yè)帶來的穩(wěn)定性有利于企業(yè)財務(wù)管理理論研究與實(shí)踐，幫助食用菌企業(yè)制定更為合理的食用菌發(fā)展目標(biāo)，改善盈利狀況，促進(jìn)其自身發(fā)展[7-8]。

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則雖然不斷完善，但盈余管理對于作為我國朝陽行業(yè)之一的食用菌生產(chǎn)企業(yè)來說仍占有極高的重要性，必須對其進(jìn)一步分析，完善食用菌企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，提高食用菌企業(yè)的盈利管理能力和水平。因此研究公允價值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)的盈余管理偏好性，為將公允價值應(yīng)用于食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理中提供依據(jù)，并且在一定程度上為食用菌產(chǎn)業(yè)的發(fā)展奠定良好的盈余管理基礎(chǔ)，促進(jìn)食用菌企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

1 食用菌企業(yè)盈余管理的優(yōu)勢

1.1 內(nèi)生性

企業(yè)盈余管理的內(nèi)生性指食用菌生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理活動實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的自覺性。目前食用菌生產(chǎn)企業(yè)具有法人財產(chǎn)權(quán)和市場參與主體資格，企業(yè)與利益相關(guān)者間具有獨(dú)立性，食用菌生產(chǎn)企業(yè)可利用所具有的獨(dú)立性實(shí)現(xiàn)所追求利益目標(biāo)[9]。食用菌生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從自身利益出發(fā)，確定財務(wù)盈余管理目標(biāo)，提升企業(yè)主觀性與積極性，利用公允價值將企業(yè)盈余管理轉(zhuǎn)化為自覺行動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目的。公允價值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理更可體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在需求，具有較高的內(nèi)生性，主要體現(xiàn)為所有與企業(yè)相關(guān)的利益最大化。

2 食用菌生產(chǎn)企業(yè)的盈余管理特性

2.1 明確性

公允價值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理財務(wù)管理目標(biāo)的主體和內(nèi)容具有明確性。公允價值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理應(yīng)具有明確的目標(biāo)，明確企業(yè)利益以及企業(yè)盈余目標(biāo)所代表的具體內(nèi)容。公允價值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理是企業(yè)財務(wù)利用管理投資、融資以及營運(yùn)資金獲取高于目標(biāo)的資金以及利益[10]，實(shí)現(xiàn)食用菌生產(chǎn)企業(yè)的價值最大化。

2.2 可計(jì)量性

公允價值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理具有可計(jì)量性。食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理如何準(zhǔn)確計(jì)量利益需求并定量性描述利益，是盈余管理的難題，只有將盈余管理量化才可判斷利益相關(guān)者間利益平衡與否。公允價值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)的盈余管理具有的可計(jì)量性，為食用菌生產(chǎn)企業(yè)的市場競爭提供較大優(yōu)勢。

2.3 可操作性

公允價值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理具有可操作性?？刹僮餍允侵腹蕛r值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理可應(yīng)用于實(shí)際中。企業(yè)盈余管理目標(biāo)可為企業(yè)實(shí)際中財務(wù)管理提供具體指導(dǎo)[11]。公允價值下企業(yè)盈余管理可在實(shí)踐中有效將特征量化，利用盈余管理評價企業(yè)所制定目標(biāo)是否可以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步評估企業(yè)財務(wù)業(yè)績。

公允價值可計(jì)量企業(yè)價值，并量化企業(yè)負(fù)債和資產(chǎn)價值，通過資本增值和保值兩方面評估企業(yè)財務(wù)決策以及財務(wù)管理活動結(jié)果。

3 食用菌生產(chǎn)企業(yè)的盈余管理偏好性

3.1 對真實(shí)盈余管理的偏好

由于食用菌品種對保存的要求較高等原因，使得食用菌生產(chǎn)企業(yè)日?；顒又姓鎸?shí)盈余管理主要體現(xiàn)在降低酌量性費(fèi)用支出、操控食用菌銷售和過量生產(chǎn)食用菌等方面。

對于上市食用菌生產(chǎn)企業(yè)，需要定期公示食用菌企業(yè)的財務(wù)報表與附注，食用菌生產(chǎn)企業(yè)采用應(yīng)計(jì)盈余管理較為困難[12]。而在公允價值下采用真實(shí)盈余管理相對于應(yīng)計(jì)盈余管理具有優(yōu)勢：真實(shí)盈余管理行為發(fā)生未限制時間，對于食用菌需要調(diào)整利潤時。同樣可實(shí)施真實(shí)盈余管理行為；只有在真實(shí)交易基礎(chǔ)上才可實(shí)現(xiàn)真實(shí)盈余管理行為，真實(shí)盈余管理行為符合會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)交易基礎(chǔ)上獲取的會計(jì)數(shù)據(jù)同樣真實(shí)。食用菌生產(chǎn)企業(yè)具有操控目的真實(shí)盈余管理隱蔽性較高，審計(jì)人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者較難發(fā)現(xiàn)真實(shí)盈余管理具有的操控目的。

3.2 對利用非經(jīng)常損益的偏好

食用菌生產(chǎn)企業(yè)與日常經(jīng)營無關(guān)的收入與支出均屬于非經(jīng)常性損益。食用菌生產(chǎn)企業(yè)不具有經(jīng)營業(yè)績時，公允價值下食用菌生產(chǎn)企業(yè)利用非經(jīng)常性損益實(shí)現(xiàn)盈余管理。目前食用菌市場競爭極為激烈，食用菌生產(chǎn)企業(yè)通過非經(jīng)常性損益調(diào)整企業(yè)利潤的情況極為頻繁[13]，國家針對以上情況制定相應(yīng)規(guī)章制度制止以上情況發(fā)生。我國目前針對非經(jīng)常性損益的政策法規(guī)仍然不夠完善，存在部分食用菌生產(chǎn)企業(yè)基于公允價值利用非經(jīng)常損益實(shí)施盈余管理。

3.3 利用無形資產(chǎn)的偏好

食用菌生產(chǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)利用研究與開發(fā)二個階段用于評估企業(yè)內(nèi)部開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，食用菌生產(chǎn)企業(yè)的研究階段支出可計(jì)入當(dāng)期損益。食用菌生產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段包括兩種情況，符合一定條件時開發(fā)階段可作為資本化納入無形資產(chǎn)成本中；不符合一定條件時無法計(jì)入當(dāng)期損益。食用菌生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際操作時，企業(yè)無法保證自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成功時，無法判斷技術(shù)可行性。食用菌生產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段與研究階段邊界劃分并不十分明確，會計(jì)劃分食用菌生產(chǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)時較為困難，企業(yè)無形資產(chǎn)占大比重的企業(yè)可有效實(shí)現(xiàn)盈余管理。

4 結(jié)論

公允價值應(yīng)用于食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理具有很高的實(shí)用價值，但在具體操作中存在一定困難，為此應(yīng)對其不斷改進(jìn)使其不僅可應(yīng)用于食用菌生產(chǎn)企業(yè)中，更可應(yīng)用于更多產(chǎn)業(yè)中，更好地體現(xiàn)其價值。此外，食用菌生產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)將企業(yè)價值最大化作為盈余管理最終目標(biāo)，目標(biāo)制定應(yīng)務(wù)實(shí)而合理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈余管理最終目標(biāo)，促進(jìn)食用菌企業(yè)的發(fā)展。而公允價值下的食用菌生產(chǎn)企業(yè)盈余管理可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的同時令食用菌企業(yè)的發(fā)展目的更加明確，從而提升食用菌生產(chǎn)企業(yè)在食用菌市場的企業(yè)價值。