郭文娟 殷歌

【摘 要】財政扶貧項目資金審計需履行經(jīng)濟責(zé)任、政治責(zé)任和環(huán)境責(zé)任。面向不同的社會責(zé)任，財政扶貧項目資金審計面臨體制存在固有缺陷、審計體系不夠完善及人才儲備不足等挑戰(zhàn)。審計人員需基于社會責(zé)任體系，遵循財政扶貧項目資金審計建構(gòu)的基本原則，有效貫徹落實項目資金審計工作。

【關(guān)鍵詞】社會責(zé)任;財政扶貧;項目資金審計

引言

結(jié)合財政扶貧項目資金審計的社會責(zé)任，面向財政扶貧項目資金審計面臨的審計評價體系不夠完善、審計專業(yè)人才儲備不足、審計技術(shù)及審計方法受限等挑戰(zhàn)，審計人員需要遵循全面效益性原則、績效評估性原則、全過程審計原則，將社會責(zé)任體系下財政扶貧項目資金審計建構(gòu)的具體工作落實到位。

一、財政扶貧項目資金審計的社會責(zé)任

1.經(jīng)濟責(zé)任。

財政扶貧項目資金審計的社會責(zé)任之一是經(jīng)濟責(zé)任，審計人員需在開展項目資金審計工作過程中，確保財政扶貧資金的安全管理，同時對扶貧工作的開展情況做系統(tǒng)監(jiān)督。財政扶貧項目中，扶貧資金是財政扶貧項目的重要構(gòu)成，資金流向也對財政扶貧項目實施效果起到關(guān)鍵性作用。為此，財政扶貧項目資金審計的相關(guān)工作人員必須對扶貧資金審計的基礎(chǔ)工作高度重視，除了需要對資金統(tǒng)籌情況做系統(tǒng)調(diào)查外，還需要在資金預(yù)算管理及撥付整合基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對財政扶貧資金的賬面檢查，以此確保扶貧工作資金使用與預(yù)期相符。

2.政治責(zé)任。

財政扶貧項目資金審計的社會責(zé)任之二是政治責(zé)任，審計人員必須對相關(guān)政府部門負(fù)責(zé)，減少因信息不對稱而導(dǎo)致的財政扶貧資金審計不當(dāng)?shù)那闆r。在履行財政扶貧項目資金審計的政治責(zé)任時，審計人員需結(jié)合扶貧工作開展情況，對扶貧項目本身做綜合管理。除了要精準(zhǔn)識別調(diào)查內(nèi)容并考察精準(zhǔn)扶貧政策是否得到有效實施外，還需要在扶貧項目管理過程中，通過明確財政扶貧項目資金審計社會責(zé)任要素表的方式，對扶貧項目管理、違規(guī)收費及借機牟利案件、精準(zhǔn)扶貧政策落實等內(nèi)容做多元化的審計監(jiān)督。

3.環(huán)境責(zé)任。

財政扶貧項目資金審計的社會責(zé)任之三是環(huán)境責(zé)任，主要是指項目資金審計人員在開展財政扶貧項目資金審計過程中，必須對環(huán)境扶貧本身加強嚴(yán)格監(jiān)督。在開展財政扶貧項目資金審計工作之前，審計人員需要對現(xiàn)有的財政扶貧項目做深度認(rèn)知，除了要對環(huán)境扶貧及環(huán)境治理本身做出了解外，還需要明確意識到環(huán)境扶貧涉及環(huán)境治理、生態(tài)恢復(fù)及環(huán)境美化等多個內(nèi)容。財政扶貧項目資金審計人員必須規(guī)避環(huán)境問題，因周邊居民生存環(huán)境質(zhì)量下降而導(dǎo)致的人身受損情況，需要從良好環(huán)境創(chuàng)設(shè)角度上努力提升周邊居民的生活質(zhì)量，保證他們能在良好的空間環(huán)境中實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展。

二、財政扶貧項目資金審計面臨的挑戰(zhàn)

1.審計體制存在固有缺陷。

財政扶貧項目的實施需要審計人員有效參與項目資金審計工作，審計體制存在固有缺陷，是項目資金審計面臨的一大挑戰(zhàn)。行政審計模式下，國家審計可能存在一些不可避免的問題，如何針對貧困鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)加強財政扶貧資金的有效使用，其難度相對較大，無論是政府機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計人員，都需要高度參與到財政扶貧項目資金使用的監(jiān)督與管理中。從實際發(fā)展來看，得過且過思想可能會在一定程度上影響地方審計人員有序開展財政扶貧項目資金審計工作，這就使得政府審計存在限制，部分時候還會影響財政扶貧項目的有效實施。

2.審計評價體系不夠完善。

項目資金審計離不開有效的績效審計，而在審計評價體系不夠完善時，財政扶貧項目資金審計面臨的挑戰(zhàn)是比較明顯的。對于財政扶貧項目資金審計而言，項目審計需要得到相應(yīng)的法律保障和制度保障。但在科學(xué)發(fā)展觀引導(dǎo)下，目前關(guān)于財政扶貧項目資金績效審計的評價指標(biāo)還不夠科學(xué)全面，這就會在一定程度上限制政府行政職能履能的效果。同時，績效評價指標(biāo)相對籠統(tǒng)，在開展財政扶貧項目資金審計工作過程中，只能對當(dāng)年的貧困人口減少數(shù)量及低收入貧困人口減少數(shù)量做指標(biāo)評估，這與預(yù)期的全面審計目標(biāo)并不完全適應(yīng)。

3.審計專業(yè)人才儲備不足。

我國貧困人口眾多且分布相對較廣，我國的貧困程度仍相對較深。在中國特色社會主義步入新時代后，審計工作趨于全覆蓋，財政扶貧項目審計工作需要落實到具體的固定資金使用中。從目前的發(fā)展來看，審計專業(yè)人才儲備不足，已在一定程度上限制了財政扶貧項目資金審計工作的開展，扶貧政策落實過程中，由于專業(yè)審計力量不足而產(chǎn)生的矛盾正日益凸顯。在精準(zhǔn)扶貧的某些特定扶貧項目中，國家政府審計人員力量有限，且某些領(lǐng)域的專業(yè)審計人才儲備并不能足以保證資金審計工作的穩(wěn)定開展，這就會在很大程度上降低資金審計的效果。

4.審計技術(shù)及審計方法受限。

大數(shù)據(jù)時代的到來，使得審計技術(shù)及審計方法都有了新的更新，但目前的審計技術(shù)及審計方法仍有一定限制，這就致使財政扶貧項目資金審計中大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用相對受限。對于現(xiàn)階段的財政扶貧項目資金審計工作而言，國家層面已經(jīng)建立起專業(yè)的審計數(shù)據(jù)中心，但由于扶貧資金規(guī)模較大且與之相關(guān)的審計信息數(shù)量繁多，在推進審計數(shù)據(jù)信息化建設(shè)過程中可能存在一定限制。財政扶貧項目資金審計的工作人員無法有效利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)與財政扶貧審計工作的關(guān)聯(lián)，審計方法受限致使財政扶貧項目資金審計面臨較大的挑戰(zhàn)。

三、社會責(zé)任體系下財政扶貧項目資金審計建構(gòu)基本原則

1.全面效益性原則。

財政扶貧項目資金審計人員在開展項目資金審計工作過程中，不能只重視財政扶貧項目經(jīng)濟責(zé)任及政治責(zé)任的承擔(dān)，還應(yīng)該在經(jīng)濟發(fā)展的同時保護好環(huán)境，履行好環(huán)境責(zé)任。倘若財政扶貧項目資金審計人員在開展審計工作時，發(fā)現(xiàn)財政扶貧項目本身對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境造成過大的不良影響，他們就需要基于全面性原則的考慮，對相關(guān)項目本身做有效整改。而效益性原則則是兼顧經(jīng)濟效益和生態(tài)效益，對影響重大且性質(zhì)特殊的財政扶貧項目應(yīng)予以特別關(guān)注。

2.績效評估性原則。

社會責(zé)任體系下，財政扶貧項目資金審計建構(gòu)需遵循績效評估性原則。這主要是指，績效審計是項目資金審計的重要內(nèi)容，在項目資金審計工作開展過程中，財政扶貧項目的審計人員必須遵循績效評估性原則，將審計工作與績效考核高度掛鉤。在建構(gòu)社會責(zé)任體系下的財政扶貧項目資金審計時，審計人員需要明確考慮審計績效問題，判斷現(xiàn)有的財政扶貧項目是否達到預(yù)期效果，對于未達到預(yù)期效果的財政扶貧項目，應(yīng)做進一步的資金使用的監(jiān)督檢查，審計人員對于有關(guān)機構(gòu)或單位的財政扶貧資金使用情況也應(yīng)做好系統(tǒng)審計。

3.全過程審計原則。

面向財政扶貧項目的資金審計工作是一個系統(tǒng)的過程，審計人員需認(rèn)清國家審計的本質(zhì)，在國家治理過程中，有效貫徹全過程審計原則，將事前審計、事中審計和事后審計工作落實到位。事前審計主要是指審計人員需根據(jù)不同財政扶貧項目資金審計的實際需求，做好免疫及防御工作，預(yù)防外部風(fēng)險因素對扶貧項目實施的威脅。事中審計是指在開展財政扶貧項目資金審計工作過程中，需要對立項審批等一系列工作做嚴(yán)格的跟蹤審計。而事后審計則是在財政扶貧項目資金審計工作告一段落后，對審計內(nèi)容做評估反饋。

四、社會責(zé)任體系下財政扶貧項目資金審計建構(gòu)的具體做法

1.扶貧財務(wù)審計。

社會責(zé)任體系下，要想實現(xiàn)財政扶貧項目資金審計，就需要推進扶貧財務(wù)審計。項目資金審計人員必須根據(jù)財政扶貧項目的差異性，對所屬項目的資金及資源等做審核及評價。審計人員除了需要切實保證財政扶貧項目資金的安全性及完整性外，還需要對與之關(guān)聯(lián)的財務(wù)信息及財務(wù)審計內(nèi)容等做綜合審計評估。一旦審計人員在開展項目資金審計工作時遇到問題，應(yīng)該及時將其報告給上級領(lǐng)導(dǎo)，并通過財務(wù)收支報告公允的方式來達成扶貧財務(wù)審計的目的。

2.扶貧績效審計。

扶貧績效審計是財政扶貧項目資金審計的重要內(nèi)容。要想在有效承擔(dān)財政扶貧項目資金審計的經(jīng)濟責(zé)任和政治責(zé)任的同時，兼顧項目資金審計的環(huán)境責(zé)任，就需要加強對扶貧績效審計工作的重視。審計人員在開展扶貧績效審計工作過程中，需要對稀缺的扶貧資源是否運用得當(dāng)做準(zhǔn)確分析，同時形成相應(yīng)的經(jīng)營報告和控制報告。項目資金審計人員必須根據(jù)財政扶貧項目實施的實際情況，判斷是否公允地揭示經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)情況，并告知項目實施效果與預(yù)期效果間的差距。

3.扶貧法律責(zé)任審計。

必要的法律保障和制度保障，能夠促使社會責(zé)任體系下財政扶貧項目資金審計工作得以有效開展。為此，扶貧法律責(zé)任審計也是不可或缺的。扶貧法律責(zé)任審計強調(diào)了扶貧資源受托人遵紀(jì)守法的完成相關(guān)審核評價工作，審計人員除了需要對扶貧資源受托人的日常行為活動做嚴(yán)格監(jiān)督外，還需要判斷其是否遵紀(jì)守法，對于未能遵紀(jì)守法的扶貧資源受托人，采取行政手段或法律手段予以制裁。扶貧法律責(zé)任審計是基于我國現(xiàn)有法律條文，在財政扶貧項目資金審計工作開展時，嚴(yán)格承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。

4.扶貧適當(dāng)責(zé)任審計。

財政扶貧項目是精準(zhǔn)扶貧項目的重要構(gòu)成，在開展財政扶貧項目時，必須對扶貧資金及扶貧資源做嚴(yán)格審查。需要明確的是，扶貧資源并不僅局限于經(jīng)濟資源，還包括權(quán)力資源及其他資源。財政扶貧項目的審計人員在開展項目資金審計工作時，必須有效發(fā)揮審計權(quán)力，通過對行為責(zé)任中相關(guān)人員的適當(dāng)責(zé)任做準(zhǔn)確評估的方式，確保扶貧適當(dāng)責(zé)任審計工作能夠開展到位。通常來說，扶貧適當(dāng)責(zé)任審計需由政府與市場雙向參與，二者缺一不可。

5.扶貧環(huán)境責(zé)任審計。

財政扶貧項目資金審計的社會責(zé)任并不僅局限于經(jīng)濟責(zé)任和政治責(zé)任，環(huán)境責(zé)任也是不容忽視的社會責(zé)任之一。在經(jīng)濟高速發(fā)展的當(dāng)下，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護間的矛盾不斷凸顯，這就使得環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)應(yīng)得到越來越多人的關(guān)注和重視。扶貧環(huán)境責(zé)任審計是指財政扶貧項目實施過程中，項目資金審計人員必須結(jié)合審計工作開展情況，判斷財政扶貧項目的實施是否與人類生態(tài)環(huán)境保護相互適應(yīng)，對于不符合環(huán)境法律或可能破壞生態(tài)環(huán)境的扶貧項目，應(yīng)進行進一步的審計督查，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行了核查問責(zé)。

結(jié)語

經(jīng)濟新常態(tài)下財政扶貧項目資金審計面臨新的挑戰(zhàn)，如何遵循社會責(zé)任體系下進行財政扶貧項目資金審計建構(gòu)，成為項目資金審計人員的工作重點和難點。社會責(zé)任體系下，要想實現(xiàn)財政扶貧項目資金審計的有效建構(gòu)，需要從扶貧財務(wù)審計、扶貧績效審計、扶貧法律責(zé)任審計、扶貧適當(dāng)責(zé)任審計和扶貧環(huán)境責(zé)任審計等維度有效開展審計工作，以加強扶貧工作的監(jiān)督管理，響應(yīng)國家打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的目標(biāo)。

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（作者單位：長安大學(xué)）