蘇子詒 蘇紫薇

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題并不僅僅是會(huì)計(jì)行業(yè)的自律問題，也反映出上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全等諸多問題。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)資源的配置起到導(dǎo)向型作用，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊會(huì)造成資本市場混亂、資源分配不公，且嚴(yán)重?fù)p害了國家以及投資者的利益。因此，增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表問題剖析行為的了解，研究對(duì)策是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要解決的一個(gè)重要問題，也是企業(yè)自身健康發(fā)展的重中之重。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題以及原因進(jìn)行了多方面的剖析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；舞弊；內(nèi)部控制

在中國證監(jiān)會(huì)2004-2006年6月份對(duì)外通報(bào)處罰的就有24家公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表造假。防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，就要深度剖析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的原因以及手段。

一、外部原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)具有解釋空間

財(cái)政部在2006年發(fā)布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的靈活性進(jìn)行了較為全面的調(diào)整，對(duì)靈活性在不同的層面進(jìn)行了適當(dāng)?shù)膲嚎s或引入。雖然會(huì)計(jì)政策的靈活性不直接等同于與利潤操縱，但靈活性空間的過多，會(huì)留給企業(yè)過度自我解讀的空間，導(dǎo)致企業(yè)為了進(jìn)行利潤操縱而鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活性的漏洞。

一方面，對(duì)于新興行業(yè)的興起，新情況的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定難免會(huì)存在一定的滯后性。另一方面，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度是為會(huì)計(jì)人員提供的大方向的指導(dǎo)，不可能針對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、每一種情況的具體處理給出處理方法，所以在將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用到實(shí)際工作時(shí)，就需要財(cái)務(wù)人員對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行解讀和職業(yè)判斷。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不足

審計(jì)師要想充分發(fā)揮其有效性，必須確保外部審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中獨(dú)立于上市公司。在我國，明確要求聘任審計(jì)師是上市公司股東的權(quán)利。但由于許多企業(yè)存在大股東，所以內(nèi)部人控制的現(xiàn)象十分常見，于是聘任審計(jì)師在實(shí)際操作中很有可能由公司的高層管理人員完成。

（三）法律制度對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的懲罰力度不夠

我國部分上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的目的是虛增利潤，誤導(dǎo)投資者繼續(xù)對(duì)公司進(jìn)行進(jìn)行投資，帶來流通股價(jià)的迅速上升，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊為企業(yè)帶來的收益是極高的。但是相較于報(bào)表舞弊的收益而言，舞弊的成本微不足道。

二、內(nèi)部原因

（一）高層管理人員的薪資與公司業(yè)績掛鉤

美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長提出，公司發(fā)生舞弊行為的前提條件是同時(shí)存在動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)以及將錯(cuò)誤合理化的理由三個(gè)因素。當(dāng)三要素同時(shí)存在時(shí)舞弊就極容易發(fā)生。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)所有者選擇更加專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人對(duì)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理，越來越多的企業(yè)借鑒所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的管理模式。在專業(yè)上得以升華的優(yōu)勢(shì)之下，也隱藏了部分高層管理人員積極性下降帶來的一系列弊端。相較于高層管理人員帶給企業(yè)的利潤而言，他們的薪資福利過于寒酸。為了改善這一弊端，調(diào)動(dòng)高層管理人員的積極性，許多上市公司采取將高管的工資與公司業(yè)績相掛鉤的政策，使管理人員的工資走向與企業(yè)的利潤趨于一致。稱之為薪酬激勵(lì)機(jī)制。在此背景下，高層管理人員的薪資待遇與公司的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤相關(guān)聯(lián)，部分高管人員為了隱藏其經(jīng)營管理不善，或?yàn)榱蓑_取上級(jí)部門的提拔而得到更可觀的薪資待遇，從而產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)。根據(jù)自己想要達(dá)到的目的，會(huì)使用不同的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊以實(shí)現(xiàn)自己的需求，選取對(duì)自己有利的并經(jīng)過處理的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行上報(bào)或?qū)ν馀?。這也意味著，這種突出強(qiáng)調(diào)業(yè)績?cè)u(píng)級(jí)的機(jī)制為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了動(dòng)機(jī)和生成條件，應(yīng)加強(qiáng)管制。

（二）上司公司為了避免遭到ST、摘牌以及其他處罰

中國證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司會(huì)提出一些要求，對(duì)于企業(yè)的某些指標(biāo)制定最低限額，目的是保護(hù)投資者的利益，確保投資者購買股票的公司具有創(chuàng)造一定價(jià)值的能力，不會(huì)過度傷害投資者 的利益。例如中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中展示出的實(shí)際利潤數(shù)，不得低于上市公司對(duì)于利潤預(yù)測值的20%，若上市公司違背了此要求，需要向社會(huì)公眾公開道歉，并停止公司兩年內(nèi)的配股資格。這樣不僅損害了公司的聲譽(yù)，也在一定程度上限制了公司的交易，給公司帶來了不可逆的負(fù)面影響。因此，上市公司就產(chǎn)生了進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)。

（三）稅收原因

眾所周知，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和所有者最希望公司可以存在更多的剩余所得，在達(dá)成高額的經(jīng)濟(jì)利潤的前提下，國家對(duì)所得稅的征收占據(jù)減少剩余收益的一大部分。因此部分上市公司管理層通過操控財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容來減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，達(dá)到偷稅漏稅的目的。類似的這種調(diào)整在實(shí)際的操作中可以通過許多手段輕松達(dá)成。例如企業(yè)可能對(duì)于殘次品、聯(lián)產(chǎn)品以及副產(chǎn)品不做銷售收入處理，從而減少對(duì)流轉(zhuǎn)稅的繳納。

（四）隱瞞其他行為

通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，部分上市公司利用非法手段操控公司的股價(jià)，通過資本手段干預(yù)股票市場，再者有一部分公司存在著洗黑錢等違法行為。例如洗錢是將非法獲得的資金通過一些特殊會(huì)計(jì)手段和偽造虛假業(yè)務(wù)，加入到公司正常業(yè)務(wù)和收入中，使非法收入變得名正言順。那么企業(yè)需要在真實(shí)的收入中混入非法所得，于是就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)。

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作者簡介：蘇子詒（1995—），女，山東東營人，助教，金融學(xué)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)與金融；蘇紫薇（1998—），女，山東東營人，審計(jì)助理，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士，研究方向：會(huì)計(jì)。