吳 君

一、企業(yè)集團內(nèi)部審計目標(biāo)轉(zhuǎn)型升級

當(dāng)下國際國內(nèi)對內(nèi)部審計的定義比較模糊，認為其主要是能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值的內(nèi)部審計工作。隨著時代的發(fā)展，當(dāng)下的內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)向增值型轉(zhuǎn)型升級，傳統(tǒng)內(nèi)部審計與當(dāng)前集團審計的不同主要有以下幾點。

第一，審計思維不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的思維核心就是監(jiān)督檢查職能的發(fā)揮，卻沒有將內(nèi)部審計的增值作用充分發(fā)揮，而增值型內(nèi)部審計思維是通過直接、間接途徑來促進企業(yè)價值的增值。另外就是通過對企業(yè)集團分子公司的審查，管控資金風(fēng)險，降低企業(yè)集團面臨的風(fēng)險，同時讓企業(yè)集團的價值間接增加；還通過內(nèi)部審計的途徑，總結(jié)出風(fēng)險、內(nèi)控、市場的決策資料。

第二，審計導(dǎo)向不同，審計導(dǎo)向就是審計目標(biāo)的差異。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計更多是監(jiān)督主導(dǎo)型，主要目的是對企業(yè)集團進行審計監(jiān)督，同時對資金、經(jīng)濟情況進行內(nèi)部控制。增值型內(nèi)部審計以服務(wù)為主導(dǎo)，通過內(nèi)部審計為經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動提供服務(wù)，也是經(jīng)濟價值增值的重要途徑，同時通過全方位的審計質(zhì)量監(jiān)管，促進企業(yè)集團經(jīng)濟效益的增長，實現(xiàn)企業(yè)集團經(jīng)濟效益的最大化。

第三，審計地位不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計基本上是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動結(jié)束后進行審查，當(dāng)時所形成的審計結(jié)論并不能夠為經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動提供借鑒參考，因此傳統(tǒng)內(nèi)部審計的作用并沒有發(fā)揮出來，極易導(dǎo)致企業(yè)集團對內(nèi)部審計不重視。而增值型內(nèi)部審計以企業(yè)集團的價值增長為主要目標(biāo)，同時作為現(xiàn)代企業(yè)集團發(fā)展過程中不可或缺的管理環(huán)節(jié)，通過審計風(fēng)險的防控，提升企業(yè)集團內(nèi)控質(zhì)量，可以從企業(yè)集團的戰(zhàn)略角度出發(fā)，提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量，所以增值型內(nèi)部審計的地位大大提升。

二、企業(yè)集團增值型內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計部門的設(shè)置不利于受托責(zé)任履行

目前企業(yè)集團內(nèi)審工作更多對企業(yè)管理層以及基層職工進行監(jiān)督，在組織架構(gòu)的影響下，內(nèi)審部門往往會受到其他部門的干擾，導(dǎo)致內(nèi)審工作面臨阻礙，甚至?xí)苯佑绊懙絻?nèi)審結(jié)果的公正性，這也與內(nèi)審部門獨立性的缺失有關(guān)。企業(yè)集團內(nèi)部審計部門隸屬的層次并不多，基本隸屬于總經(jīng)理、副總經(jīng)理，直接影響內(nèi)部審計增值作用的發(fā)揮。第一，會對內(nèi)部審計的獨立性造成干擾，而且內(nèi)部審計工作也難以得到其他部門以及職員的配合，內(nèi)部審計職工的晉升渠道、薪酬待遇均受領(lǐng)導(dǎo)層控制，與領(lǐng)導(dǎo)層具有直接的利害關(guān)系，直接影響了內(nèi)部審計的獨立性，同時內(nèi)部審計的功能也會失去意義。第二，會削弱內(nèi)部審計的權(quán)威性，這也是內(nèi)部審計組織地位不高的原因，咨詢與保證服務(wù)都會受到領(lǐng)導(dǎo)層或多或少的干預(yù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作在執(zhí)行方面缺乏力度。第三，內(nèi)審后續(xù)監(jiān)督作用比較小，因為內(nèi)部審計工作沒有到位，審計報告無法獲得領(lǐng)導(dǎo)層的重視，內(nèi)審結(jié)果難以充分發(fā)揮作用，也無法達到預(yù)期效果。

（二）內(nèi)部審計方法與技術(shù)落后

增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用，使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范疇逐漸擴大到企業(yè)集團的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計活動由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變升級，目標(biāo)也重新確定為價值增值服務(wù)。同時，保證對內(nèi)部審計的效用進行充分挖掘，更加有利于對傳統(tǒng)審計技術(shù)進行優(yōu)化，對審計技術(shù)與方法進行創(chuàng)新。目前，企業(yè)集團的內(nèi)審方法、技術(shù)比較滯后，根本無法滿足增值型內(nèi)部審計工作的基本要求，隨意抽樣的形式根本無法對內(nèi)審風(fēng)險進行有效的防控。此外，成本支出的核算技術(shù)要求比較高，必須通過內(nèi)審全覆蓋的模式進行成本核算。

（三）欠缺價值鏈審計思維

從價值鏈理論出發(fā)，在價值鏈當(dāng)中，內(nèi)審是價值創(chuàng)造的重要活動，直接對企業(yè)內(nèi)外部價值鏈環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，通過協(xié)調(diào)的形式降低內(nèi)審環(huán)節(jié)的成本。同時，要讓風(fēng)險管理、提供咨詢等服務(wù)滿足企業(yè)價值的基本需求。但是多數(shù)企業(yè)集團審計人員的價值鏈審計思維仍然比較薄弱，無法將價值鏈管理貫徹到整個增值型內(nèi)部審計環(huán)節(jié)當(dāng)中。多數(shù)審計人員受傳統(tǒng)財務(wù)、審計思維的影響，在具體實踐操作中，企業(yè)集團內(nèi)部審計僅僅局限于內(nèi)部生產(chǎn)運營活動范疇，將許多有利于企業(yè)價值增值的因素直接忽略，例如企業(yè)戰(zhàn)略、環(huán)境、績效等其他因素，無法讓內(nèi)部審計的增值功能得到充分發(fā)揮。

三、企業(yè)集團實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的具體路徑及策略

（一）構(gòu)建科學(xué)的增值型內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)審機構(gòu)的構(gòu)建有利于內(nèi)審作用的發(fā)揮，也有利于保障內(nèi)審的執(zhí)行力度。因此可以搭建專職的增值型內(nèi)控機構(gòu)，使增值型內(nèi)部審計在企業(yè)集團的各個流程中正常開展工作，提供權(quán)威高效率的增值服務(wù)，最終幫助企業(yè)集團達到價值增值的目標(biāo)。企業(yè)集團構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計機構(gòu)時，要遵循獨立性、權(quán)威性與效率性等原則，并且將隸屬層次進行提升，提升內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)集團當(dāng)中的地位。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計方法與技術(shù)

內(nèi)審審計方法、技術(shù)需要創(chuàng)新，以風(fēng)險為核心，為內(nèi)審工作效率的提升提供更多的工具。另外，增值型內(nèi)審理論體系也要時刻更新，通過內(nèi)審方法與技術(shù)的更新，對內(nèi)審理論體系進行優(yōu)化，同時保證內(nèi)審工作的先進性。比如將內(nèi)審流程信息化，通過信息化技術(shù)提升內(nèi)審的效率，降低人為操作失誤的風(fēng)險。另外，要提升審計技術(shù)，優(yōu)化定量、定性的確定。所以，企業(yè)集團要精確評估抽樣結(jié)果的科學(xué)性，進一步降低審計風(fēng)險。

當(dāng)下信息技術(shù)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，為企業(yè)集團內(nèi)審技術(shù)提供信息基礎(chǔ)，促進了內(nèi)審信息化的進步。第一，運用信息技術(shù)等輔助技術(shù)，能夠大幅度地提升審計工作的效率，滿足審計工作對數(shù)據(jù)的收集、核算、篩選、判斷等要求，推動審計電算化的發(fā)展，更加有利于審計對象具體情況的確定。以信息技術(shù)為依托，搭建完善、成熟的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，從而落實內(nèi)審對財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作的實時管控，提升內(nèi)審信息化水平，有利于加強對內(nèi)審工作的監(jiān)督。第二，能為非現(xiàn)場審計提供極大的便利，信息化進程直接關(guān)系到內(nèi)審工作平臺以及數(shù)據(jù)信息庫的搭建，而且通過信息技術(shù)發(fā)揮出審計的最大作用，能最大限度地展現(xiàn)審計成果，為企業(yè)集團提供保障。第三，內(nèi)部審計過程中也能夠應(yīng)用計算機技術(shù)來完成風(fēng)險預(yù)測、量化評估以及綜合報告，搭建增值型內(nèi)部審計風(fēng)險庫，形成增值型內(nèi)部審計模型，提升內(nèi)部審計的先進性。

（三）精確把握內(nèi)部審計的內(nèi)容與重點

影響內(nèi)審審計價值增值的主要因素，就是企業(yè)集團各個維度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡、管理不恰當(dāng)、效率低下等風(fēng)險隱患。在內(nèi)部審計實踐操作當(dāng)中，需要以企業(yè)集團戰(zhàn)略為核心，為企業(yè)集團的經(jīng)濟效益目標(biāo)服務(wù)，不僅要對審計工作的廣度、深度進行拓展，而且要對審計業(yè)務(wù)的差異進行統(tǒng)計，把握住內(nèi)容、重點，便于內(nèi)部審計進行規(guī)范化管理，將審計內(nèi)容定位于財務(wù)、生產(chǎn)、決策等各項管理環(huán)節(jié)，充分把握內(nèi)部審計的重點。

首先需要從源頭著手，將審計關(guān)口前移，內(nèi)部審計機構(gòu)參與項目投資估算評審，有利于降低項目投資成本，提升項目績效。因此增值型內(nèi)部審計工作的落實，需要企業(yè)集團投入更大的成本，并且要加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，為后續(xù)內(nèi)審工作奠定基礎(chǔ)。希望本文對企業(yè)集團增值型內(nèi)審工作的分析，可以對實際工作起到借鑒作用，促進企業(yè)集團創(chuàng)造良好的增值型內(nèi)審環(huán)境，為企業(yè)集團的高質(zhì)量發(fā)展提供保障。