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        審計質(zhì)量、審計費用與績效股的關(guān)系實證研究

        2020-11-16 05:52:50王明騫
        財訊 2020年1期
        關(guān)鍵詞:審計費用審計質(zhì)量

        王明騫

        摘? 要:本文構(gòu)建模型實證檢驗了三者的關(guān)系:審計費用在績效股影響審計質(zhì)量的關(guān)系中存在反向調(diào)節(jié)作用;績效股增加財務(wù)舞弊風(fēng)險,審計人員因為風(fēng)險增加要收取更多的證據(jù)而增加審計費用,而審計費用與審計質(zhì)量正相關(guān),因此,在審計費用的作用下,績效股影響審計質(zhì)量的程度減弱。

        關(guān)鍵詞:審計質(zhì)量;審計費用;績效股

        一、概念界定

        績效股,企業(yè)運用每股收益、資產(chǎn)收益率等指標(biāo)來評價經(jīng)營者績效,并視其績效大小給予經(jīng)營者數(shù)量不等的股票作為報酬。如果經(jīng)營者績效未能達(dá)到規(guī)定目標(biāo),經(jīng)營者將喪失原持有的部分績效股。審計質(zhì)量是審計工作水平的高低程度。其具體表現(xiàn)是審計效果的好壞。審計質(zhì)量高低直接影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)、對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定,也會產(chǎn)生間接或直接的影響。審計費用是指審計服務(wù)的提供方(注冊會計師)在提供審計服務(wù)后,向?qū)徲嫹?wù)的接受方(被審計單位)收取的用于彌補(bǔ)在審計過程中審計服務(wù)提供方(注冊會計師)付出的成本的一定數(shù)額的費用。

        二、研究設(shè)計

        (1)理論分析和研究假設(shè)

        績效股和審計質(zhì)量。企業(yè)采用績效股的機(jī)制主要是為了激發(fā)員工的積極性,以此帶來企業(yè)的良好經(jīng)營業(yè)績。然而,這種機(jī)制同樣也帶來不利的影響。因此審計師承擔(dān)的審計風(fēng)險將增加,審計失敗的概率增加,審計質(zhì)量也將受到損害。

        H1:在其他條件不變的情況下,業(yè)績股程度的增加會降低審計質(zhì)量。

        績效股機(jī)制下,審計費用和審計質(zhì)量??冃Ч蓪徲嬞|(zhì)量的影響,存在兩種路徑,一種路徑是績效股激勵直接導(dǎo)致盈余管理動機(jī)增加,降低審計質(zhì)量。另一種路徑是,績效股導(dǎo)致審計風(fēng)險增加,審計費用的增加將有助于審計質(zhì)量的提高。

        H2:在其他條件不變的情況下,績效股對審計質(zhì)量的負(fù)向顯著性影響,在審計費用的調(diào)節(jié)下有所降低。

        (2)數(shù)據(jù)來源及樣本選取

        在本文的樣本數(shù)據(jù)來源于中國資本市場2016-2019年滬深兩市A股上市公司,對所選取的數(shù)據(jù)進(jìn)行了如下處理:一是剔除了金融行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。有學(xué)者指出金融行業(yè)存在特殊性不宜與其他非金融行業(yè)一起研究。二是剔除了數(shù)據(jù)不全的樣本公司。三是剔除考察期間曾被ST、*ST或PT樣本數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫和(銳思)金融研究數(shù)據(jù)庫,對有些數(shù)據(jù)進(jìn)行了手工整理和篩選。最終得到2016-2019年度上市公司的11053個面板樣本數(shù)據(jù)。

        (3)變量定義

        審計質(zhì)量。在企業(yè)發(fā)布財務(wù)重述前,注冊會計師對財務(wù)報表出具了非無保留意見時,審計質(zhì)量就高,取值為1。

        績效股。關(guān)于績效股指標(biāo)的衡量學(xué)術(shù)界的觀點比較一致,主要采用上市公司前三名績效股總額的自然對數(shù)和高管的持股比例作為替代指標(biāo)。本文選取了上公司前三名績效股總額的自然對數(shù)Ln_PU作為主要替代變量。

        審計費用。直接選取上市公司對外披露年度審計費用的自然對數(shù)Ln_Fee作為本文研究審計費用的替代變量。

        相關(guān)控制變量。會計師事務(wù)所規(guī)模。本文選取Big4作為會計師事務(wù)所規(guī)模的替代變量,具體取值:上市公司年報審計的會計師事務(wù)所為國際“四大”時取值為1,為國內(nèi)所時取值為0。本文之所以用會計師事務(wù)所是否為“四大”為本文會計師事務(wù)所的衡量指標(biāo),主要是因此學(xué)術(shù)界和實務(wù)界普遍認(rèn)為四大是高審計質(zhì)量服務(wù)的代名詞。審計客戶的財務(wù)風(fēng)險。本文選取資產(chǎn)負(fù)債率來衡量審計客戶的財務(wù)風(fēng)險,資產(chǎn)負(fù)債率越大,審計客戶的財務(wù)風(fēng)險就越大,高管對財務(wù)報表的粉飾動機(jī)就越大,財務(wù)報表的舞弊風(fēng)險就越大,這樣一來注冊會計師承擔(dān)的審計風(fēng)險也相應(yīng)地增加,審計質(zhì)量也會受到挑戰(zhàn)。盈利能力。本文選取資產(chǎn)收益率作為被審計單位盈利能力的重要指標(biāo)。上市公司盈利能力的高低直接影響高管的盈余管理的動機(jī),當(dāng)公司的盈利能力差時,高管的盈余管理動機(jī)就越大,財務(wù)報表存在重大錯報的可能性就越大,審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性就會相應(yīng)增加,審計質(zhì)量也將受到影響。其他變量。為了區(qū)分不同行業(yè)數(shù)據(jù)和年份對實證檢驗結(jié)果的影響,本文增加了行業(yè)和年份兩個虛擬變量:行業(yè)虛擬變量和年份虛擬變量。

        (4)模型構(gòu)建

        本文擬采用SPSS軟件檢驗績效股、審計費用與審計質(zhì)量的線性關(guān)系,審計質(zhì)量的替代變量是被審計單位操控性應(yīng)計絕對值的相反數(shù),績效股機(jī)制采用上市公司對外披露的前三名高管薪酬總額的自然對數(shù),審計費用直接采用上市公司對外披露的審計費用的自然對數(shù)。具體回歸模型如下:

        模型一用來檢驗績效股與審計質(zhì)量的關(guān)系,通過觀察模型一中Ln_PU的系數(shù)β1的符號和顯著性水平來驗證;在模型二中加入交乘項Ln_EC*Ln_Fee并通過其系數(shù)β3符號和顯著性水平來檢驗。

        三、實證結(jié)果分析

        (1)描述性統(tǒng)計

        審計質(zhì)量AQ的最小值是-11.2674,最大值是0.0000,均值是-0.1657,標(biāo)準(zhǔn)差為0.2652,由于審計質(zhì)量選取的是操縱性應(yīng)計絕對值得相反數(shù),因此AQ的取值應(yīng)該小于0,AQ越接近于0,審計質(zhì)量越高,從描述性統(tǒng)計的結(jié)果來看,我國上市公司財務(wù)報表審計質(zhì)量的極差比較大,為11.2674,但是審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)差為0.2652,可見我國上市公司的審計質(zhì)量的波動性比較小,也就是說我國上市公司審計質(zhì)量的差異性比較小??冃Ч蒐n_PU的最小值是8.3141,最大值是17.3525,均值為14.1397,標(biāo)準(zhǔn)差為0.6844??冃Ч蛇x取的指標(biāo)是前三名績效股總額的自然對數(shù),對數(shù)化的目的是為了消除規(guī)模因素的影響,從標(biāo)準(zhǔn)差的結(jié)果來看,我國上市公司績效股的浮動比較大,績效股存在較大差異性,原因主要在于我國上市公司的主要績效股與公司業(yè)績相關(guān),而公司業(yè)績的差異性比較大。審計費用Ln_Fee的最小值是3.6636,最大值是23.743,均值為13.5909,極差為23.7437,標(biāo)準(zhǔn)差為0.6576,為消除規(guī)模因素影響審計費用進(jìn)行對數(shù)化處理,從統(tǒng)計結(jié)果來看我國上市公司審計費用的差異比較大,波動性也比較大,主要原因在于影響審計費用的因素多而復(fù)雜。

        (2)相關(guān)性檢查

        運用SPSS統(tǒng)計軟件研究的主要變量進(jìn)行相關(guān)性檢驗,各相關(guān)變量的相關(guān)性系數(shù)均遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于1,說明本文構(gòu)建的回歸模型各主要變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性關(guān)系。具體來看,被解釋變量與解釋變量之間存在較為密切的相關(guān)性關(guān)系:績效股Ln_PU與審計質(zhì)量AQ在1%水平上顯著負(fù)相關(guān),而審計費用Ln_Fee與審計質(zhì)量AQ在1%水平上顯著正相關(guān),相關(guān)性檢驗結(jié)果初步驗證了假設(shè)1和假設(shè)2,再加上績效股與審計費用的在1%水平上顯著正相關(guān),為進(jìn)一步驗證假設(shè)2提高了理論上的可能性。

        (3)實驗結(jié)論及啟示

        績效股激勵與審計質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān),并且貨幣性質(zhì)的薪酬激勵與股權(quán)性質(zhì)的激勵顯著性水平有差異。貨幣薪酬和股權(quán)薪酬對審計質(zhì)量的影響顯著性水平不同,主要原因在于兩種不同性質(zhì)的績效股激勵使得高管最終得到收益的時間長短不同。審計費用與審計質(zhì)量顯著正相關(guān)。本文的研究成果進(jìn)一步印證了審計費用與審計質(zhì)量的正向關(guān)系,審計費用作為注冊會計師從事審計工作的報酬,是提高審計質(zhì)量的保障,在正常情況下審計費用與審計質(zhì)量存在正向關(guān)系。審計費用在績效股激勵與審計質(zhì)量的負(fù)向關(guān)系中具有反向調(diào)節(jié)作用。審計費用之所以產(chǎn)生反向調(diào)節(jié)作用,原因在于績效股激勵在導(dǎo)致審計質(zhì)量降低的同時,使得審計費用得以增加,導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)績效股激勵帶來審計風(fēng)險的風(fēng)險溢價。

        參考文獻(xiàn)

        [1]余慧,熊婷.股權(quán)激勵對公司盈余管理影響實證研究[J].財會通訊,2015(03)

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