朱黨豐

一、引言

收入是會(huì)計(jì)中一個(gè)非常重要的要素，同時(shí)也是判斷一家企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平的非常重要的指標(biāo)，有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的記錄報(bào)告等內(nèi)容，在評(píng)估一個(gè)企業(yè)價(jià)值的時(shí)候，具有十分重要的參考意義。新收入準(zhǔn)則給企業(yè)核算帶來(lái)的影響不小，本文研究其對(duì)企業(yè)核算的影響，并提出相應(yīng)的優(yōu)化實(shí)施策略。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)判斷增加，盈余管理空間拓寬

新收入準(zhǔn)則在多項(xiàng)履行條約業(yè)務(wù)的規(guī)定上，在一段時(shí)期或者某個(gè)時(shí)間點(diǎn)履行條約義務(wù)的規(guī)定上，在合計(jì)總數(shù)額方法以及凈額法方式的選擇采用上，還有可變對(duì)價(jià)的計(jì)算方式等內(nèi)容上，都有不少的評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)，這些內(nèi)容都必須由專業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的預(yù)測(cè)評(píng)估。大多數(shù)情況下，財(cái)務(wù)人員只要進(jìn)行專業(yè)的預(yù)測(cè)評(píng)估，那么就不可避免地具有盈余管理的可能性。舉個(gè)例子，新收入準(zhǔn)則需要結(jié)合企業(yè)的真實(shí)狀況，評(píng)估企業(yè)在某一段時(shí)期內(nèi)還是在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)履行條約上的義務(wù)，由此判定在某一個(gè)時(shí)期還是在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)。如果合同性質(zhì)基本一樣，那么從該合同需要企業(yè)履行義務(wù)涵蓋的整個(gè)時(shí)間段來(lái)看，無(wú)論是選擇某個(gè)時(shí)間段履行義務(wù)，還是選擇某個(gè)時(shí)間點(diǎn)履行義務(wù)，最終收入確認(rèn)的總收入額度是一樣的。不過假如履行合同義務(wù)的時(shí)間超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，那么一般情況下，選擇在某個(gè)時(shí)間段履行合同義務(wù)，比在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)履行合同義務(wù)，能夠在時(shí)間上先一步確認(rèn)收入，只要該合同的毛利率不是零，那么利潤(rùn)表在時(shí)間上也會(huì)更早一些體現(xiàn)出收益，如此能夠使合同在履行條約這段時(shí)間內(nèi)的收入與利潤(rùn)更平穩(wěn)。以房地產(chǎn)企業(yè)等周期明顯比較長(zhǎng)的企業(yè)為例，在選擇合同的時(shí)候，更樂于采取在某個(gè)時(shí)間段履行條約的方式，擴(kuò)大一年的收入規(guī)模，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成績(jī)更加好看。

（二）收入核算對(duì)象增加，交易價(jià)格分?jǐn)倧?fù)雜

因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則規(guī)定識(shí)別合同內(nèi)容涵蓋的每一項(xiàng)需要履行的義務(wù)，并且根據(jù)分?jǐn)偟矫總€(gè)項(xiàng)目上需要履行義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。與此同時(shí)，還需要參考合同里的內(nèi)容有沒有可變對(duì)價(jià)，交易價(jià)格里面有沒有涵蓋大數(shù)目金額籌集資金的成分，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等這些內(nèi)容因素的影響，這使一些企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)識(shí)別收入核算對(duì)象以及交易價(jià)格分?jǐn)傔@兩點(diǎn)內(nèi)容。舉個(gè)例子，一個(gè)企業(yè)屬于信息技術(shù)行業(yè)，該企業(yè)需要履行的義務(wù)除了軟件銷售這方面的內(nèi)容，還涵蓋安裝調(diào)試、軟件升級(jí)等方面的內(nèi)容。因此在確認(rèn)收入的時(shí)候，一定要詳細(xì)檢查有關(guān)的核算對(duì)象，并將其細(xì)化，從而保證會(huì)計(jì)在處理的過程中能夠保持準(zhǔn)確性。舉個(gè)例子，一個(gè)企業(yè)屬于房地產(chǎn)行業(yè)，假如選擇用分期收款手段來(lái)銷售，其中會(huì)存在籌集資金成分的需要，關(guān)于這方面的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)有效的估計(jì)攤銷。與此同時(shí)，企業(yè)如果還存在轉(zhuǎn)給政府抵償某些土地款等方面的交易，由于這些交易內(nèi)容牽扯非現(xiàn)金對(duì)價(jià)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確立詳細(xì)的明細(xì)賬目，并且結(jié)合非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值等方式來(lái)確定交易價(jià)格。

（三）成本費(fèi)用重新分類，資本化空間擴(kuò)大

新收入準(zhǔn)則之中內(nèi)容明確，符合某些條件的合同成本，涵蓋合同履行條約的成本以及合同得到的成本，企業(yè)能夠?qū)⑵浯_認(rèn)為一種資產(chǎn)，該資產(chǎn)和該資產(chǎn)有關(guān)的商品，在收入確認(rèn)的時(shí)候，可以采用相同基礎(chǔ)的手段來(lái)進(jìn)行攤銷。因此，一些房地產(chǎn)等企業(yè)之中原本列出的有關(guān)成本費(fèi)用的一些合同成本，比如房企房屋銷售之前，產(chǎn)生的直接歸屬于取得銷售合同的支付給銷產(chǎn)中介等，這些都能夠資本化，對(duì)應(yīng)減少目前時(shí)期的一部分企業(yè)損失的收益。

（四）所得稅財(cái)稅分離，稅會(huì)差異拉大

因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)大多采用財(cái)稅分離手段管理所得稅會(huì)計(jì)，如今在政府頒發(fā)實(shí)施的稅法中，有關(guān)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)條件以及時(shí)間點(diǎn)內(nèi)容，核心收入準(zhǔn)則更新改革內(nèi)容并沒有同步起來(lái)，應(yīng)納稅所得的數(shù)額依舊根據(jù)以前收入準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算。以會(huì)計(jì)收益為基本參數(shù)，從而更改調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得，同時(shí)根據(jù)以上計(jì)算方法來(lái)繳納稅務(wù)的企業(yè)，因?yàn)楹贤_認(rèn)的條件等內(nèi)容和以前會(huì)計(jì)計(jì)算方法有非常大的改變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差距變得更大。舉個(gè)例子，合同中內(nèi)容有附加銷售條件的時(shí)候，會(huì)計(jì)判斷詳細(xì)狀況進(jìn)行收入核算，對(duì)單獨(dú)銷售的履行義務(wù)根據(jù)合同約定價(jià)格收入確認(rèn)；對(duì)于該附加條件相關(guān)的履行義務(wù)，則結(jié)合剩余交易價(jià)格進(jìn)行。與此同時(shí)，國(guó)家現(xiàn)行的稅法規(guī)定，把合同交易價(jià)格在全部履行義務(wù)之中根據(jù)公允價(jià)格的比例來(lái)分?jǐn)?。?dāng)企業(yè)在按照合同內(nèi)容規(guī)定，進(jìn)行履行義務(wù)操作時(shí)，這兩種完全不一樣的收入確認(rèn)手段，就會(huì)使稅出現(xiàn)數(shù)額不一樣的情況。假如不在第一時(shí)間調(diào)整納稅，極容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、新收入準(zhǔn)則的優(yōu)化實(shí)施策略

（一）進(jìn)一步規(guī)范收入會(huì)計(jì)處理

在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，有關(guān)某個(gè)項(xiàng)目或者多個(gè)項(xiàng)目履行義務(wù)的確定，以及在某短時(shí)期還是在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)履行義務(wù)的確定，合計(jì)總數(shù)額方法以及凈額法方式的選擇采用上，還有可變對(duì)價(jià)計(jì)算方式等內(nèi)容的確定，在實(shí)踐的過程中有不少的處理手段。提議有關(guān)監(jiān)督管理部門根據(jù)有實(shí)際需要的企業(yè)的主觀估計(jì)內(nèi)容，提供更多相關(guān)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)以及手段，同時(shí)根據(jù)詳細(xì)的案例，監(jiān)督管理部門，對(duì)詳細(xì)問題的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更加完善的規(guī)范以及引導(dǎo)，使其中內(nèi)容的利潤(rùn)操縱幅度能夠相應(yīng)降低。而且根據(jù)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容對(duì)信息披露的規(guī)定，監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查研究，尤其是對(duì)于已經(jīng)開始實(shí)施新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)該對(duì)這些企業(yè)實(shí)行新收入準(zhǔn)則的真實(shí)狀況進(jìn)行調(diào)查，并且匯總研究，探討其中比較明顯且具有共性的問題，并作出有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而使會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范科學(xué)。

（二）再造企業(yè)內(nèi)控流程

新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確定條件內(nèi)容的調(diào)整改革，除了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)容有所影響，對(duì)企業(yè)內(nèi)控流程也有不小的影響，有助于企業(yè)內(nèi)控流程的重新整合。第一，企業(yè)如果要使真實(shí)收入確認(rèn)條件和合同規(guī)定的內(nèi)容不發(fā)生矛盾，就應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究梳理合同，并且結(jié)合真實(shí)狀況和客戶重新開展有關(guān)內(nèi)容的談判，調(diào)整完善合同中的內(nèi)容。第二，財(cái)務(wù)銷售等企業(yè)的部門信息應(yīng)當(dāng)進(jìn)行統(tǒng)一分析匯總，并且收入企業(yè)內(nèi)部流程，同時(shí)改善設(shè)計(jì)操作流程，取得收入最基本的數(shù)據(jù)信息，保證其準(zhǔn)確性。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)全面地評(píng)測(cè)涉稅計(jì)算工作之中的各流程以及其中的變化，詳細(xì)對(duì)比納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)收入真實(shí)時(shí)間點(diǎn)存在的差距，同時(shí)根據(jù)內(nèi)控流程進(jìn)行相應(yīng)的改善調(diào)整，第一時(shí)間采取調(diào)整策略，從而有效規(guī)避這方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)

新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量等內(nèi)容進(jìn)行了一定的調(diào)整修改，所以企業(yè)一定要重視財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員能夠在第一時(shí)間了解新收入準(zhǔn)則的新變化，了解并掌握新收入準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容以及數(shù)據(jù)披露規(guī)則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提升財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，提升其專業(yè)判斷能力以及會(huì)計(jì)處理水平，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)披露水平得到提高。

四、結(jié)語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)、成本分?jǐn)偟葍?nèi)容進(jìn)行了一定的調(diào)整修改，企業(yè)不能忽視新收入準(zhǔn)則的改革更新，應(yīng)當(dāng)正確理解新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并且積極主動(dòng)地采取科學(xué)的措施，優(yōu)化實(shí)施新收入準(zhǔn)則。