何麗娟（廣州市番禺糧食儲備有限公司）

■引言

企業(yè)在經(jīng)營過程中會涉及各種不同的經(jīng)濟活動，包含采購、銷售、租賃、工程等各個方面，為使合作雙方的經(jīng)濟利益能夠得到法律的保護(hù)，企業(yè)會規(guī)定交易金額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)就需要簽訂經(jīng)濟合同。企業(yè)簽訂合同主要是業(yè)務(wù)部門參與，忽略財務(wù)監(jiān)督的作用，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險在合同簽訂時沒有被發(fā)現(xiàn)，等后期執(zhí)行過程中才發(fā)現(xiàn)，造成企業(yè)損失。加強企業(yè)合同管理的財務(wù)風(fēng)險防范，既可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，又可以避免不必要的經(jīng)濟損失。所以，合同簽訂、履行都需要財務(wù)部門發(fā)揮審核監(jiān)督職能，以下結(jié)合實際工作中可能存在的合同財務(wù)風(fēng)險展開，主要從稅務(wù)風(fēng)險、資金風(fēng)險、財務(wù)核算風(fēng)險三方面進(jìn)行討論。

■糧食儲備公司經(jīng)濟合同類型

（1）糧食儲備公司由于承儲糧食規(guī)模大，任務(wù)重，涉及交易金額大，需要簽訂經(jīng)濟合同保證購銷雙方的合法權(quán)益，每年簽訂糧食購銷合同數(shù)量比較多。同時，大額采購資金涉及到需要向農(nóng)發(fā)行貸款，貸款合同也是日常簽署比較多的合同類型之一。

（2）此外，為了高效推進(jìn)倉儲設(shè)施建設(shè)，切實增強糧食安全保障能力，公司著力推動糧庫擴建工程項目建設(shè)，優(yōu)化配套庫區(qū)附屬設(shè)施，工程合同的規(guī)范和執(zhí)行也是需要重點關(guān)注的對象。

（3）涉及到自有物業(yè)出租業(yè)務(wù)，出租對象包括大中型企業(yè)和中小微企業(yè)個體工商戶等，租賃對象繁多，需要規(guī)范合同簽訂和租金收取工作。對于符合國家減免要求的，還需要與租戶簽訂減免租金補充協(xié)議，進(jìn)行租金減免。

日常經(jīng)營活動中，還包括一些常見的合同，如辦公用品采購、固定資產(chǎn)采購、培訓(xùn)協(xié)議、維修協(xié)議、審計業(yè)務(wù)協(xié)議、協(xié)定存款協(xié)議等。對于金額超過一定額度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都建議簽訂合同保證合法權(quán)益。

■合同管理中存在的財務(wù)風(fēng)險

（一）稅務(wù)風(fēng)險

1.票據(jù)開具方面

部分合同簽訂過程中，沒有對發(fā)票、收據(jù)等形式作出具體約定，導(dǎo)致付款后不能獲得合法發(fā)票或獲得不能抵扣進(jìn)項稅額的普通發(fā)票，以致企業(yè)成本增加。企業(yè)在合同中應(yīng)明確發(fā)票的類型、稅率、合同價款是否包含增值稅、發(fā)票的開具和送達(dá)時間等事項。

企業(yè)在日常經(jīng)營中，可能會存在與行政事業(yè)單位簽訂合同進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，對方會提供專用票據(jù)。但專用票據(jù)僅限于行政事業(yè)單位職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)；對于超出職責(zé)范圍的經(jīng)營性業(yè)務(wù)，應(yīng)索取符合稅法規(guī)定的正規(guī)發(fā)票。

2.合同印花稅方面

業(yè)務(wù)部門對合同印花稅不及時繳納的稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足，簽訂合同后不及時提交給財務(wù)部門。采購合同、工程合同等付款合同待需要申請支付款項時才將合同作為附件提供給財務(wù)部門，導(dǎo)致財務(wù)部門不能根據(jù)合同簽訂時間及時繳納合同印花稅，影響納稅信用評級。

銷售合同、出租合同等收款合同，業(yè)務(wù)部門更加不會及時提供，待財務(wù)部門收到對方公司匯款后，聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)部門才了解合同簽訂事項及取得合同，導(dǎo)致合同印花稅不能及時繳納，影響納稅信用評級。

（二）資金風(fēng)險

1.資金結(jié)算時間

銷售合同對收款時間約定不明，可能會導(dǎo)致貨物發(fā)出后不能及時收回貨款，應(yīng)收賬款掛賬金額較大，不能及時回籠資金。采購合同對付款時間約定不明，可能出現(xiàn)對方要求提前付款的情況，導(dǎo)致資金過早被占用，影響資金收益和企業(yè)資金籌劃。

2.預(yù)付款金額

由于糧食采購合同數(shù)量、金額大，若預(yù)付款比例設(shè)置過高，會導(dǎo)致大量資金被占用，影響企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。在現(xiàn)金流緊缺的情況下，建議盡可能與糧食供應(yīng)商爭取降低預(yù)付款比例，且貨款應(yīng)先使用預(yù)付款抵扣，以緩解資金壓力。

3.工程質(zhì)保金

工程合同往往需要對工程質(zhì)量保證金進(jìn)行約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修。對于糧庫建設(shè)等涉及金額較大的工程項目更應(yīng)規(guī)范預(yù)留質(zhì)保金，保證公司合法經(jīng)濟權(quán)益。應(yīng)對涉及保證金的以下事項進(jìn)行約定：預(yù)留、返還方式，預(yù)留比例、期限，保證金是否計付利息，缺陷責(zé)任期的期限及計算方式；保證金預(yù)留、返還及工程維修質(zhì)量、費用等爭議的處理程序；缺陷責(zé)任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷的索賠方式。確保工程質(zhì)保期之后才歸還質(zhì)量保證金，既能保證工程后期質(zhì)量，也能預(yù)留部分資金在企業(yè)，提高資金收益，緩解資金壓力。

4.租賃押金

房屋租賃合同押金擔(dān)保的債權(quán)包括：延遲交付租金及利息，延遲交付物管、水電費、電話費及其滯納金，承租人因違反對租賃物的保管義務(wù)或損壞租賃房屋及其設(shè)備而產(chǎn)生的賠償責(zé)任之債務(wù)。若租賃合同未明確押金金額和收取時間，對于租賃期出租房屋損壞、租戶不及時繳納租金等情況無法得到經(jīng)濟保證，建議約定交付押金后合同生效，確定具體押金金額和交付時間。按合同約定及時收取押金供企業(yè)日常周轉(zhuǎn)使用，提高資金收益。

（三）財務(wù)核算風(fēng)險

財務(wù)部門要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟合同的內(nèi)容，保證財務(wù)核算準(zhǔn)確性、完整性，主動跟蹤合同結(jié)算情況。部分企業(yè)未登記合同臺賬，對合同款項結(jié)算進(jìn)度、結(jié)算金額等無法跟蹤。

財務(wù)部門對于付款類合同的總金額、已付金額、未付金額、付款時間等沒有主動進(jìn)行了解，被動地根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的付款申請進(jìn)行支付，可能存在超額支付、提前支付、延遲支付滯納金等風(fēng)險。財務(wù)部門對于收款類合同的總金額、已收金額、未收金額、收款時間等沒有主動進(jìn)行了解，被動地根據(jù)銀行收款單進(jìn)行核算，可能存在收款不足或者不能按時收款的情況。

財務(wù)部門要及時關(guān)注結(jié)算款項時間，對接近合同期限的要及時提醒業(yè)務(wù)部門進(jìn)行結(jié)算。通知業(yè)務(wù)部門提醒對方公司到期付款；超過合同履約期限仍沒有收到且無明確逾期付款理由的，及時通知業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門，必要時向付款方發(fā)出催款函。

通常情況下，合同會約定收付款賬戶信息，賬戶名稱、開戶行、賬號是財務(wù)部門收付款的唯一依據(jù)。嚴(yán)禁購銷雙方口頭協(xié)商變更銀行賬戶信息，確需變更時建議出具法人簽字蓋章的書面補充文件，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

■加強合同財務(wù)監(jiān)督的具體對策

企業(yè)要重視合同管理中的財務(wù)風(fēng)險，讓財務(wù)部門擔(dān)負(fù)起合同監(jiān)督職責(zé)，重點審核合同內(nèi)容中的相關(guān)財務(wù)條款、資金結(jié)算方式，做好到期付款提醒、欠款催收等工作，從而防控合同管理中的各項財務(wù)風(fēng)險。無論是合同的簽訂、履行，還是后期的管理，財務(wù)人員一旦發(fā)現(xiàn)問題，包括結(jié)算金額不正確、付款方式不合規(guī)、付款時間提前、應(yīng)收賬款難收回等問題，要及時與相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通，并向上級領(lǐng)導(dǎo)反映解決。

（一）經(jīng)濟合同簽訂前的審批環(huán)節(jié)

建立合同管理制度，規(guī)范合同審批流程，使用合同審批表進(jìn)行合同審核會簽。建議公司的合同審批流程中加入財務(wù)審核，財務(wù)參與簽訂前審批，便于對票據(jù)形式、時間、資金結(jié)算方式等給出相應(yīng)建議，并避免預(yù)算外的成本費用等風(fēng)險。

（二）經(jīng)濟合同在履行過程中的管理

合同在簽訂后，進(jìn)行履行階段，及時交付一份合同原件給財務(wù)部門完成合同印花稅繳納工作，避免影響納稅評級。政策規(guī)定對承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，無息、貼息貸款合同免納印花稅，企業(yè)對于符合條件的糧食購銷合同、貸款合同也要按規(guī)定及時進(jìn)行印花稅免稅申報。

各合同主辦部門應(yīng)建立各自的合同臺賬，財務(wù)部門應(yīng)建立基于所有合同的臺賬，對收付款情況進(jìn)行完整登記，各合同主辦部門應(yīng)按季度與財務(wù)部門就當(dāng)季合同情況進(jìn)行對賬。建議加快合同管理系統(tǒng)的建設(shè)，提高合同管理效率，加強合同履行情況的跟蹤，降低管理風(fēng)險。

■結(jié)束語

本文分析合同管理中存在的稅務(wù)風(fēng)險、資金風(fēng)險、財務(wù)核算風(fēng)險，并提出了防控財務(wù)風(fēng)險的具體對策。企業(yè)合同管理需要業(yè)務(wù)、財務(wù)等部門相互協(xié)作，財務(wù)部門應(yīng)積極參與到合同管理工作中，發(fā)揮出應(yīng)有的管理、監(jiān)督的作用，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供重要保證。