陳文婷
黨的十八屆三中全會(huì),對(duì)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、生活等各個(gè)領(lǐng)域都做出了重要指示;在經(jīng)濟(jì)層面,黨中央提出應(yīng)構(gòu)建科學(xué)、實(shí)用的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系。為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要,規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》,要求自2019年1月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。
從定義出發(fā),“政府會(huì)計(jì)制度”指的是整合政府財(cái)政收支、資金用途等因素的科學(xué)體系,它可以科學(xué)并直觀地呈現(xiàn)所有的資金運(yùn)用狀況?!墩畷?huì)計(jì)制度》構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并存的“雙功能”核算模式,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,最終形成單位的財(cái)務(wù)報(bào)告。而預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,最終形成單位的決算報(bào)告,兩者即相互銜接又適度分離,根據(jù)不同的目的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,更加利于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理。
《政府會(huì)計(jì)制度》的“新”主要體現(xiàn)在以下幾大方面:第一,創(chuàng)新了政府會(huì)計(jì)核算方式。新政府會(huì)計(jì)制度要求“平行記賬”,在同一會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以收付實(shí)現(xiàn)制為前提的預(yù)算會(huì)計(jì)要相對(duì)獨(dú)立地存在,同時(shí)又不能完全分割開(kāi)來(lái)。雖然提高了會(huì)計(jì)核算的難度系數(shù),但能更加有效地提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力,期末同時(shí)形成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告,更好地實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算的目標(biāo),為不同的報(bào)表使用者和利益相關(guān)人提供更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。第二,合理地細(xì)化了政府會(huì)計(jì)要素。為更加全面地反映事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)詳情,《政府會(huì)計(jì)制度》將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)細(xì)化為了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等要素,將以收付實(shí)現(xiàn)制為前提的預(yù)算會(huì)計(jì)細(xì)化為了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等要素。第三,進(jìn)一步清晰了資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量屬性。原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí),僅僅參考實(shí)際成本要素;但《政府會(huì)計(jì)制度》會(huì)綜合地對(duì)歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量等要素進(jìn)行參考,這樣的計(jì)量方式更加科學(xué)客觀,強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能。
《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了極大影響,詳細(xì)論述如下:第一,提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》后,各事業(yè)單位能夠更加精準(zhǔn)地評(píng)估資金的使用效率及收入支出情況,這為單位的管理和決策工作提供了更為客觀、全面的參考;同時(shí),采用平行記賬法可以有效地避免賬目沖突。第二,資產(chǎn)與負(fù)債更加直觀化。在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》后,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的核算范疇變廣,增加了固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款等內(nèi)容,更加客觀和準(zhǔn)確地反映出單位的資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際情況。第三,強(qiáng)有力地監(jiān)督了財(cái)政資金的使用情況。事業(yè)單位要做到恪盡職守,嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定收取和支出每一分財(cái)政資金。但不可否認(rèn)的是,依然存在極少數(shù)的投機(jī)分子,企圖通過(guò)一些不法行為謀取意外之財(cái)?!墩畷?huì)計(jì)制度》的使用,顯著提升了各類賬目的透明度,既可以從制度上避免不法分子鋌而走險(xiǎn),也可以為事業(yè)單位提供直觀的財(cái)政收支情況,便于各事業(yè)單位客觀評(píng)估資金使用效率,為后期的資金使用提供參考。第四,提高了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力。從簡(jiǎn)單的收付實(shí)現(xiàn)制到“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的《政府會(huì)計(jì)制度》,要求財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)不再區(qū)分行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,整合了各行業(yè)會(huì)計(jì)制度,不僅增強(qiáng)了制度的可操作性,也使得各行業(yè)各單位的財(cái)務(wù)人員站在了同一個(gè)平臺(tái)。
一方面,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性較小,這可能會(huì)造成財(cái)務(wù)人員“老齡化”的現(xiàn)象,無(wú)法及時(shí)掌握會(huì)計(jì)政策的變化。為避免出現(xiàn)這種問(wèn)題,事業(yè)單位應(yīng)定期調(diào)整財(cái)務(wù)人員配置,發(fā)揮青年業(yè)務(wù)骨干的力量,同時(shí)也可積極吸收新鮮血液。另一方面,時(shí)代飛速發(fā)展,知識(shí)信息、科學(xué)技術(shù)也在不斷更新,為幫助在職的財(cái)務(wù)人員掌握最新的會(huì)計(jì)理論和政策變化,各事業(yè)單位應(yīng)定期開(kāi)展技術(shù)研討會(huì)、專家講座等學(xué)習(xí)活動(dòng),讓每一位財(cái)務(wù)人員都有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知識(shí)及技能。同時(shí),單一的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)并不能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)效率和掌握程度,在培訓(xùn)的基礎(chǔ)上開(kāi)展定期檢測(cè)也是非常必要的。此外,還應(yīng)合理地打造適合財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制,做到獎(jiǎng)罰分明,物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合,充分激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作源動(dòng)力、學(xué)習(xí)源動(dòng)力。
《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行為事業(yè)單位的各項(xiàng)工作開(kāi)展提供了極大的便利,但同時(shí)也帶了不小的挑戰(zhàn),比如需要核算的賬目種類變多、賬目范圍變廣。因此,各事業(yè)單位一定要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè),為財(cái)務(wù)人員減負(fù),具體建議如下:首先,事業(yè)單位應(yīng)充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部資源打造適合自身的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng);若是有的事業(yè)單位內(nèi)部資源較弱,可以向上級(jí)部門提出申請(qǐng)或與同行業(yè)的其他單位加強(qiáng)交流,學(xué)習(xí)對(duì)方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。其次,事業(yè)單位還可尋求外部供應(yīng)商,但切忌依賴性過(guò)強(qiáng),以防加大內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。此外,事業(yè)單位在搭建財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)時(shí),需要注意以下幾點(diǎn):第一,信息化系統(tǒng)要與自身實(shí)際(現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、現(xiàn)有財(cái)務(wù)收支情況、業(yè)務(wù)核算需求等)相結(jié)合;第二,信息化系統(tǒng)要適合當(dāng)下時(shí)代的需求;第三,還需要打造與之相應(yīng)的監(jiān)管系統(tǒng)。
在《政府會(huì)計(jì)制度》概述部分,已經(jīng)簡(jiǎn)單提及會(huì)計(jì)核算的方法,此處再一次從理論層面對(duì)會(huì)計(jì)核算方法做進(jìn)一步論述: 隨著時(shí)代的發(fā)展,事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化,因此,會(huì)計(jì)核算方法也需要在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革、創(chuàng)新。當(dāng)前,我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系主要包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)告:1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目,各行業(yè)有補(bǔ)充規(guī)定的,可根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況,在不影響會(huì)計(jì)核算的報(bào)表編制的前提下,按照補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)或減少會(huì)計(jì)科目。2.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)納入政府預(yù)算收支管理的業(yè)務(wù)采用平行記賬,確保賬目的完整性、直觀性、全面性。3.保證原始憑證和相關(guān)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、完整性和規(guī)范性。同時(shí)應(yīng)當(dāng)重視并推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用不斷,這不僅能使財(cái)務(wù)人員從大量繁瑣而重復(fù)的工作中解放出來(lái),投入到更高效的工作中去,更能準(zhǔn)確和便捷地記錄和提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。4.在成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清算時(shí),事業(yè)單位可以充分利用財(cái)務(wù)信息化手段,通過(guò)科學(xué)計(jì)算或建立電子檔案庫(kù)等方式,明確單位的資產(chǎn)現(xiàn)狀,登記各類物資的保管和使用等,為單位的管理與決策留下科學(xué)的參數(shù)。5.編制財(cái)務(wù)報(bào)表主要是以特色表格的形式呈現(xiàn)財(cái)務(wù)收支、資金使用效率等,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》編制真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),不得隨意改變報(bào)表的編制口徑。
隨著科技的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步,當(dāng)前階段,大部分事業(yè)單位正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)絕不可忽略,否則造成的危害將不可估量。因此,事業(yè)單位還應(yīng)加快構(gòu)建適合本單位的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制,提高內(nèi)部控制管理水平,避免出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)。
不同時(shí)代、不同階段,不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展要求下,對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的要求是不同的,因此,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)改變?cè)械墓ぷ魉季S和模式,不斷提高知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力,跟上財(cái)務(wù)改革與創(chuàng)新的步伐。同時(shí),事業(yè)單位在黨和國(guó)家的領(lǐng)導(dǎo)下,唯有更加科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)格地按照《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作,才能更好地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng),為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展助力。