陶之成

摘要：結(jié)合資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司的特點(diǎn)，中國(guó)鐵塔股份有限公司（下文簡(jiǎn)稱“鐵塔公司”或“中國(guó)鐵塔”）加深管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐，依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)，以單個(gè)站址為最小生產(chǎn)單元，建立了單站核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及應(yīng)用體系，形成了具有鐵塔公司特色的管理會(huì)計(jì)架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了管理的精細(xì)化、科學(xué)化，提升了公司核心競(jìng)爭(zhēng)能力。但是，公司仍然存在信息化建設(shè)滯后等影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的問(wèn)題，文章通過(guò)分析問(wèn)題并提出針對(duì)性建議，以期為完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)應(yīng)用;精益管理;對(duì)策建議

一、鐵塔公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

管理會(huì)計(jì)又稱為“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，即管理+會(huì)計(jì)，屬于管理學(xué)的范疇，是指通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告以及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及內(nèi)部管理需要，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)告信息資料更加系統(tǒng)科學(xué)，更加便于實(shí)際應(yīng)用，從而支撐管理層作出科學(xué)決策，提高企業(yè)的資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等財(cái)務(wù)管理能力，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

中國(guó)鐵塔股份有限公司（簡(jiǎn)稱“鐵塔公司”或“中國(guó)鐵塔”）是2014年成立的大型通信鐵塔基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)企業(yè)，主要從事通信鐵塔等基站配套設(shè)施和高鐵地鐵公網(wǎng)覆蓋、大型室內(nèi)分布系統(tǒng)的建設(shè)、維護(hù)和運(yùn)營(yíng)。鐵塔公司創(chuàng)建初期，加速管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用，依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)，建立單站管理系統(tǒng)，以單站效益為核心，對(duì)單站各類指標(biāo)進(jìn)行歸類、對(duì)標(biāo)、評(píng)價(jià)，構(gòu)建由標(biāo)準(zhǔn)成本、對(duì)標(biāo)評(píng)價(jià)、預(yù)算考核構(gòu)成的精細(xì)化成本管理體系，有效支撐鐵塔建設(shè)、站址共享和運(yùn)營(yíng)管理能力穩(wěn)步提升，從而促進(jìn)公司提升投入產(chǎn)出水平和公司價(jià)值。

二、管理會(huì)計(jì)在鐵塔公司的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）實(shí)現(xiàn)單站管理精細(xì)化

1. 單站管理基礎(chǔ)

所謂單站管理，就是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法，以毛利率為中心，細(xì)化成本管理，劃分單個(gè)“通信站址”為最小生產(chǎn)單元，作為最細(xì)管理維度而進(jìn)行相應(yīng)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。每座鐵塔站址均會(huì)獨(dú)立產(chǎn)生收入、成本，可以作為獨(dú)立單元進(jìn)行管理。單站管理是結(jié)合鐵塔公司運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)最科學(xué)、最有效的管理方式。

2. 明確單站管理內(nèi)容細(xì)化成本科目

單站毛利率，是指單站毛利占單站收入的百分比，即單站毛利率=單站毛利/單站收入。單站毛利指單站收入和對(duì)應(yīng)的單站成本之間的差額，即單站毛利=單站收入-單站成本。其中：?jiǎn)握臼杖胫敢詥蝹€(gè)“通信站址”歸集的經(jīng)營(yíng)收入，包括可以按單站址歸集的塔類產(chǎn)品收入、室分產(chǎn)品收入、傳輸產(chǎn)品收入以及其它收入等。單站成本是指與單站收入對(duì)應(yīng)的，以單個(gè)“通信站址”歸集的成本費(fèi)用，包括單站直接成本和單站運(yùn)行維護(hù)成本，即單站毛利=單站收入-單站直接成本-單站運(yùn)行維護(hù)成本。其中：?jiǎn)握局苯映杀局缚梢园磫握局分苯託w集的成本費(fèi)用，包括折舊及攤銷費(fèi)用、場(chǎng)地租賃費(fèi)用以及能源費(fèi)用等。單站運(yùn)行維護(hù)成本是指可以按單站址歸集的運(yùn)行維護(hù)成本，包括維護(hù)修理費(fèi)用、監(jiān)控流量費(fèi)用、備品備件費(fèi)用以及維護(hù)車輛運(yùn)行費(fèi)等。

3. 借助IT系統(tǒng)建立單站大數(shù)據(jù)平臺(tái)

依托IT系統(tǒng)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)手段，逐步將相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，將有關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的流程與操作自動(dòng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)歸集。例如：?jiǎn)握臼杖?，以“站址編碼”建立索引，營(yíng)業(yè)系統(tǒng)（CRM）根據(jù)定單定期向財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)推送單站營(yíng)業(yè)收入賬單，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行單站收入的歸集。

單站直接成本，折舊及攤銷費(fèi)用通過(guò)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中固定資產(chǎn)模塊根據(jù)“站址編碼”進(jìn)行歸集。

單站場(chǎng)地租賃費(fèi)用、能源費(fèi)用等，通過(guò)物業(yè)管理系統(tǒng)以“站址編碼”為索引向財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)推送月度物業(yè)賬單，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)據(jù)此歸集。

單站運(yùn)行維護(hù)成本，通過(guò)運(yùn)維監(jiān)控平臺(tái)向財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)推送月度維護(hù)修理賬單、監(jiān)控流量賬單等，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)據(jù)此歸集。

4. 建立單站基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺(tái)

基于上述單站核算歸集的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合單站所屬區(qū)域特點(diǎn)、單站租戶數(shù)量等業(yè)務(wù)情況，實(shí)現(xiàn)了對(duì)單站收入、單站建設(shè)成本、單站場(chǎng)地租賃費(fèi)、單站能源費(fèi)、單站維護(hù)修理費(fèi)、單站監(jiān)控流量費(fèi)以及單站毛利率、單站共享率等數(shù)據(jù)的歸集，建立了一套完整的單站基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺(tái)。

（二）實(shí)現(xiàn)對(duì)公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策的服務(wù)支撐

基于單站基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)單個(gè)站址分區(qū)域、分塔型、分效益的比較與分析，可全面、系統(tǒng)、客觀透視不同單站址的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)與盈利能力，為全面預(yù)算管理、績(jī)效考核奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。另外，通過(guò)單站間數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)，讓經(jīng)營(yíng)者發(fā)現(xiàn)差異與不足，找到降本增效渠道，不斷地優(yōu)化與完善，有力推動(dòng)公司共享率的提升和建設(shè)、運(yùn)營(yíng)成本的下降，全面推進(jìn)公司價(jià)值管理水平與經(jīng)營(yíng)效益的穩(wěn)步提升。

（三）推進(jìn)精益管理取得積極成效

強(qiáng)化單站核算應(yīng)用，聚焦管理改善和效益提升，推進(jìn)精益管理，降本增效取得積極成效。截至2018年10月底，場(chǎng)租成本占場(chǎng)租收入比為89.7%，較上年末下降1.3百分點(diǎn)，維護(hù)成本占維護(hù)收入比為86.7%，較上年末下降8.6個(gè)百分點(diǎn)，其他生產(chǎn)成本占收入比為2.4%，較上年末下降0.3個(gè)百分點(diǎn)。有效拉動(dòng)效益增長(zhǎng)。

三、鐵塔公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題與不足

（一）管理會(huì)計(jì)人才缺乏

推行管理會(huì)計(jì)，必須有一支精會(huì)計(jì)、懂管理的隊(duì)伍才能保障。歐美頂尖公司的財(cái)務(wù)部門，管理會(huì)計(jì)人數(shù)占比85%左右，而國(guó)內(nèi)公司，財(cái)務(wù)人員中管理會(huì)計(jì)數(shù)量不足10%。鐵塔公司，這個(gè)比例會(huì)更低。截至2018年底，鐵塔公司在崗正式財(cái)務(wù)人員200人左右，尚有107個(gè)地市分公司配備財(cái)務(wù)人員不足5人，其中少數(shù)地市只有2名財(cái)務(wù)人員，無(wú)法滿足正常的核算工作需要，更談不上開(kāi)展精益化的管理工作。從財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)來(lái)看，中級(jí)及以上職稱人員占比不足40%，具備CPA、管理會(huì)計(jì)師資格的人員占比不足12%，財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)的要求還很大差距。

（二）信息化水平與管理會(huì)計(jì)要求存在差距

有效的信息化手段是公司推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，確保精益管理，實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)營(yíng)的重要保障和核心能力。鐵塔公司開(kāi)發(fā)的單站管理系統(tǒng)，需要依托IT系統(tǒng)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)手段，才能確保CRM、PMS、運(yùn)維監(jiān)控等業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，才能將有關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的流程與操作，自動(dòng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)歸集。以上的系統(tǒng)需求，國(guó)內(nèi)外均沒(méi)有完整的、成熟的系統(tǒng)可供使用，只能依靠自行開(kāi)發(fā)。而開(kāi)發(fā)一套完整的、成熟的系統(tǒng)，時(shí)間至少5年以上。鐵塔公司成立剛剛5年，公司戰(zhàn)略規(guī)劃、管理架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式、企業(yè)文化都在不斷探索中，信息化建設(shè)也在不斷建設(shè)、調(diào)整與摸索中，從目前看，信息化管理水平與公司的高速發(fā)展存在差距，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足公司經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一定程度上制約了管理會(huì)計(jì)發(fā)展。

（三）全面預(yù)算管理有待加強(qiáng)

鐵塔公司逐步完善全面預(yù)算管理和績(jī)效考核體系，初步建立了“分類管理、收支配比、定額控制”的預(yù)算管理體系。但在推行全面預(yù)算管理及考核評(píng)價(jià)過(guò)程中，還存在放棄單站管理的理念和方法;預(yù)算編制過(guò)程中，仍存在爭(zhēng)投資、爭(zhēng)成本、博弈目標(biāo)的傳統(tǒng)預(yù)算編制思維;在預(yù)算配置上，仍有不少公司習(xí)慣于把審批權(quán)抓在自己手里不“下放”的做法，與推行的“目標(biāo)自主確定、資源自動(dòng)配置”的預(yù)算模式不適應(yīng);在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算執(zhí)行距離預(yù)算目標(biāo)偏離度較大，預(yù)算編制準(zhǔn)確性以及成本費(fèi)用執(zhí)行有序性都需要提升。

四、鐵塔公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)與選拔

1. 財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)與轉(zhuǎn)型

面對(duì)不斷出臺(tái)的新經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)稅政策、金融政策和不斷涌現(xiàn)的新信息技術(shù)和商業(yè)模式，財(cái)務(wù)人員只有主動(dòng)學(xué)習(xí)、積極參與，繼續(xù)參加更高層次、更多領(lǐng)域的技術(shù)培訓(xùn)、專業(yè)研討，才能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，增強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的研判能力，掌握運(yùn)用新信息技術(shù)能力，精通經(jīng)營(yíng)分析能力，才能跟上這次會(huì)計(jì)改革前進(jìn)的步伐。同時(shí)通過(guò)主動(dòng)學(xué)習(xí)，才能逐步樹(shù)立既能“低頭干活”，又能“抬頭看路”的管理會(huì)計(jì)思維，不斷深入業(yè)務(wù)前端，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，在實(shí)際工作中充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)，提升實(shí)際解決問(wèn)題的能力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。

2. 公司層面建立管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)機(jī)制

從公司層面，制定詳細(xì)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，通過(guò)競(jìng)聘的方式錄用合格的管理會(huì)計(jì)人才，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分開(kāi)培養(yǎng)，逐步建立管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)的機(jī)制與體制。組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和實(shí)踐交流，要有計(jì)劃地組織財(cái)務(wù)人員多崗位交流和上下流動(dòng)，加快專業(yè)素質(zhì)提升。公司管理層應(yīng)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與日常業(yè)務(wù)決策，促使財(cái)務(wù)人員了解公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，看到公司的經(jīng)營(yíng)壓力與管理不足，提高財(cái)務(wù)人員參與決策和管理的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)專業(yè)的考核與評(píng)價(jià)辦法，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員依托崗位成長(zhǎng)。逐步建立公司內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系，打造一支精通各種管理分析工具、熟悉各項(xiàng)管理要求、同生產(chǎn)業(yè)務(wù)緊密協(xié)作的財(cái)務(wù)管理型人才隊(duì)伍。

（二）推進(jìn)信息化建設(shè)

一方面，加強(qiáng)信息化人才的培養(yǎng)，組織一批不但具有互聯(lián)網(wǎng)思維，而且掌握人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)，并且具有財(cái)務(wù)背景的綜合性人才，充實(shí)到IT部門，提升IT部門系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)能力、技術(shù)創(chuàng)新能力、信息安全保障能力和自主研發(fā)管理能力，使信息化系統(tǒng)更加好用、易用，更好的支撐公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展。另一方面，圍繞單站管理，加快信息化的建設(shè)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，推進(jìn)單站管理等管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)與企業(yè)其他管理系統(tǒng)融合，提高開(kāi)發(fā)需求的響應(yīng)和工單處理速度，提高管理會(huì)計(jì)工作效率，支撐生產(chǎn)一線高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）建立考核與預(yù)算互為引導(dǎo)激勵(lì)的工作體系

中國(guó)鐵塔以績(jī)效考核牽引預(yù)算目標(biāo)自主確定，建立考核與預(yù)算互為引導(dǎo)激勵(lì)的價(jià)值管理工作體系，在績(jī)效考核體系中嵌入預(yù)算目標(biāo)要求，真正實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管控與績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合。強(qiáng)化對(duì)標(biāo)管理，總部堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，建立會(huì)診分析督導(dǎo)機(jī)制;各分公司以單站數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)標(biāo)先進(jìn)，摸清差距，找到短板，不斷提升精益管理水平。此外，推進(jìn)滾動(dòng)預(yù)算，細(xì)化成本動(dòng)因和定額，杜絕簡(jiǎn)單粗放管理、以現(xiàn)有粗放的定額標(biāo)準(zhǔn)取代實(shí)際需求等行為，把成本費(fèi)用坐實(shí);要深入研究不同業(yè)務(wù)的資源需求特性，細(xì)化成本分配模型，提高各類成本費(fèi)用和投資的使用效率和效益。

五、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)鐵塔是一個(gè)剛成立5周年的公司，基礎(chǔ)管理相對(duì)粗放，距離精益化目標(biāo)還有不小的差距。但是可以看到，隨著管理會(huì)計(jì)的深入推廣應(yīng)用與實(shí)踐，預(yù)算管理和財(cái)務(wù)分析對(duì)公司決策支撐能力進(jìn)一步增強(qiáng)，中國(guó)鐵塔精細(xì)化管理水平不斷提升，營(yíng)業(yè)收入、經(jīng)濟(jì)效益保持持續(xù)增長(zhǎng)，所提出的建設(shè)成為國(guó)際同行中最具潛力的成長(zhǎng)型和價(jià)值創(chuàng)造型“兩型”企業(yè)的目標(biāo)一定能實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中國(guó)鐵塔股份有限公司天津市分公司）