劉強(qiáng)

摘 要：本文從建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的對(duì)工程審計(jì)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述，從傳統(tǒng)的事后審計(jì)存在的主要問(wèn)題，分析了建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)所具有的優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：審計(jì);跟蹤審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的主體為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、單位內(nèi)部審計(jì)部門和第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)對(duì)象有建設(shè)單位、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、勘察設(shè)計(jì)單位、承建單位、監(jiān)理單位、設(shè)備及材料供貨單位，以及其它與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的參建單位。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的目的是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，它是我國(guó)監(jiān)督體系的重要組成部分，以保障建設(shè)項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度、安全、環(huán)保等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)的審計(jì)模式為事后審計(jì)，也就是工程竣工完成后才開(kāi)展的審計(jì)，它是一種靜態(tài)的、被動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督方式。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是在原傳統(tǒng)審計(jì)模式上的創(chuàng)新，它是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)、工程建設(shè)管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度、相關(guān)審計(jì)規(guī)程、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。跟蹤審計(jì)是與建設(shè)項(xiàng)目各階段（環(huán)節(jié)）施工同步進(jìn)行的審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中針對(duì)階段（環(huán)節(jié)）存在的問(wèn)題及時(shí)向建設(shè)單位提出審計(jì)意見(jiàn)或建議，同時(shí)督促建設(shè)單位針對(duì)存在的問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)、完善相關(guān)改進(jìn)工作，加強(qiáng)管理，節(jié)約建設(shè)資金，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)。

一、事后審計(jì)方式存在的主要問(wèn)題

1、未解決建設(shè)單位內(nèi)控制度缺失的管理問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程所涉及參建單位多，建設(shè)過(guò)程長(zhǎng)，涉及問(wèn)題的因素復(fù)雜，如建設(shè)單位內(nèi)部管理流程、職責(zé)分工等制度不健全，各參建單位履職不到位、設(shè)計(jì)深度不夠、合同條款約定不合理等問(wèn)題。在開(kāi)展事后審計(jì)時(shí)，以上復(fù)雜問(wèn)題均按工程管理要求完成簽字確認(rèn)并形成資料，同時(shí)，由于是事后審計(jì)，也無(wú)法還原當(dāng)初的實(shí)際情況，無(wú)法履行審計(jì)的鑒證職能，只能對(duì)項(xiàng)目情況做事后評(píng)價(jià)，建議建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，堵塞管理漏洞，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，但難以對(duì)既成事實(shí)進(jìn)行復(fù)原、判斷真相以及加以補(bǔ)救。

2、未解決合同外變更、簽證不合理的問(wèn)題。有變更、簽證就涉及到造價(jià)增減問(wèn)題，但一般情況下都是造價(jià)增加問(wèn)題，所以在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，承建單位會(huì)想盡一切辦法增加變更、簽證，雖在簽訂的合同中都會(huì)約定變更、簽證計(jì)價(jià)的原則，但施工現(xiàn)場(chǎng)有很多情況是無(wú)法預(yù)測(cè)的，特別是隱蔽工程，未嚴(yán)格按照合同約定、管理規(guī)定履行確認(rèn)程序或夸大、虛增產(chǎn)生變更、簽證的原因，更有甚者簽訂違背合同約定的變更、簽證，結(jié)果導(dǎo)致價(jià)格虛高，就算事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)有不合理問(wèn)題，由于無(wú)法還原當(dāng)時(shí)產(chǎn)生變更、簽證的原因，也只能在審計(jì)結(jié)論中指出存在的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法直接追繳不合理部分的工程款。

3、無(wú)法解決、降低審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)是項(xiàng)目完工后開(kāi)展的審計(jì)，是送資料審計(jì)，是審計(jì)人員在未參與項(xiàng)目實(shí)施、對(duì)項(xiàng)目無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面了解，僅能依據(jù)送審資料開(kāi)展審計(jì)的情況下開(kāi)展的審計(jì)。由于審計(jì)人員未參與建設(shè)項(xiàng)目的施工過(guò)程，無(wú)法了解現(xiàn)場(chǎng)施工具體情況、材料進(jìn)場(chǎng)情況、簽證和變更等產(chǎn)生的原因及其最終的處理措施等情況，僅能依據(jù)送審的經(jīng)相關(guān)人員簽字確認(rèn)了的資料開(kāi)展審計(jì)，審計(jì)對(duì)經(jīng)相關(guān)人員簽字確認(rèn)的資料發(fā)現(xiàn)了不合理現(xiàn)象也大多無(wú)能為力，只能以其確認(rèn)的審計(jì)資料作為審計(jì)依據(jù)，使不合理問(wèn)題經(jīng)審計(jì)后披上了合規(guī)的外衣，產(chǎn)生了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、開(kāi)展跟蹤審計(jì)方式的主要優(yōu)勢(shì)

1、審計(jì)范圍廣、內(nèi)容多，能有效提高建設(shè)單位的管理水平，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)是隨工程進(jìn)度同步實(shí)施，涉及建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段（環(huán)節(jié)）、過(guò)程，它是一種主動(dòng)、動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)涉及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、管理等方面相關(guān)的投資、質(zhì)量、進(jìn)度、安全、環(huán)保等，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中的各種問(wèn)題，并對(duì)存在的問(wèn)題向建設(shè)單位提出意見(jiàn)或建議，督促建設(shè)單位就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改或?qū)⒚珙^性問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，它有效促進(jìn)了建設(shè)單位建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高。同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中由于審計(jì)的監(jiān)督力，管理中對(duì)各參建單位權(quán)力形成了制衡機(jī)制，構(gòu)建起了一道嚴(yán)密的廉政監(jiān)督防線。

2、有效控制了工程造價(jià)，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)常采用就地審計(jì)方式，主要在建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)，可經(jīng)常深入到工程一線，能夠及時(shí)記錄到基礎(chǔ)開(kāi)挖、隱蔽施工、設(shè)備和材料采購(gòu)、簽證、變更等建設(shè)施工的具體過(guò)程。可以及時(shí)對(duì)隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、施工合同外新增工程等的合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)，使整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)工作達(dá)到了一定的深度，有效地控制了工程造價(jià)，同時(shí)也大大降低審計(jì)人員因不了解施工實(shí)際情況所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、提升了審計(jì)的社會(huì)地位，增強(qiáng)了審計(jì)人員的榮譽(yù)感。實(shí)施跟蹤審計(jì)是使審計(jì)人員從幕后走到臺(tái)前，它解決了審計(jì)在建設(shè)中關(guān)鍵階段（環(huán)節(jié)）的缺位問(wèn)題，能及時(shí)糾正、防止實(shí)施過(guò)程中不合理、不合規(guī)、不合法的變更、簽證等產(chǎn)生，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。正是由于審計(jì)工作的前置，積極的參與，在過(guò)程中充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)職能，取得了一系列的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，使參與審計(jì)人員的審計(jì)工作得到了社會(huì)認(rèn)同，從而使審計(jì)人員的責(zé)任感、榮譽(yù)感得到了加強(qiáng)。

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