袁安莉

（襄陽(yáng)高新國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)集團(tuán)有限公司，湖北 襄陽(yáng) 441000）

一、前言

當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面高度發(fā)展的形勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)大多通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同來(lái)實(shí)現(xiàn)，合同管理成為企業(yè)管理制度中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，合同管理的好壞將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，但在企業(yè)合同管理實(shí)際過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠，財(cái)務(wù)人員主動(dòng)參與意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理與合同管理脫節(jié)造成的財(cái)務(wù)核算不全面、不準(zhǔn)確，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象比比皆是。因此財(cái)務(wù)管理部門要提高思想意識(shí)和合同管理水平，尋求有效途徑參與到合同管控中來(lái)，以發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在合同管理中的重要作用。

二、合同管理之于財(cái)務(wù)管理的重要性

合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，是進(jìn)行商品交換的法律表現(xiàn)形式。企業(yè)的合同貫穿企業(yè)供產(chǎn)銷整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，也是稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)管的重要依據(jù)。

（一）合同是預(yù)算編制的重要依據(jù)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要圍繞供產(chǎn)銷三個(gè)環(huán)節(jié)，而這三個(gè)環(huán)節(jié)是由合同連接的，因此預(yù)算管理者在進(jìn)行預(yù)算編審時(shí)需對(duì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)已簽訂的合同履約進(jìn)度、履約額度、支付方式等方面進(jìn)行測(cè)算，并對(duì)已達(dá)成意向即將簽訂的合同進(jìn)行合理的預(yù)判。全面有效的合同管理能夠促進(jìn)預(yù)算管理工作的開(kāi)展，完善的合同管理可以為預(yù)算編制提供較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。另一方面我們的產(chǎn)品（或服務(wù)）需要按照合同的約定完成，在這個(gè)過(guò)程中不論哪個(gè)部門或崗位都不能偏離合同的要求，對(duì)合同履約情況的跟蹤和監(jiān)督，能有效保障預(yù)算執(zhí)行。

（二）合同是稅收籌劃的最好杠桿

在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，合同是承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最主要的表現(xiàn)形式。合同決定企業(yè)業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵作用和根本性作用。合同的相關(guān)內(nèi)容將決定企業(yè)是否納稅、交納何種稅收、交納多少稅金、什么時(shí)候納稅、由甲方還是乙方納稅、在什么地方納稅六個(gè)方面的問(wèn)題，因此企業(yè)可通過(guò)合同條款設(shè)計(jì)來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）、納稅時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)（遞延納稅）、稅收發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)（合法憑證）、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)（轉(zhuǎn)移利潤(rùn)）、稅收成本風(fēng)險(xiǎn)（納稅成本）從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過(guò)程中的合同管理對(duì)控制稅收成本的重要意義，充分關(guān)注承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同所具有的節(jié)稅價(jià)值，事前進(jìn)行籌劃，綜合考慮法律風(fēng)險(xiǎn)，才能正確簽訂合同。

（三）合同是資金管控的重要抓手

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，合同貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投融資的全過(guò)程，合同條款對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的流速和流量起關(guān)鍵作用，因此在進(jìn)行資金管控時(shí)必須作好合同管理。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷售是其重要的收入來(lái)源，是企業(yè)利潤(rùn)的源頭。相應(yīng)地，銷售合同是財(cái)務(wù)部門核算收入、編制財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行資金預(yù)算的基本依據(jù)。合同中的價(jià)格、付款方式、支付節(jié)點(diǎn)決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入的總額和時(shí)間。合同中的采購(gòu)數(shù)量決定了企業(yè)生產(chǎn)安排，涉及材料采購(gòu)、人工等一系列問(wèn)題，最終決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出的總額和時(shí)間。由于資金流入流出的不對(duì)等，還可能引發(fā)融資活動(dòng)，融資合同的相關(guān)內(nèi)容將決定籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、流速及資金成本。因此對(duì)資金的管控必須高度重視合同管理，以合同管理為抓手來(lái)落實(shí)企業(yè)的資金預(yù)算，降低資金成本，爭(zhēng)取利益最大化。

三、合同管理中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員對(duì)合同管控的參與度低

合同管理是一個(gè)系統(tǒng)的多部門協(xié)同作戰(zhàn)的工作，但企業(yè)在制定合同管理制度時(shí)未明確各部門的職能，特別是忽視了財(cái)務(wù)部門對(duì)合同的管控內(nèi)容。企業(yè)管理層對(duì)合同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差，未賦予財(cái)務(wù)人員對(duì)于合同的擬定、談判、審核、簽批的職能，致使財(cái)務(wù)人員沒(méi)能參與項(xiàng)目的研究與立項(xiàng)，往往只能事后根據(jù)已簽訂的合同了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后憑借對(duì)業(yè)務(wù)的一知半解和業(yè)務(wù)部門傳遞的結(jié)算單據(jù)，依單核算，造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。例如：企業(yè)與政府簽訂的政府購(gòu)買服務(wù)合同，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)合同簽訂過(guò)程認(rèn)識(shí)不充分，在收到財(cái)政撥款后，不能正確界定收入性質(zhì)是否屬于政府補(bǔ)助收入還是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不能正確進(jìn)行所得稅申報(bào)。另一方面由于歷史習(xí)慣及責(zé)任擔(dān)當(dāng)，財(cái)務(wù)人員將自己簡(jiǎn)單的定位為會(huì)計(jì)核算人員，對(duì)合同管理缺乏必要的主動(dòng)參與意識(shí)，財(cái)務(wù)管控與合同管控脫節(jié)。

（二）合同履約動(dòng)態(tài)監(jiān)管不足

合同從產(chǎn)生到履行，再到最終結(jié)束，是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，處于變化之中，具有動(dòng)態(tài)性特征，而企業(yè)往往對(duì)合同初始談判階段的關(guān)注度較高，而對(duì)合同簽訂之后的履行階段，則存在重視不足、管理不到位的現(xiàn)象。一是項(xiàng)目實(shí)施具有復(fù)雜性、長(zhǎng)期性特點(diǎn)，合同簽訂后合同內(nèi)容隨時(shí)都可能根據(jù)項(xiàng)目展情況進(jìn)行調(diào)整，但企業(yè)由于對(duì)合同變更管理欠缺，合同變更不及時(shí)或變更的法律程序不到位，而給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。二是企業(yè)未能建立完善的履行監(jiān)控制度，在合同執(zhí)行過(guò)程中質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、進(jìn)度跟不上，而造成違約損失；或在合同執(zhí)行過(guò)程中成本控制不到位，費(fèi)用超預(yù)算，造成資金短缺，引發(fā)資金周轉(zhuǎn)困難和利潤(rùn)率下降。

（三）合同管理機(jī)制不健全

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系中，合同管理是一個(gè)交叉性、綜合性的管理領(lǐng)域，它貫穿于企業(yè)的計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等所有傳統(tǒng)管理領(lǐng)域。然而在我國(guó)企業(yè)的傳統(tǒng)管理理念中，由于合同管理機(jī)制的不健全，使銷售與財(cái)務(wù)、采購(gòu)與銷售等部門在管理目標(biāo)上相互矛盾、沖突，各自的職能受到嚴(yán)重限制，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)不能完全融合，不能形成統(tǒng)一的目標(biāo)體系，相互脫節(jié)、相互沖突時(shí)有發(fā)生。有的企業(yè)也建立了相應(yīng)的合同管理機(jī)構(gòu)或相應(yīng)的法律顧問(wèn)制度，但由于和各業(yè)務(wù)職能部門協(xié)調(diào)溝通或深入監(jiān)控的程度不夠或制度設(shè)計(jì)的不科學(xué)，致使合同履行中因?yàn)楣芾聿坏轿欢怪贫攘饔谛问交蛐纬晒芸孛c(diǎn)。例如：在合同的訂立、履行、和驗(yàn)收等過(guò)程的責(zé)任劃分不清，造成合同管理部門與業(yè)務(wù)部門之間相互推諉。

四、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理對(duì)合同管控的措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)合同管理的參與度

目前不少企業(yè)設(shè)有法務(wù)部或聘請(qǐng)律師對(duì)本單位簽訂的合同進(jìn)行審核把關(guān)，目的是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，避免糾紛的發(fā)生。而法務(wù)人員或律師對(duì)合同審核把關(guān)的出發(fā)點(diǎn)往往是基于合同條款的用詞規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，符合法律的強(qiáng)制性規(guī)定等方面，而基于企業(yè)的內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算方面的要求，考慮得相對(duì)少一些。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)提高思想意識(shí)，主動(dòng)參與到合同的談判、審核、驗(yàn)收等項(xiàng)工作中，從合同的起草初始環(huán)節(jié)就開(kāi)始滲透進(jìn)去，憑借自身的專業(yè)知識(shí)，分析預(yù)判合同中所涉及的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算和稅收風(fēng)險(xiǎn)，擬定有效的應(yīng)對(duì)措施，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和風(fēng)險(xiǎn)最低化。例如：財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)合同中與金額相關(guān)條款的審核來(lái)檢查毛利率與凈利率是否達(dá)到預(yù)期盈利目標(biāo)；通過(guò)對(duì)結(jié)算條款的審核，預(yù)判企業(yè)的資金需求，防范資金風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的審核，測(cè)算稅收成本對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的盈利水平的影響，提前做好稅收籌劃。

（二）建立動(dòng)靜結(jié)合的合同管理模式

完善的合同管理模式不應(yīng)是靜態(tài)的，而應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的、對(duì)合同從產(chǎn)生到結(jié)束全生命周期的管理過(guò)程。采取動(dòng)靜結(jié)合的管理模式，以減少合同管理中、后期爭(zhēng)議的發(fā)生及避免措施建立的滯后性，通過(guò)建立完善合同動(dòng)態(tài)監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化合同監(jiān)控手段，促進(jìn)公司合同管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、項(xiàng)目預(yù)算之間的信息共享，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度的偏差，并預(yù)警，最終使項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度在進(jìn)度目標(biāo)內(nèi)實(shí)現(xiàn)。例如：在合同簽訂前對(duì)客戶的資信審查，不僅要審查客戶的資信信息、資信檔案、信用狀況，還應(yīng)對(duì)客戶當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行，歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)相結(jié)合，才能準(zhǔn)確評(píng)估客戶的信用和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立多部門協(xié)同的管理機(jī)制

合同管理的主體不僅僅是合同專職管理部門和人員，而應(yīng)是與合同有關(guān)的所有部門和人員。合同專職管理部門和人員只是合同管理的牽頭人和協(xié)調(diào)者，在合同所處的不同階段更需要相應(yīng)的部門融入對(duì)合同的監(jiān)督和管理中來(lái)，企業(yè)應(yīng)建立多部門協(xié)同的合同管理機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立信息化建設(shè)平臺(tái)，加強(qiáng)合同管理的信息化建設(shè)，以方便各職能部門隨時(shí)掌握合同的具體內(nèi)容和進(jìn)展情況，以加強(qiáng)對(duì)合同的管控。以財(cái)務(wù)部門為例，在合同的不同階段所發(fā)揮的職責(zé)就各不相同。在合同的立項(xiàng)階段，財(cái)務(wù)管理人員要認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，仔細(xì)調(diào)查合同簽訂關(guān)聯(lián)方的資信情況、財(cái)務(wù)情況、業(yè)務(wù)水平和履約能力，把可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行逐一的分析研判，確定可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的類型，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。在合同的簽訂階段應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同金額、涉稅事項(xiàng)、結(jié)算條款的審核。在合同的履約階段，財(cái)務(wù)人員應(yīng)依據(jù)合同中的各項(xiàng)條款，審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù)，按照合同內(nèi)容的要求嚴(yán)格清理債權(quán)債務(wù)，做好合同款項(xiàng)的催收，對(duì)合同的履行情況及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果報(bào)業(yè)務(wù)部門及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。在合同的歸檔階段做原始記錄和原始資料的保管，為后期的業(yè)務(wù)拓展提供數(shù)據(jù)依據(jù)及為可能出現(xiàn)的糾紛保存證據(jù)。

五、結(jié)論

綜上所述，合同管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是財(cái)務(wù)管控的重要部分。充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員參與合同管理的積極性，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在合同管理中的監(jiān)管作用將有利于提高合同管理水平，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于防范企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)。建立和制定完善合同管理制度將有效保證企業(yè)的資金安全、提高資金使用效率，獲得預(yù)期收益率，促進(jìn)企事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。