張婷

摘要：文章以巴彥淖爾市臨河區(qū)婦幼保健院為討論對(duì)象，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹的基礎(chǔ)上，從核算及管理角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度所發(fā)生的變化，分別提出了切實(shí)可行的工作策略，例如，對(duì)信息技術(shù)加以運(yùn)用、將審計(jì)監(jiān)督貫穿始終等，希望能夠?yàn)楣⑨t(yī)院落實(shí)相關(guān)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);公立醫(yī)院;核算管理;政府會(huì)計(jì)制度

引言

受會(huì)計(jì)制度的影響，公立醫(yī)院在固資核算、管理方式等方面，均發(fā)生了較為明顯的變化。要想更好地完成公立醫(yī)院固資核算及管理工作，在對(duì)會(huì)計(jì)制度給公立醫(yī)院固資核算與資產(chǎn)管理產(chǎn)生的主要影響加以明確的基礎(chǔ)上，提出有別于過去的全新核算管理路徑很有必要，事實(shí)證明，這樣做可使公立醫(yī)院固資核算管理成效得到顯著提升。

一、固定資產(chǎn)介紹

固定資產(chǎn)主要由六類組成，分別是圖書，陳列品，房屋建筑，一般設(shè)備，專用設(shè)備，其他資產(chǎn)。要想使會(huì)計(jì)制度得到貫徹落實(shí)，各單位應(yīng)全面梳理現(xiàn)有固資，對(duì)不同固資對(duì)應(yīng)類別加以明確。正常情況下，房屋、建筑物需要分別核算，其他固資所包括檔案和圖書，往往要先設(shè)立科目，再進(jìn)行核算，上述資產(chǎn)相對(duì)特殊，通常不會(huì)出現(xiàn)界定錯(cuò)誤的情況，因此，工作人員可直接對(duì)期初余額加以確定。而與之相對(duì)的用具、家具等固資，由于缺少單獨(dú)核算科目，難以確定期初數(shù)和期初余額，就成為影響核算質(zhì)效的主要原因。綜上，要想使現(xiàn)行制度得到落實(shí)，工作人員需要全面盤點(diǎn)現(xiàn)有固資，以分類代碼為依據(jù)，確保固資得到系統(tǒng)梳理，避免出現(xiàn)期初余額與實(shí)際情況不符的問題。

二、固資核算要點(diǎn)

（一）資產(chǎn)增加

全新會(huì)計(jì)制度指出，公立醫(yī)院增加固資的方式，如果以資金來源為依據(jù)，則可分為運(yùn)用自有資金所購(gòu)置固資，運(yùn)用科教資金所購(gòu)置固資，運(yùn)用財(cái)政資金所購(gòu)置固資三種，不同增加方式往往對(duì)應(yīng)不同核算要點(diǎn)，工作人員應(yīng)對(duì)此引起重視。

首先，自有資金。如果購(gòu)置固資所用資金為自有資金，醫(yī)院可對(duì)原有會(huì)計(jì)核算進(jìn)行沿用，即：借方為固定資產(chǎn)，貸方為銀行存款。與此同時(shí)，工作人員應(yīng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄加以記錄，借方為事業(yè)支出，貸方為資金結(jié)存。

其次，科教資金?？平淌枪⑨t(yī)院固有職能之一，原有制度涉及科教經(jīng)費(fèi)的規(guī)定為“科教經(jīng)費(fèi)經(jīng)由專門項(xiàng)目收支并核算”，現(xiàn)行制度在取消核算科目的基礎(chǔ)上，對(duì)其與事業(yè)收支進(jìn)行了整合，由此可見，在運(yùn)用科教資金對(duì)固資進(jìn)行購(gòu)置時(shí)，醫(yī)院可以參考自有資金所用方法，對(duì)其進(jìn)行核算及管理[1]。

最后，財(cái)政資金。在公立醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置過程中，采用財(cái)政補(bǔ)助資金進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，原本需要設(shè)置“待沖基金”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目?，F(xiàn)行制度則對(duì)上述科目進(jìn)行了取消，采用貸記“零余額賬戶用款額度”或“財(cái)政撥款收入”科目進(jìn)行核算。此外，也將固定資產(chǎn)核算納入預(yù)算管理中，按照事業(yè)支出和財(cái)政預(yù)算撥款進(jìn)行核算。

（二）折舊計(jì)提

新實(shí)施的會(huì)計(jì)制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心，此外，在將原本設(shè)立的待沖基金會(huì)計(jì)科目徹底刪除的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性地提出了“折舊固資納入醫(yī)院成本范疇”的理念。在初始計(jì)量固資中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬模式，該模式的特點(diǎn)是在購(gòu)買固資時(shí)，如果需要使用財(cái)政或科教項(xiàng)目下的撥款，記賬不再使用以往的雙分錄模式。對(duì)于后續(xù)計(jì)量固資，在基于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行計(jì)提固資累計(jì)折舊的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在歸集時(shí)采用業(yè)務(wù)活動(dòng)或是管理費(fèi)用科目。而在處置固資時(shí)，對(duì)于固資報(bào)廢時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在歸集時(shí)應(yīng)當(dāng)采用待處理財(cái)產(chǎn)損益科目。

三、固資管理策略

（一）加大建設(shè)信息系統(tǒng)的力度

在會(huì)計(jì)制度的全面推行下，公立醫(yī)院固資核算及管理需要達(dá)到的要求也與以往不同，無論是筆者所在的巴彥淖爾市臨河區(qū)婦幼保健院，還是其他的公立醫(yī)院，要想使固資得到科學(xué)管理，對(duì)信息技術(shù)加以運(yùn)用都很有必要。在開展相關(guān)工作時(shí)，我院以充分利用現(xiàn)有各項(xiàng)優(yōu)勢(shì)資源為前提，引入專門的設(shè)備管理軟件和專業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，配合局域網(wǎng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等技術(shù)，確保固資得到系統(tǒng)且有效的管理。對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行建設(shè)時(shí)，技術(shù)人員使用若干通用型接口，搭建起了能夠覆蓋整個(gè)保健院的管理平臺(tái)，通過將各部門、科室納入該平臺(tái)的方式，確保管理信息數(shù)據(jù)具備高效交互的條件。在固定資產(chǎn)核算管理上，還應(yīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合角度完成會(huì)計(jì)科目體系的建立，根據(jù)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，利用系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)平行記賬，生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。利用系統(tǒng)獲得固定資產(chǎn)采購(gòu)、養(yǎng)護(hù)、處置等各環(huán)節(jié)的信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)效益全面分析，能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，為網(wǎng)上審批等工作開展提供支持。促使資產(chǎn)管理效率得到提高。建立公物倉(cāng)平臺(tái)，加強(qiáng)閑置資產(chǎn)監(jiān)管和統(tǒng)一調(diào)配管理，能夠使資產(chǎn)利用率得到提高。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理

從固資管理的角度出發(fā)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求工作人員，必須充分結(jié)合單位情況，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定及要求，全面且真實(shí)的完成醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)算，該制度明確指出，醫(yī)院固資主要分為六類，要想使固資得到科學(xué)管理，工作人員應(yīng)以盤點(diǎn)現(xiàn)有固資為基礎(chǔ)，根據(jù)不同類別所表現(xiàn)出特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行分類管理。例如，某公立醫(yī)院便結(jié)合各類固資涵蓋內(nèi)容，引入了相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，通過對(duì)期初數(shù)據(jù)加以確定的方式，為盤點(diǎn)工作提供便利，工作人員只需以分類代碼為依據(jù)，對(duì)固資進(jìn)行梳理，便可發(fā)現(xiàn)潛在問題并加以處理，避免更嚴(yán)重后果的出現(xiàn)[2]。此外，會(huì)計(jì)制度還明確規(guī)定公立醫(yī)院需要定期折舊核算全部固資，將每項(xiàng)固資的使用情況、時(shí)間與程度記錄在案，以便工作人員能夠全面精準(zhǔn)了解醫(yī)院固定固資情況，避免出現(xiàn)固資閑置、浪費(fèi)等現(xiàn)象。在執(zhí)行新制度前，重新完成固定資產(chǎn)分類，在年末對(duì)需要計(jì)提折舊的資產(chǎn)補(bǔ)提月累計(jì)折舊，并做好資產(chǎn)原值、使用年限、待沖基金等內(nèi)容核查，能夠?yàn)楹罄m(xù)核算工作開展做好準(zhǔn)備。根據(jù)資產(chǎn)類別對(duì)其使用年限進(jìn)行確認(rèn)，生成固定資產(chǎn)使用年限清單，可以結(jié)合真實(shí)情況進(jìn)行資產(chǎn)管理。如針對(duì)無法達(dá)到入賬價(jià)值的固定資產(chǎn)，還應(yīng)采取同批次捆綁方式進(jìn)行入賬處理，通過折舊計(jì)提使財(cái)務(wù)收支的配比性得到增強(qiáng)。因此針對(duì)處于相同折舊年限區(qū)間的固定資產(chǎn)，還應(yīng)根據(jù)性質(zhì)、使用狀況等進(jìn)行分類，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可比性得到增強(qiáng)。

（三）將審計(jì)監(jiān)督貫穿管理始終

新制定實(shí)施的會(huì)計(jì)制度，要求適當(dāng)提高審計(jì)頻率，通過將審計(jì)監(jiān)督工作交由專業(yè)人員負(fù)責(zé)的方式，最大程度保證整體審計(jì)質(zhì)量。要想達(dá)成該目標(biāo)，公立醫(yī)院要對(duì)以下內(nèi)容引起重視：首先，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際，在認(rèn)真遵從會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對(duì)固資管理構(gòu)建完善機(jī)制。建立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門，專職負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)采購(gòu)、日常保養(yǎng)、資產(chǎn)核算等各環(huán)節(jié)管理工作，完成相應(yīng)內(nèi)控制度的建設(shè)，保證各項(xiàng)工作規(guī)范開展。其次，按照會(huì)計(jì)制度中提出的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在醫(yī)院內(nèi)各科室部門中，針對(duì)固資核算、管理與審計(jì)監(jiān)督建立、健全相應(yīng)的管理責(zé)任制。在各科室、部門責(zé)任得到明確的基礎(chǔ)上，做好財(cái)務(wù)收支運(yùn)營(yíng)指標(biāo)預(yù)算，要求各科室經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研、效益性分析等規(guī)范流程操作后提出購(gòu)置申請(qǐng)，并要求各部門嚴(yán)格按照審批程序進(jìn)行跟蹤管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的全流程管控。再次，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，結(jié)合不同崗位的工作內(nèi)容，對(duì)工作人員在固資管理及審計(jì)中的應(yīng)負(fù)職責(zé)，固資管理、審計(jì)范圍，還有審計(jì)方法進(jìn)行統(tǒng)一。我院各部門科室均設(shè)立了專門的資產(chǎn)管理員，負(fù)責(zé)定期對(duì)所在部門的賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)、完成賬卡建立。最后，設(shè)置資產(chǎn)管理審計(jì)專員，采用定期與不定期相結(jié)合的方式，對(duì)院內(nèi)固資財(cái)務(wù)核算、采購(gòu)與維修等各環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督，確保針對(duì)固資開展的各項(xiàng)核算管理工作均可以落實(shí)到位。在人員管理上將審計(jì)成果與績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤，能夠提高人員責(zé)任意識(shí)，使固定資產(chǎn)得到嚴(yán)格管理。

（四）定期清查盤點(diǎn)醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)

在固資處理過程中，為了避免出現(xiàn)固資賬實(shí)不符的情況，公立醫(yī)院應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，構(gòu)建完善的固資清查盤點(diǎn)機(jī)制。筆者所在保健院的定期清查盤點(diǎn)工作已趨于完善，現(xiàn)行制度明確規(guī)定工作人員應(yīng)以年為單位，分別在年中和年末進(jìn)行一次全面的固資實(shí)地清點(diǎn)盤查，與此同時(shí)，立足我院實(shí)際情況及相關(guān)制度規(guī)定要求，對(duì)資產(chǎn)申請(qǐng)與轉(zhuǎn)移等處置固資的流程進(jìn)行精簡(jiǎn)、優(yōu)化，盡量避免不必要問題出現(xiàn)。另外，在對(duì)相關(guān)工作加以落實(shí)時(shí)，我院還提出了如下策略：其一，委派專業(yè)人員全程跟進(jìn)、全權(quán)負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行操作。其二，在向財(cái)政局報(bào)批的同時(shí)派遣管理專員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地監(jiān)管，防止出現(xiàn)固資漏查、違規(guī)申請(qǐng)或報(bào)廢等情況。其三，定期聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算、處置、使用管理制度落實(shí)等情況進(jìn)行審計(jì)，能夠確定固定資產(chǎn)是否存在浪費(fèi)或流失問題，并根據(jù)固定資產(chǎn)核算管理存在的缺陷提出相應(yīng)改進(jìn)建議。融合各方力量增強(qiáng)固定資產(chǎn)全面清查力度，強(qiáng)化資產(chǎn)購(gòu)置、處置等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，能夠保證賬實(shí)、賬賬等相符。結(jié)合清查結(jié)果完成固資投資預(yù)算合理編制，綜合考慮投資方向、預(yù)計(jì)效益等因素制定科學(xué)購(gòu)置計(jì)劃，能夠根據(jù)醫(yī)院實(shí)際需求做好資產(chǎn)購(gòu)置可行性論證，減少資源浪費(fèi)的同時(shí)，避免產(chǎn)生高昂折舊費(fèi)用。

結(jié)語

由上文所述內(nèi)容可知，政府會(huì)計(jì)制度給公立醫(yī)院固資核算及管理帶來了較為明顯的影響，為此，醫(yī)院需要結(jié)合實(shí)際情況，在嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)制度各項(xiàng)規(guī)定的前提下，完善現(xiàn)有資產(chǎn)核算機(jī)制，定期對(duì)全部固資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，綜合運(yùn)用現(xiàn)有先進(jìn)技術(shù)，提升固資管理的信息水平。通過落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作的方式，確保固資核算與管理效率得到進(jìn)一步提升，為持續(xù)發(fā)展及相關(guān)目標(biāo)的達(dá)成助力。

參考文獻(xiàn)

[1]夏海萍.政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算與管理現(xiàn)狀及存在問題探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2020（06）：94–95.

[2]隋毅，李松.醫(yī)院固定資產(chǎn)精細(xì)化管理與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（24）：140–141.