徐琨

【摘要】目前我國慈善信托稅收優(yōu)惠制度存在的主要問題包括： 缺乏獨立的慈善信托稅收優(yōu)惠法律體系， 慈善信托項目不具備開具公益性捐贈票據(jù)的資格， 與反避稅相關(guān)的監(jiān)管體系尚未建立等。 通過對比研究英國、美國和日本慈善信托稅收優(yōu)惠情況， 提出優(yōu)化我國慈善信托稅收優(yōu)惠制度的建議： 建立健全慈善信托稅收優(yōu)惠法律體系; 完善準(zhǔn)入條件， 將符合條件的慈善信托捐贈納入可享受稅前扣除的范圍; 借鑒“信托導(dǎo)管原則”， 避免重復(fù)納稅; 建立非貨幣性捐贈的評估機制和稅收優(yōu)惠細(xì)則; 建立適當(dāng)?shù)姆幢芏惐O(jiān)管體系等。

【關(guān)鍵詞】慈善法;慈善信托;稅收優(yōu)惠;國際經(jīng)驗;信托導(dǎo)管原則

【中圖分類號】 F810.42? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）22-0156-5

自2016年《慈善法》頒布以來， 我國的慈善信托獲得了穩(wěn)步發(fā)展。 中國慈善聯(lián)合會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示， 近三年成功備案的慈善信托產(chǎn)品數(shù)量增長了十倍， 信托財產(chǎn)規(guī)模也從2016年的不足1億元增長到2019年的29.35億元。 2020年第一季度信托行業(yè)以“抗擊疫情”為主題的慈善信托達(dá)66單， 總資金規(guī)模超過了1.4億元。 慈善信托已成為廣大愛心人士及機構(gòu)參與慈善事業(yè)的重要載體， 也承載了推動慈善事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要使命。 然而， 作為《慈善法》重要配套的專項稅收優(yōu)惠制度卻遲遲沒有出臺， 因此檢視和研究慈善信托稅收優(yōu)惠制度的缺陷， 并及時加以完善和優(yōu)化， 具有重要的現(xiàn)實意義。

一、為何要給予慈善信托稅收優(yōu)惠

（一）給予公益慈善事業(yè)稅收優(yōu)惠的機理

公益慈善事業(yè)被認(rèn)為是對國民收入的“第三次分配”。 黨的十九屆四中全會通過了《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》， 其中指出“重視發(fā)揮第三次分配作用， 發(fā)展慈善等社會公益事業(yè)”， 可見黨中央對公益慈善事業(yè)的重視。 公益慈善事業(yè)的救助對象主要是扶貧、教育、醫(yī)療、環(huán)保等領(lǐng)域， 這些領(lǐng)域的發(fā)展本來應(yīng)當(dāng)由財政收入通過轉(zhuǎn)移支付等方式來承擔(dān)。 從這個角度來看， 通過大力發(fā)展民間公益慈善事業(yè)來解決本應(yīng)由國家財政承擔(dān)的公共事業(yè)， 實際上減輕了國家的財政負(fù)擔(dān)[1] ， 因此對公益慈善事業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 慈善需求日益復(fù)雜化和多樣化。 相對于政府部門而言， 專注于公益慈善事業(yè)的慈善組織具有更高程度的專業(yè)性和信息優(yōu)勢， 從而可提高善款的使用效率， 同時能夠發(fā)揮示范效應(yīng)和影響力。 公益慈善事業(yè)不僅能夠節(jié)約國家財政開支， 而且可以促進(jìn)更多社會力量捐助善款[2] ， 形成擴(kuò)大效應(yīng)。 因此， 給予公益慈善事業(yè)稅收優(yōu)惠以促進(jìn)公益慈善事業(yè)發(fā)展， 具有重大積極意義。

捐贈者進(jìn)行慈善捐贈的動機可以分為兩類[3] ： 一是基于傳統(tǒng)美德的心理驅(qū)動。 慈善濟(jì)世自古以來就是中華民族的傳統(tǒng)美德， 在普世價值觀的影響下， 社會公眾會憐憫他人并自愿給予幫助。 因此， 這一類動機可歸納為不求回報的利他動機。 二是看重慈善捐贈在提升企業(yè)形象、美譽度等方面的廣告效應(yīng)， 以及獲得政府等機構(gòu)在其他方面的支持。 這一類動機可歸納為追求價值最大化的利己動機。 無論捐贈者出于何種動機， 給予捐贈者一定的稅收優(yōu)惠均能夠發(fā)揮正向激勵作用， 通過擴(kuò)大效應(yīng)推動慈善事業(yè)發(fā)展壯大， 形成良性循環(huán)， 從而增加社會總體福利。

（二）發(fā)展慈善信托的必要性

1. 慈善信托本身具有制度優(yōu)勢。 與各類基金會以及直接捐贈相比， 慈善信托更能夠充分尊重委托人的意愿， 并且運營更加靈活。 慈善信托具有如下特點： ①沒有具體的規(guī)模限制， 期限可以靈活設(shè)置。 委托人可以根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)狀況和財產(chǎn)安排， 確定慈善信托的規(guī)模， 并且可以根據(jù)自己的意愿與受托人商定慈善信托的期限和終止條件。 理論上， 慈善信托的所有權(quán)仍然歸委托人所有， 而慈善捐贈則是在捐贈完成那一刻起捐贈者便失去了所有權(quán)。 ②公益支出的金額、進(jìn)度均可由委托人自行確定。 ③專業(yè)管理、資金安全。 以信托公司為受托人的慈善信托為例， 慈善信托項目均為獨立建賬、獨立核算， 通過資金托管等方式可以在運營環(huán)節(jié)對善款進(jìn)行監(jiān)管， 保證資金安全。 此外， 委托人還可以選任信托監(jiān)察人， 監(jiān)督受托人是否存在違反信托義務(wù)的行為， 以保障委托人意愿的實現(xiàn)。 ④對財產(chǎn)捐贈數(shù)額沒有過高的門檻限制。 基于這一特征， 慈善信托成為中小捐贈額的捐贈者實現(xiàn)慈善意愿的理想途徑。 2016 ～ 2018年， 金額低于100萬元的慈善信托項目個數(shù)占我國全部慈善信托項目總數(shù)的一半。 可見， 中低規(guī)模的慈善捐贈是推動我國慈善事業(yè)發(fā)展壯大不可忽視的力量。

2. 慈善信托有利于促進(jìn)慈善資金的保值增值。 信托公司作為專業(yè)的非銀行金融機構(gòu)， 可以借助其財富管理的專業(yè)優(yōu)勢[4] ， 對慈善信托資金進(jìn)行保值增資的專業(yè)運作， 進(jìn)而提升善款基數(shù)。 在西方發(fā)達(dá)國家大部分基金會中， 基金資產(chǎn)的投資收益是其慈善項目的重要資金來源。 而我國慈善組織資金的主要來源仍然是捐贈本金， 保值增值方面貢獻(xiàn)較小。

3. 慈善信托有利于促進(jìn)慈善組織的良性競爭。 慈善組織通常包括基金會、慈善性社會團(tuán)體等， 具有半官方性質(zhì)。 很多慈善機構(gòu)的資金甚至依賴政府支持， 久而久之容易偏離自身的公益宗旨， 善款使用效率較低。 而慈善信托可以作為慈善組織的有益補充， 為捐贈人提供多一種組織形式選擇， 同時有利于打破壟斷， 促進(jìn)慈善組織提升效率。

二、我國慈善信托稅收優(yōu)惠制度存在的主要問題

（一）缺乏獨立的慈善信托稅收優(yōu)惠法律體系， 稅收優(yōu)惠政策呈碎片化狀態(tài)

當(dāng)前我國并無獨立的法律法規(guī)對慈善信托享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行具體明確的規(guī)定， 僅在《慈善法》第四十五條作了一個反面規(guī)定， 即“未按照前款規(guī)定將相關(guān)文件報民政部門備案的， 不享受稅收優(yōu)惠”。 分散在各部門規(guī)章中的與慈善信托稅收優(yōu)惠有關(guān)的法規(guī)呈碎片化狀態(tài)， 且未充分考慮慈善信托本身的特點和復(fù)雜性[5] 。 慈善信托涉及的利益當(dāng)事人通常包括委托人、受托人和監(jiān)察人等， 而與稅收優(yōu)惠相關(guān)的主體主要包括委托人、受托人以及信托計劃本身。

1. 與慈善信托委托人有關(guān)的稅收優(yōu)惠。 主要涉及捐贈支出能否在所得稅稅前扣除， 以及捐贈股權(quán)、房產(chǎn)過程中的納稅問題等。 當(dāng)委托人為企業(yè)時， 按照《企業(yè)所得稅實施條例》第五十三條的規(guī)定， 企業(yè)當(dāng)年以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出， 不超過年度利潤總額12%的部分， 準(zhǔn)予扣除。 而2018年財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》規(guī)定， 上述公益性捐贈超過年度利潤總額12%的部分， 準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 目前我國對于公益性社會組織的認(rèn)定， 是由財政部、國家稅務(wù)總局、民政部， 以及各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單， 但慈善信托計劃沒有包含在內(nèi)。 此外， 相關(guān)機構(gòu)還陸續(xù)發(fā)布了一些特殊規(guī)定， 例如： 2019年4月財政部、國家稅務(wù)總局和國務(wù)院扶貧辦發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》規(guī)定， 符合要求的扶貧捐贈， 準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除; 2020年2月財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》中允許符合要求的抗疫捐贈全額稅前扣除。

在流轉(zhuǎn)稅方面， 2016年財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定， 用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的不動產(chǎn)捐贈行為可以免征增值稅， 但沒有明確慈善信托是否符合要求。

當(dāng)委托人為個人時， 根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定， “納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育及其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈， 捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分， 可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除”。 除了上述一般規(guī)定， 對于某些特定項目的捐贈， 如中國教育發(fā)展基金會、中華健康快車基金會等， 允許扣除上限為100%。

2. 與慈善信托受托人有關(guān)的稅收優(yōu)惠。 慈善信托的受托人可以是慈善組織或者信托公司。 按照《慈善法》第七十九條的規(guī)定， “慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠”。 因此， 慈善組織作為慈善信托受托人所取得的管理費收入， 可以依法享受稅收優(yōu)惠。 目前大部分信托公司發(fā)行慈善信托的產(chǎn)品費率在0.2% ～ 0.7%之間， 與慈善組織相比， 費率明顯較低。 但由于信托公司不屬于依法享受稅收優(yōu)惠的慈善組織， 因此其管理費收入無法比照慈善組織享受稅收優(yōu)惠。

3. 與慈善信托項目本身有關(guān)的稅收優(yōu)惠。 根據(jù)我國《信托法》的規(guī)定， 信托公司的自營資產(chǎn)與受托資產(chǎn)是獨立核算的。 與慈善信托相關(guān)的納稅義務(wù)是信托項目本身。 財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定， 2018年1月1日起， 資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品的過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為也需要繳納增值稅。 目前我國尚未出臺任何關(guān)于慈善信托項目的稅收優(yōu)惠政策， 因此慈善信托的受托人在產(chǎn)品運營過程中產(chǎn)生的利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益等增值收益， 均需在慈善信托項目層面繳納增值稅。

（二）慈善信托項目不具備開具公益性捐贈票據(jù)的資格， 導(dǎo)致稅收優(yōu)惠在實踐中大打折扣

按照目前公益性捐贈稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定， 即使是已通過銀監(jiān)部門和民政部門備案的慈善信托項目， 也不具備開具公益性捐贈票據(jù)的資格， 無法為委托人開具符合規(guī)定的公益性捐贈票據(jù)， 使其捐贈支出滿足稅前扣除要求。 在實踐中， 慈善信托項目往往為了能給委托人開具符合規(guī)定的捐贈票據(jù)而引入符合稅收優(yōu)惠規(guī)定的慈善組織作為委托人， 即慈善資金需要先歸集到慈善組織， 慈善組織作為委托人， 再將這筆資金委托給信托公司成立慈善信托進(jìn)行運作。 慈善信托項目業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)如圖所示。

圖中的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計看似解決了慈善信托的開票問題， 但是一方面， 慈善組織設(shè)立慈善信托的支出是否符合慈善支出的定義還存在爭議; 另一方面， 慈善組織一般要對慈善信托收取管理費， 增加了慈善信托項目的業(yè)務(wù)鏈條和運營成本。 信托公司作為慈善信托受托人的優(yōu)勢是其資金募集能力較強以及可靈活運作慈善信托。 信托公司作為專業(yè)的財富管理機構(gòu)， 本身積累了較多的高凈值客戶和機構(gòu)客戶， 其中有相當(dāng)一部分人具有從事慈善的意愿和能力。 此外， 信托公司的慈善信托還可以與其家族信托業(yè)務(wù)進(jìn)行較好的關(guān)聯(lián)， 有利于慈善事業(yè)的發(fā)展。 這些中等捐贈金額的客戶大多愿意直接成立慈善信托， 但由于慈善信托無法開具捐贈發(fā)票， 將導(dǎo)致善款流失， 或者必須引入慈善基金會作為受托人而導(dǎo)致運營成本增加。

慈善信托的其他模式還包括引入慈善組織作為公益顧問， 但也因慈善信托項目無法開具公益性捐贈票據(jù)， 而導(dǎo)致委托人無法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。 以本次抗擊疫情的慈善信托為例， 部分慈善信托項目直接對抗疫醫(yī)院進(jìn)行了捐助， 按照抗擊疫情有關(guān)捐贈稅收政策的公告規(guī)定， 只要取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院所開具的捐贈接收函， 即可享受稅收優(yōu)惠。 這一操作過程已大大簡化， 是非常大的進(jìn)步， 但遺憾的是， 相關(guān)醫(yī)院只能給慈善信托項目開具接收函， 無法給慈善信托項目的委托人開具接收函， 作為實際出資人的委托人仍舊無法享受稅收優(yōu)惠， 這會在一定程度上挫傷委托人捐贈的積極性。

（三）與反避稅相關(guān)的監(jiān)管體系尚未建立

慈善信托因其機制靈活而受到委托人的青睞， 可以成為提升社會公共利益、保障民生的重要慈善工具。 但需要注意的是， 國家給予慈善行為的稅收優(yōu)惠如果不配合有效的反避稅監(jiān)管措施， 很容易成為某些有心之人的逃稅工具。 我國稅法僅要求捐贈支出稅前扣除時需要取得公益性捐贈收據(jù)， 沒有建立與公益慈善稅收優(yōu)惠相關(guān)的專門的反避稅機制。 完善的慈善信托稅收優(yōu)惠制度涉及慈善目的的審查、具體的稅收優(yōu)惠制度及享受條件、符合條件的退稅政策等， 各個環(huán)節(jié)都需要建立相應(yīng)的反避稅措施， 以防止稅收優(yōu)惠政策的濫用。 因此， 我國需要建立慈善信托方面的稅收優(yōu)惠體系， 并同步建立與之配套的完善的反避稅監(jiān)管體系。

三、慈善信托稅收優(yōu)惠制度的國際經(jīng)驗

英國、美國、日本等發(fā)達(dá)國家的慈善信托經(jīng)過長期的發(fā)展與演進(jìn)， 形成了較為完備的與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠制度， 值得我們借鑒。

（一）慈善目的的真實性是能否享受稅收優(yōu)惠的核心

無論是判例法系的英美， 還是大陸法系的日本， 稅務(wù)機關(guān)均將慈善目的的真實性作為慈善信托能否享受稅收優(yōu)惠的判定基礎(chǔ)。 英國成立了專門的慈善委員會， 作為獨立的慈善信托監(jiān)管機構(gòu)， 在慈善信托登記之初就對其慈善目的進(jìn)行詳盡的實質(zhì)性審查， 而在慈善委員會登記成功是取得稅務(wù)局認(rèn)定的重要證據(jù)。 美國的慈善信托由各州檢察長負(fù)責(zé)登記和日常監(jiān)管， 稅務(wù)署負(fù)責(zé)對慈善信托的免稅資格進(jìn)行認(rèn)定。 日本慈善信托的設(shè)立由目的事業(yè)主管機關(guān)審批， 稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)對慈善信托享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行認(rèn)定。

（二）對捐贈者的稅收優(yōu)惠力度較大， 對捐贈形式的限制較少

英國的稅法規(guī)定， 捐贈者為企業(yè)法人時， 對于“符合規(guī)定的慈善捐贈”允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除; 捐贈者為個人時， 允許按照較低的基礎(chǔ)稅率納稅。 此外， 對于股權(quán)、證券等形式的非貨幣性捐贈， 均可享受稅收優(yōu)惠。 根據(jù)公益目的程度， 個人對慈善信托的捐贈可以減免遺產(chǎn)稅。 在信托運作期間， 信托財產(chǎn)取得的非貿(mào)易收入和自有資產(chǎn)利得均免征所得稅， 因此信托財產(chǎn)取得的各類不動產(chǎn)、利息、特許使用權(quán)等適用免稅規(guī)則。 在慈善信托運作過程中， 符合條件的貿(mào)易收入， 如發(fā)行小額社會彩票取得的收入等， 也可以申請稅收減免。

美國稅法對于各類捐贈有非常詳盡的稅收優(yōu)惠條款規(guī)定。 例如， 企業(yè)向公共慈善機構(gòu)的捐贈，最高扣除限額為應(yīng)納稅所得額的10%， 超過可扣除部分可以在未來五年內(nèi)進(jìn)行抵扣; 個人向公共慈善機構(gòu)的現(xiàn)金捐贈可以在個人應(yīng)稅收入的50%以內(nèi)扣除， 向私人基金會設(shè)立的慈善信托捐贈可以在個人應(yīng)稅收入的20%以內(nèi)扣除。 對于非貨幣性捐贈， 美國也有非常成熟的價值評估體系。

日本的慈善信托可以分為一般公益信托、特定公益信托和認(rèn)定特定公益信托。 日本的稅法規(guī)定， 慈善信托根據(jù)慈善分級享受不同程度的稅收優(yōu)惠， 其中對于認(rèn)定特定公益信托的捐贈可以全額稅前扣除， 而對于特定公益信托的捐贈則實行限額稅前扣除。 慈善信托項目本身也可以享受包括免征不動產(chǎn)購置稅、特別土地所有稅等多種稅收優(yōu)惠。

（三）充分應(yīng)用“信托導(dǎo)管原則”， 避免雙重納稅

對于信托的課稅原則主要有兩類： 一類是“信托導(dǎo)管原則”， 即信托計劃僅被看作一個導(dǎo)管， 不需要繳納任何稅收， 所有稅負(fù)由最終受益人承擔(dān); 另一類是“信托實體原則”， 即信托計劃被當(dāng)作納稅實體， 承擔(dān)相應(yīng)稅收。 在英國、美國等發(fā)達(dá)國家， 信托項目均被認(rèn)定為導(dǎo)管， 尊重實質(zhì)重于形式原則， 稅負(fù)由最終受益人承擔(dān)。 我國未將信托項目視為導(dǎo)管， 特別是對于涉及房產(chǎn)捐贈等非貨幣性捐贈的慈善信托， 房產(chǎn)過戶相關(guān)的稅費無法減免， 打擊了捐贈者的積極性。

四、慈善信托稅收優(yōu)惠制度的優(yōu)化建議

（一）建立健全慈善信托稅收優(yōu)惠法律體系

目前我國所得稅法中僅規(guī)定了公益性捐贈相關(guān)的稅收優(yōu)惠， 未包含慈善信托， 因此需盡快完善慈善信托相關(guān)稅收優(yōu)惠制度， 建立健全慈善信托稅收優(yōu)惠法律體系。 慈善信托與一般公益性捐贈有一定的共性， 但也要充分認(rèn)識其特殊性。 可借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗， 對慈善信托稅收優(yōu)惠出臺專門的稅收法規(guī)， 全面規(guī)定委托人、受托人以及慈善信托項目本身的稅收優(yōu)惠實施細(xì)則。

（二）完善準(zhǔn)入條件， 將符合條件的慈善信托捐贈納入可享受稅前扣除的范圍

我國稅法規(guī)定捐贈人的捐贈支出必須取得公益性捐贈收據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)， 其本意是為了避免稅收優(yōu)惠政策的濫用。 但是， 將稅前扣除局限于政府及公益性社會組織， 一定程度上限制了慈善信托的發(fā)展， 不利于慈善事業(yè)的發(fā)展壯大。 因此， 在進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)入條件約束的情況下， 可以考慮將慈善信托捐贈納入可享受稅前扣除的范圍。

我國的慈善信托受托人以信托公司為主， 而信托公司是受銀保監(jiān)會監(jiān)管的持牌金融機構(gòu)。 按照目前的規(guī)定， 慈善信托的設(shè)立也需要報送民政部門和銀保監(jiān)會備案。 在制定享受稅收優(yōu)惠的慈善信托準(zhǔn)入條件時， 可以借鑒境外經(jīng)驗， 將慈善目的作為最重要的審查方面。 首先， 應(yīng)成立專業(yè)部門， 在慈善信托設(shè)立環(huán)節(jié)對慈善信托的目的進(jìn)行實質(zhì)性審查。 初期可以考慮在銀保監(jiān)會和民政部門內(nèi)部設(shè)立專門機構(gòu)[6] ， 后期可以考慮借鑒英國的模式， 成立專門的慈善委員會， 以保持其獨立性和專業(yè)性。 其次， 對受托人資質(zhì)提出一定的要求， 例如可以要求納稅信用評級和行業(yè)評級均為A類以上的信托公司作為受托人的慈善信托才可以享受稅收優(yōu)惠等。 目前， 銀保監(jiān)會和信托業(yè)協(xié)會均會對信托公司進(jìn)行監(jiān)管評級和行業(yè)評級， 以全面評價信托公司的質(zhì)量， 評價內(nèi)容包括公司治理能力、盈利能力、風(fēng)險抵御能力以及合規(guī)性等。 此外， 信托公司作為公司法人， 本身也有納稅信用評級。

（三）借鑒“信托導(dǎo)管原則”， 避免重復(fù)納稅

在實踐中， 除了現(xiàn)金捐贈， 亦存在大量實物、股權(quán)及房產(chǎn)等非貨幣性捐贈的情形。 慈善信托要發(fā)揮信托制度的優(yōu)勢， 實現(xiàn)財產(chǎn)隔離， 就必須將捐贈資產(chǎn)過戶到慈善信托名下。 由于目前缺乏將信托視為導(dǎo)管的稅法規(guī)定， 一旦發(fā)生財產(chǎn)過戶， 就會涉及高額稅費。 這無疑為高凈值人士希望通過房產(chǎn)、股權(quán)等方式設(shè)立慈善信托設(shè)置了巨大的障礙。 因此， 需要盡快制定以非貨幣性資產(chǎn)設(shè)立慈善信托的稅收優(yōu)惠細(xì)則， 最大程度地避免雙重征稅問題。 針對慈善信托項目本身稅收優(yōu)惠缺失的現(xiàn)狀， 需要借鑒國際經(jīng)驗， 尊重實質(zhì)重于形式原則， 將信托計劃視為導(dǎo)管， 明確慈善信托項目本身的所得稅及增值稅的相關(guān)優(yōu)惠。

（四）建立非貨幣性捐贈的評估機制和稅收優(yōu)惠細(xì)則

根據(jù)《慈善法》的規(guī)定， 捐贈資產(chǎn)既包括現(xiàn)金， 也包括房屋、有價證券、股權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)。 對于企業(yè)而言， 非貨幣性資產(chǎn)捐贈特別是使用自身生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行捐贈， 可以更好地提升企業(yè)品牌形象， 具有更好的廣告效應(yīng)。 但按照目前《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅實施條例》及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定， 非貨幣性資產(chǎn)捐贈需由捐贈人提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明， 該規(guī)定較為籠統(tǒng)。 筆者建議， 借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法， 建立非貨幣性捐贈資產(chǎn)的價值評估機制和細(xì)則， 減輕捐贈人提供資料的負(fù)擔(dān)， 消除其對捐贈無法稅前扣除的擔(dān)憂， 以鼓勵慈善事業(yè)的發(fā)展。

（五）建立適當(dāng)?shù)姆幢芏惐O(jiān)管體系

1. 應(yīng)用區(qū)塊鏈等新技術(shù)監(jiān)控捐贈票據(jù)的開具。 區(qū)塊鏈技術(shù)作為價值傳遞方面最具革命性的創(chuàng)新技術(shù)， 憑借其不可篡改性、可追溯性、共識機制等特點， 可以較好地解決參與各方的信任問題， 而且區(qū)塊鏈現(xiàn)已成功應(yīng)用于電子發(fā)票的開具。 由于收款方、付款方和稅務(wù)局同時在鏈上， 對于整個交易過程可以同時確認(rèn)， 因此可以實現(xiàn)對交易過程的交叉驗證和實時監(jiān)督， 有效避免假發(fā)票和發(fā)票重復(fù)使用。 為了防范虛假慈善信托套取稅收優(yōu)惠的行為， 可以借鑒和應(yīng)用區(qū)塊鏈發(fā)票技術(shù)， 對開具捐贈票據(jù)進(jìn)行監(jiān)控， 使之成為反避稅監(jiān)控體系的一部分。

2. 加強信息披露管理， 持續(xù)監(jiān)控慈善目的的真實性。 給予慈善信托稅收優(yōu)惠的機理在于： 慈善信托通過歸集民間資本用于扶貧、醫(yī)療、教育等這些原本需由政府負(fù)擔(dān)的公益事業(yè)， 為國家節(jié)省了財政開支， 并且能形成正向的社會效應(yīng)。 因此， 慈善目的真實與否是判別是否應(yīng)當(dāng)給予稅收優(yōu)惠最重要的依據(jù)。 在免稅資格的獲取上， 除了要求設(shè)立慈善信托時將信托目的、信托合同等文件報送稅務(wù)局備案， 還應(yīng)當(dāng)要求受托人在慈善信托運行過程中積極履行定期信息披露義務(wù)。 可以建立專業(yè)的慈善信托信息披露系統(tǒng)[7] ， 要求受托人詳細(xì)披露慈善信托的社會公益履行情況、財務(wù)報表及包含善款具體使用情況的報表附注， 以便持續(xù)監(jiān)控慈善目的的真實性。

3. 設(shè)立濫用慈善信托稅收優(yōu)惠的處罰機制。 納稅風(fēng)險評估和稽查也是反避稅監(jiān)管體系的重要組成部分， 可以充分利用大數(shù)據(jù)對慈善信托進(jìn)行納稅風(fēng)險評估。 此外， 一旦發(fā)現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠的行為， 除了交滯納金、罰款等處罰措施， 還可以取消受托人一定年限內(nèi)申請慈善信托稅收優(yōu)惠的資格， 通報其主要監(jiān)管部門及行業(yè)協(xié)會， 下調(diào)其監(jiān)管評級和行業(yè)評級等， 以提高違法成本， 形成威懾力。