趙然

【摘要】會(huì)計(jì)信息失真是現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的一個(gè)問(wèn)題，其原因是多方面的，現(xiàn)代企業(yè)制度體系的完善性較弱、會(huì)計(jì)信息體系的完善性較弱、監(jiān)督監(jiān)管體系的完善性較弱等都是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。相關(guān)研究表明，企業(yè)環(huán)境的內(nèi)控性較弱是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，筆者將從企業(yè)環(huán)境的內(nèi)控體系方面研究造成會(huì)計(jì)信息失真的原因，并分析會(huì)計(jì)信息失真造成的多種問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出一些針對(duì)性建議與策略。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制環(huán)境;會(huì)計(jì)信息失真;會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

2018年，財(cái)政部聯(lián)合審計(jì)部等多個(gè)政府部門曾出臺(tái)過(guò)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《規(guī)范》指出，內(nèi)部控制一種維持公司制度正常運(yùn)轉(zhuǎn)的約束與規(guī)范，它具有制度意義，具有不可違抗性。它管理著公司不同部門、不同性質(zhì)的職員，對(duì)他們的工作任務(wù)和工作職責(zé)進(jìn)行明確劃分，使企業(yè)管理更具條理性、簡(jiǎn)便性，增加企業(yè)收益。

二、內(nèi)部控制的原則

（一）全面性原則

在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被貫徹始終，尤其是公司管理層，其在進(jìn)行決策與管理時(shí)都應(yīng)在內(nèi)部控制制度與規(guī)范下開(kāi)展。企業(yè)員工也不例外，全面性體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)所有人員的覆蓋層面。

（二）重要性原則

管理的高效性，體現(xiàn)在全面而重點(diǎn)突出，在全面的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目有條理、精準(zhǔn)地管控與強(qiáng)化，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的項(xiàng)目采取輕微內(nèi)控管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目采取重點(diǎn)內(nèi)控管理，人力、物力、財(cái)力的投入應(yīng)與企業(yè)項(xiàng)目的需求高低形成正比。而企業(yè)內(nèi)控的重要性原則對(duì)企業(yè)的管理層提出了較高的要求與標(biāo)準(zhǔn)，它要求企業(yè)管理層與決策層具有較高的綜合素質(zhì)與較強(qiáng)的管理能力、決策能力、行業(yè)敏銳力與洞察力，能夠精準(zhǔn)地作出判斷與決策。而內(nèi)控的重要性原則要求所有員工加強(qiáng)自身職業(yè)技能與綜合素質(zhì)，更高效地執(zhí)行。

（三）制衡性原則

企業(yè)內(nèi)控的制衡性原則要求企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目之間協(xié)調(diào)配合，互相監(jiān)督與制衡，共同為促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益的提高而通力合作。這就要求企業(yè)的管理層、決策層、監(jiān)督層能夠作出科學(xué)、合理的決策與管理。這對(duì)公司監(jiān)管部門的職責(zé)也提出了更高的要求，監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)公司各個(gè)部門的權(quán)力制衡，并清晰地處理其利益關(guān)聯(lián)，同時(shí)，監(jiān)管部門也應(yīng)保持自身的相對(duì)獨(dú)立性，不與其他部門產(chǎn)生利益勾連。

三、內(nèi)部控制環(huán)境下應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真策略

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化公司董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)

公司董事會(huì)成員作為公司的決策層與管理層，對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生著決定性影響，公司財(cái)務(wù)體系也不例外，所以企業(yè)的發(fā)展方向完全由公司管理者、董事一手掌控，管理隊(duì)伍的素質(zhì)與企業(yè)的長(zhǎng)久運(yùn)營(yíng)有著密不可分的聯(lián)系。企業(yè)管理者的素質(zhì)培養(yǎng)渠道有：一是增加企業(yè)管理者競(jìng)選的條件和標(biāo)準(zhǔn)，盡顯文化和技能兼?zhèn)涓咚刭|(zhì)人員的才干，為企業(yè)發(fā)展制定適宜管理政策;二是利益分配決定企業(yè)管理者的結(jié)構(gòu)組成，必須按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)劃分公司股東、投資商家的利益，這樣既保證股東的主導(dǎo)權(quán)力不受威脅，又維護(hù)投資商家的合法收益，從而促進(jìn)企業(yè)的均衡、持續(xù)生產(chǎn)。

2.提高員工持股的比例

前文已述，平衡公司各個(gè)利益團(tuán)體的利益均衡是保障公司高效運(yùn)轉(zhuǎn)的主要途徑。公司可以從制度層面提高員工的持股比例，如采取股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等措施，讓員工也持股，其具有多方面的積極影響，首先，員工持股可以形成股份分散的局面，這樣就大力削弱了股份集中帶來(lái)的消極影響;再者，將企業(yè)股份分給優(yōu)秀員工更能夠激發(fā)員工的工作斗志，提高自己的工作效率;此外，員工股份制的企業(yè)能夠給予員工更多的企業(yè)存在感，培養(yǎng)員工與企業(yè)榮辱與共的意識(shí);最后，員工持股也加強(qiáng)了員工對(duì)公司的監(jiān)督與管理，促進(jìn)公司財(cái)務(wù)更加公開(kāi)透明化。

3.發(fā)揮投資者企業(yè)監(jiān)管作用

企業(yè)的長(zhǎng)久運(yùn)營(yíng)注定需要大量的經(jīng)費(fèi)，因此離不開(kāi)商家的穩(wěn)定投資，但是商家是否愿意投資則取決于企業(yè)的生產(chǎn)效益。企業(yè)投資者應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督與管理的職能，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該吸納一部分投資者加入監(jiān)管部門，對(duì)公司財(cái)務(wù)及時(shí)監(jiān)督與管控，與公司管理者互相制衡，公司財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)企業(yè)投資者公開(kāi)透明，以加強(qiáng)企業(yè)投資者對(duì)公司的投資信心。

（二）完善內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置

1.發(fā)揮公司的獨(dú)立董事的監(jiān)督作用

獨(dú)立董事顧名思義是企業(yè)董事中一個(gè)功能獨(dú)立、地位重要的成分，相對(duì)于一般董事而言，獨(dú)立董事側(cè)重于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)管和維護(hù)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題并提出改進(jìn)策略。而公司獨(dú)立董事的準(zhǔn)入門檻也應(yīng)相應(yīng)提高，其不僅應(yīng)該具有較高的職業(yè)技能，也應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)與全面發(fā)展的能力，尤其是在道德層面，德才兼?zhèn)涞莫?dú)立董事，才能為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生積極影響。此外，在公司獨(dú)立董事的聘請(qǐng)方面，應(yīng)當(dāng)避免一言堂的局面，股東投票大會(huì)是促進(jìn)公司產(chǎn)生優(yōu)秀獨(dú)立董事的重要途徑。

2.完善公司的監(jiān)事會(huì)制度監(jiān)督職能

公司監(jiān)事會(huì)的成員構(gòu)成應(yīng)該合理而科學(xué)，在成員的來(lái)源、組成等方面，監(jiān)事會(huì)應(yīng)該盡可能均衡各方利益，而不是顧此失彼。各方面利益的均衡，需要公司內(nèi)控的嚴(yán)格管控，無(wú)論是董事會(huì)成員，還是職工代表、小股東代表的利益，都應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｕ?，從而促進(jìn)公司的可持續(xù)性發(fā)展與均衡發(fā)展。在監(jiān)事會(huì)成員的選聘上，公司應(yīng)該提高準(zhǔn)入門檻，引進(jìn)一批高層次人才，提高對(duì)應(yīng)聘人員的學(xué)歷與素質(zhì)要求，以保證其履職能力。此外，定期對(duì)監(jiān)事會(huì)成員進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)是強(qiáng)化公司監(jiān)事會(huì)職能的重要舉措，如相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)、行政與管理培訓(xùn)等，都能夠提高監(jiān)事會(huì)成員的履職能力，從而促進(jìn)其為公司帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效益。

3.完善公司審計(jì)委員會(huì)制度

企業(yè)審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部管理起到輔助作用，不僅如此委員會(huì)制度的制定和實(shí)施也能夠時(shí)刻提醒財(cái)會(huì)部門秉公辦事。企業(yè)管理者要知曉審計(jì)部門的功能和地位，明確它不能與公司的任一部門合并，而是具有自身運(yùn)營(yíng)理念的單獨(dú)分支，由此才能夠更為清晰和更具條理性的管理公司賬目。其次，已設(shè)立審計(jì)部門的公司應(yīng)充分發(fā)揮其職能，而形同虛設(shè)，空有其表，且應(yīng)該對(duì)審計(jì)部門提出硬性標(biāo)準(zhǔn)與要求，要求內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)定期對(duì)公司財(cái)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行檢查審核，并向相關(guān)監(jiān)管部門報(bào)送相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及審查報(bào)告，進(jìn)行適當(dāng)披露，接受監(jiān)管部門以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。

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