張志恒

摘要：隨著社會逐漸進(jìn)步，人們在享受著富裕物質(zhì)生活的同時也開始關(guān)注到人們賴以生存的生態(tài)環(huán)境。由于這種關(guān)注不斷升溫，在會計(jì)領(lǐng)域，越來越多的專家、學(xué)者、有關(guān)機(jī)構(gòu)開始研究如何從會計(jì)角度助力生態(tài)環(huán)境的持續(xù)穩(wěn)定，并提出了“環(huán)境會計(jì)”這一創(chuàng)新性的會計(jì)分支。環(huán)境會計(jì)是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵保障。文章以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為背景，圍繞環(huán)境會計(jì)分別討論了環(huán)境會計(jì)的基本內(nèi)容及意義、 實(shí)施局限性及對策以及針對西部大開發(fā)政府、企業(yè)、社會等各方在實(shí)行環(huán)境會計(jì)工作方面的責(zé)任分工情況。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境會計(jì);西部大開發(fā)

過去的環(huán)境問題還只是發(fā)生在世界各地區(qū)，范圍小，危害程度相對較低，影響空間有限僅集中在污染源周邊;而如今的環(huán)境問題已不再是某一地區(qū)的問題，而逐漸蔓延到整個地球，已經(jīng)嚴(yán)重威脅到人類的生存和繁衍。比如全球氣候變暖、臭氧層空洞、霧霾、酸雨、海洋污染、土地沙漠化等。這些問題并不是一蹴而就的，而是由于人類長期只著眼于迅速發(fā)展經(jīng)濟(jì)，毫無約束地開發(fā)利用地球資源，導(dǎo)致地球長時間超負(fù)荷地輸出和損耗，最終釀造出如今的全球環(huán)境問題。這些問題的產(chǎn)生最主要是各個工業(yè)企業(yè)對資源的不合理利用和污染所致，那么能夠有效限制和管理企業(yè)行為的環(huán)境會計(jì)就顯得尤其重要，對環(huán)境會計(jì)深入的探討和相關(guān)規(guī)則的制定等都勢在必行。

一、環(huán)境會計(jì)概述

（一）環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生

自從18世紀(jì)的英國工業(yè)革命以來，人類社會將發(fā)展重心由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到工業(yè)生產(chǎn)，用機(jī)器代替人力，幫助人們不斷開發(fā)出大量資源，這不僅滿足了人類發(fā)展的需求，也造成了日漸嚴(yán)重的環(huán)境資源問題。到了20世紀(jì)70年代，部分西方的專家學(xué)者開始反思如何能平衡好經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)兩者的關(guān)系，1971年，比蒙斯的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》中對環(huán)境會計(jì)進(jìn)行探討 ;1973年，馬林（J.T. Marlin）在《會計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)布了《污染的會計(jì)問題》，這使得“環(huán)境會計(jì)”的探究進(jìn)入公眾的視線。在中國，環(huán)境會計(jì)的出現(xiàn)相對較晚，對其的研究大概從20 世紀(jì) 90 年代才有較大的進(jìn)展并將其發(fā)展成會計(jì)的一個獨(dú)立分支體系。我國為響應(yīng)聯(lián)合國頒布的《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告立場公告》，也開始建設(shè)本國的環(huán)境會計(jì)體系，在2001年我國先后成立了“綠色會計(jì)委員會”和“環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會”，這也表現(xiàn)出我國政府對環(huán)境會計(jì)的重視程度上升到一個新的高度。

（二）環(huán)境會計(jì)的基本概念

環(huán)境會計(jì)，又稱綠色會計(jì)，是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益等會計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計(jì)，維持傳統(tǒng)會計(jì)體系的性質(zhì)，并且具有其自身的特性。以貨幣為主要計(jì)量單位，在核算各會計(jì)要素時，要通過某種特定的方法將非貨幣形式的會計(jì)要素折算為貨幣形式進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。以有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，用于記錄并反映企業(yè)在環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等行為中的成本及費(fèi)用，以及在此過程中的環(huán)境收益，從而全面評價(jià)環(huán)境績效以及企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生的影響，為企業(yè)決策者提供有用信息， 實(shí)現(xiàn)合理利用資源， 改善環(huán)境現(xiàn)狀的目標(biāo)。

（三）實(shí)施環(huán)境會計(jì)的意義與價(jià)值

傳統(tǒng)會計(jì)只要求決策者著眼于如何提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)并未將自然資源納入核算，對自然資源的破壞和修復(fù)信息不能在傳統(tǒng)會計(jì)模式中得到展示和披露。這樣的后果是為了最大限度的獲得自身利益 ， 企業(yè)決策者往往會做出破壞環(huán)境而不去恢復(fù)的決策行為，久而久之就產(chǎn)生了一系列嚴(yán)重的自然環(huán)境退化問題，甚至造成不可恢復(fù)的破壞。面對傳統(tǒng)會計(jì)暴露出的不足之處，環(huán)境會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，他是在以往傳統(tǒng)會計(jì)理論模式基礎(chǔ)上加入環(huán)境因素，把資源看作有價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行核算。環(huán)境會計(jì)的核算對象不僅僅包括原有的六大要素， 更需要把環(huán)境、資源、社會生產(chǎn)、消費(fèi)和生態(tài)價(jià)值納入研究范圍之內(nèi)。環(huán)境會計(jì)的重要價(jià)值在于以會計(jì)的手段對自然資源進(jìn)行有效管理和調(diào)控，最直接的影響決策者的決策行為，促使決策者有意識地縮小企業(yè)對環(huán)境的破壞，并承擔(dān)起社會責(zé)任，從而使環(huán)境得到保護(hù)，資源得到節(jié)約，這與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)完全契合。環(huán)境會計(jì)強(qiáng)調(diào)自然資源不是可以肆無忌憚無償使用的，而是有價(jià)值的，有限的甚至有些資源是緊缺的。它著重披露企業(yè)開發(fā)過程中的環(huán)境成本，使企業(yè)的環(huán)境行為得到有效的監(jiān)督和管理 。

二、西部大開發(fā)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的必要性

西部在我國占據(jù)大半江山，如果能有效發(fā)展西部經(jīng)濟(jì)，做好西部大開發(fā)工作，就能大大提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。然而西部地區(qū)生態(tài)屏障卻異常脆弱，大開發(fā)的實(shí)施嚴(yán)重威脅到西部生態(tài)環(huán)境，這與可持續(xù)發(fā)展的要求不符。要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的愿望，就要在西部實(shí)施環(huán)境會計(jì)。

（一）可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的時代要求

可持續(xù)發(fā)展理念自1972年在聯(lián)合國人類環(huán)境研討會上被首次提出以來，在國際上經(jīng)歷了多次探討和研究，中國也積極響應(yīng)國際號召做出了一系列舉措，在1993年中國政府編制的《中國21世紀(jì)白皮書》中第一次將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略納入我國的長遠(yuǎn)規(guī)劃;1997年中共十五大把此項(xiàng)戰(zhàn)略確定為我國現(xiàn)代化過程中必須實(shí)施的一項(xiàng)戰(zhàn)略。2016年在北京舉辦的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)中國峰會上傅成玉表示：“希望中國企業(yè)抓住機(jī)遇、積極行動，將可持續(xù)發(fā)展融入企業(yè)的經(jīng)營管理每個環(huán)節(jié)和全產(chǎn)業(yè)鏈中?！苯陙?，全球環(huán)境問題不斷涌現(xiàn)，越來越多的人加入到保護(hù)環(huán)境的號召之中，與此同時可持續(xù)發(fā)展理念在人們的心目中也得到進(jìn)一步強(qiáng)化。環(huán)境會計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要支柱，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會效益的必經(jīng)途徑。

（二）西部環(huán)境現(xiàn)狀不容樂觀

在我國西部地區(qū)，由于地處內(nèi)陸水資源匱乏，常年處于水土流失、土地沙漠化、生物多樣性銳減、植被覆蓋率下降的狀態(tài)。西部的自然恢復(fù)屏障本就極其脆弱，而隨著西部大開發(fā)戰(zhàn)略的推進(jìn)，無疑會給西部環(huán)境造成進(jìn)一步破壞。許多人開始思考如何既能推動西部經(jīng)濟(jì)開發(fā)又能維持環(huán)境可持續(xù)發(fā)展？最有效可行的方法就是實(shí)施環(huán)境會計(jì)，讓它對企業(yè)環(huán)境行為起到監(jiān)督作用，要求企業(yè)必須賦予自然資源一定的價(jià)值，讓企業(yè)決策者意識到利用資源是有成本的，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時關(guān)注對自然環(huán)境的維護(hù)和補(bǔ)償。

（三）企業(yè)自身發(fā)展需要

首先，在環(huán)境保護(hù)趨勢愈加明朗的當(dāng)下，具備發(fā)展眼光的企業(yè)管理者能夠清楚認(rèn)識到目前的環(huán)境成本支出可以在未來環(huán)境管理變嚴(yán)格時轉(zhuǎn)化為額外的收益或者成本的節(jié)約。所以管理者需要環(huán)境會計(jì)的幫助，預(yù)先支出環(huán)境保護(hù)費(fèi)用，在將來的市場競爭中占據(jù)先發(fā)優(yōu)勢。同時，決策者可以及時了解企業(yè)活動對環(huán)境資源的影響，及時排除不符合法律規(guī)范的環(huán)境行為，以免遭受政府罰款。其次，有良好的環(huán)境行為，能夠使企業(yè)樹立良好的形象，有助于企業(yè)發(fā)展。最后，隨著西部大開發(fā)進(jìn)程的推進(jìn)，許多西方企業(yè)加入到西部大開發(fā)的競爭中，同時我國西部企業(yè)也會加入國際市場。然而西方企業(yè)很多都已經(jīng)有完整的環(huán)境會計(jì)核算體系，能反映完整的會計(jì)信息，在西方企業(yè)與我國企業(yè)競爭中這成為了他們的有力優(yōu)勢。所以我國企業(yè)要抓住機(jī)遇、同國際會計(jì)規(guī)則接軌，盡快實(shí)施環(huán)境會計(jì)，才能保證在國際市場上的競爭力。

三、我國西部大開發(fā)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的局限性

環(huán)境會計(jì)在我國作為一門新興的會計(jì)分支體系，無疑會在發(fā)展的初期出現(xiàn)各種局限性，即與我國西部大開發(fā)實(shí)際情況不匹配的問題，如與政府政策、企業(yè)目標(biāo)或者是與整個社會背景不匹配。本文將這些實(shí)際存在的局限性總結(jié)為以下幾點(diǎn)。

（一）環(huán)境會計(jì)體系的建立尚不完善

由于環(huán)境會計(jì)在我國的出現(xiàn)比較晚，所以相對于很多西方國家，我國對于環(huán)境會計(jì)體系的建立還不甚全面和徹底。在我國，目前大多數(shù)企業(yè)都對環(huán)境信息進(jìn)行了部分披露，但是這些信息并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以很難對企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)間的環(huán)境信息進(jìn)行對比。大多數(shù)西部企業(yè)沒有針對環(huán)境信息設(shè)置單獨(dú)的會計(jì)核算科目，對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行核算時，將有關(guān)環(huán)境的收入、支出等內(nèi)容直接籠統(tǒng)地列入傳統(tǒng)的會計(jì)科目中，比如排污費(fèi)、管理費(fèi)等科目，也沒有增加明細(xì)科目進(jìn)行補(bǔ)充。這樣很難將環(huán)境信息與普通會計(jì)核算信息區(qū)分開來，給環(huán)境會計(jì)信息使用者造成理解障礙。另外，大部分企業(yè)雖然對環(huán)境相關(guān)信息做出披露，但是信息并不全面，無法說明全部關(guān)于環(huán)境費(fèi)用或收益的來龍去脈，無法從披露的信息中獲取完整的企業(yè)環(huán)境行為。往往企業(yè)會考慮到自身的形象，只披露自己對環(huán)境保護(hù)做出貢獻(xiàn)或者對環(huán)境造成較小污染的費(fèi)用支出，而對嚴(yán)重的環(huán)境污染問題卻避而不談，避重就輕，回避自己的社會責(zé)任。

（二）企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的內(nèi)在動力不強(qiáng)

對于大多數(shù)企業(yè)來說，實(shí)施環(huán)境會計(jì)就意味著要投入資金對員工進(jìn)行培訓(xùn)、搜集環(huán)境信息需要消耗人力、披露企業(yè)的環(huán)境信息可能會影響到企業(yè)的公眾形象。這些問題都與企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)不符，實(shí)施環(huán)境會計(jì)對于一個追求短期經(jīng)濟(jì)效益的決策者來說更是毫無意義，只會增加企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)甚至導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。這樣一來，在沒有來自社會、輿論、政府的強(qiáng)制壓力下，企業(yè)各方利益相關(guān)者對企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的訴求并不高。

（三）政府對企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)沒有較高強(qiáng)制力

雖然中國政府很關(guān)注環(huán)境資源問題，但是政府并沒有認(rèn)識到從會計(jì)角度解決環(huán)境問題。我國政府缺乏對環(huán)境會計(jì)相關(guān)問題的法律規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)缺少來自法律的強(qiáng)制力和約束力，也導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)的披露水平良莠不齊?，F(xiàn)階段，政府對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露項(xiàng)目缺少強(qiáng)制性要求，導(dǎo)致企業(yè)心存僥幸，對本企業(yè)的環(huán)境信息只是選擇性的進(jìn)行披露。

四、我國西部大開發(fā)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的相關(guān)對策

隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，環(huán)境會計(jì)已經(jīng)在國際上得到高度重視，西方國家也早已開始研究和使用。我國要在經(jīng)濟(jì)方面站在國際前端，就應(yīng)該積極做出調(diào)整，想出解決方案。本文在此列出幾條可行對策。

（一）完善環(huán)境會計(jì)相關(guān)制度

一方面，可以借鑒西方先進(jìn)的理論并結(jié)合我國實(shí)際情況來展開環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域的研究工作。環(huán)境會計(jì)不同于傳統(tǒng)會計(jì)，它是一門結(jié)合多門學(xué)科（如：環(huán)境學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)資源學(xué)、會計(jì)學(xué)等）的綜合性學(xué)科，需要集合各領(lǐng)域的專家學(xué)者進(jìn)行協(xié)作研究，特別是如何對環(huán)境資源進(jìn)行計(jì)量。另一方面，強(qiáng)化環(huán)境會計(jì)相關(guān)審計(jì)工作，加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境會計(jì)的監(jiān)督和審查工作。不僅要實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，也要從外部以第三方的身份進(jìn)行外部環(huán)境審計(jì)，這樣可以更客觀真實(shí)的監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會計(jì)的實(shí)施情況，并能有效的對環(huán)境資源進(jìn)行控制和管理，有助于我國經(jīng)濟(jì)和環(huán)境均實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。西部企業(yè)應(yīng)在管理層挑選那些熟悉本企業(yè)經(jīng)營模式的專業(yè)會計(jì)人員組成獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組，專門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)是否合乎標(biāo)準(zhǔn)。政府應(yīng)建立國家環(huán)境審計(jì)組，這可以更加客觀地對企業(yè)環(huán)境會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，也讓西部企業(yè)不得不加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）注重專業(yè)人員培養(yǎng)

隨著西部大開發(fā)不斷推進(jìn)，要想在西部企業(yè)內(nèi)普及環(huán)境會計(jì)，就急需大量的環(huán)境會計(jì)人才。為解決西部環(huán)境會計(jì)人才稀缺的問題，中央及地方政府應(yīng)制定相關(guān)優(yōu)惠、補(bǔ)助政策來吸引更多的環(huán)境會計(jì)人才進(jìn)入西部;更需要在目前的西部會計(jì)人員中進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，因?yàn)樗麄兏煜の鞑科髽I(yè)的管理模式和當(dāng)?shù)卣?。環(huán)境會計(jì)的推動不僅靠政府的力量，也要靠群眾對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。而當(dāng)今大多數(shù)中國公民的環(huán)保意識淡薄，需要更大的宣傳力度來普及環(huán)保觀念。當(dāng)人人都認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)的重要性并產(chǎn)生自覺保護(hù)環(huán)境的熱情時，就會有更多人投身到環(huán)境會計(jì)的研究、實(shí)踐中，就會形成更大的推動力促使環(huán)境會計(jì)發(fā)展。有時發(fā)動群眾力量產(chǎn)生的輿論效應(yīng)，對企業(yè)有很大的威懾力。

另外，我國在環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域的人才并不多，主要是因?yàn)槎鄶?shù)會計(jì)專業(yè)課程中沒有專門開設(shè)環(huán)境會計(jì)課程，很多會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生沒有這方面的基本知識，更提不上精通。所以大中專院校應(yīng)增加開設(shè)環(huán)境會計(jì)課程，并加強(qiáng)對這方面的人才培養(yǎng)。

（三）政府層面相關(guān)政策的大力支持

中央政府應(yīng)掌控宏觀方向，下達(dá)關(guān)于企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的指導(dǎo)方針、統(tǒng)一國內(nèi)環(huán)境會計(jì)的核算披露制度以及評價(jià)、獎懲標(biāo)準(zhǔn)，并賦予西部地方政府立法權(quán)來制定環(huán)境會計(jì)相關(guān)的地方性法規(guī)。西部地方政府應(yīng)深入本地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察，根據(jù)本地區(qū)的環(huán)境狀況和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r制定出符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、環(huán)境情況的地方性法律法規(guī)，促進(jìn)該地區(qū)企業(yè)更合理更有效的環(huán)境會計(jì)信息披露。

隨著中國企業(yè)進(jìn)入到世界經(jīng)濟(jì)競爭之中，需要中國政府快速適應(yīng)國際對于企業(yè)環(huán)境保護(hù)的要求。我國政府要從根源上實(shí)施環(huán)境治理計(jì)劃，制定有效的環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)政策、稅收政策等，并借鑒國外經(jīng)驗(yàn)結(jié)合本國實(shí)際制定出一套完善的環(huán)境會計(jì)法律規(guī)范，對上市公司的成立增加環(huán)境保護(hù)方面的制約。同時，政府應(yīng)對于那些在環(huán)境信息披露上做的比較好的企業(yè)，政府應(yīng)該給予一定的政府補(bǔ)助金和獎勵金或稅收優(yōu)惠，并授予榮譽(yù)證書等;對于不執(zhí)行環(huán)境會計(jì)且對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的企業(yè)，政府應(yīng)加大懲罰力度，并公開披露這些不合規(guī)的企業(yè)。政府在推進(jìn)環(huán)境會計(jì)實(shí)施中要做好宏觀調(diào)控，要將環(huán)境核算指標(biāo)歸入國民經(jīng)濟(jì)核算體系中，更多關(guān)注于綠色GDP的增長情況，協(xié)調(diào)好快速發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的平衡。

五、結(jié)語

當(dāng)今環(huán)境問題不再是地方性問題，已成為全人類面臨的巨大挑戰(zhàn)?？沙掷m(xù)發(fā)展的提出就是人類對環(huán)境問題做出的積極反應(yīng)，而環(huán)境會計(jì)的研究就是從會計(jì)角度上應(yīng)對環(huán)境問題。企業(yè)作為重要的社會發(fā)展要素，對環(huán)境問題有著推卸不掉的責(zé)任，因此響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的號召、實(shí)施環(huán)境會計(jì)核算刻不容緩。因?yàn)榄h(huán)境會計(jì)是一門融合多種學(xué)科知識的綜合性學(xué)科，研究上存在諸多困難，現(xiàn)階段無論國際環(huán)境會計(jì)還是我國環(huán)境會計(jì)都還尚不完善，有責(zé)任有義務(wù)推動我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]柳木華.環(huán)境變化與會計(jì)制度改革[J].證券市場導(dǎo)報(bào)，2014（12）：60-74.

[2]沈洪濤，廖菁華.會計(jì)與生態(tài)文明制度[J].會計(jì)研究，2014（07）：12-17.

[3]王玉梅，米少楠.綠色會計(jì)視角下企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的建立[J].經(jīng)濟(jì)問題，2014（03）：112-115.

[4]陸小成，祁瓊，侯祥.低碳發(fā)展視域下企業(yè)環(huán)境會計(jì)體系構(gòu)建研究[J].科技管理研究，2015（04）：224-243.

（作者單位：中國石油天然氣海外勘探開發(fā)公司）