梁紅艷

摘要：目前中國是全球知識產(chǎn)權的重要市場，知識產(chǎn)權是無形資產(chǎn)的重要組成部分，隨著《促進科技成果轉化法》修訂實施，知識產(chǎn)權在科技的革新以及產(chǎn)業(yè)的轉型升級方面展現(xiàn)了巨大的活力，為我國邁入以創(chuàng)新為核心的科技發(fā)展國家提供了源源動力。無形資產(chǎn)作為企業(yè)戰(zhàn)略資源作為相應的企業(yè)涉及無形資產(chǎn)的活動也日益頻繁，特別是對于國有企業(yè)來說弄清國有無形資產(chǎn)的“含金量”，避免國有資產(chǎn)流失有極為重要意義。本文將會針對我國無形資產(chǎn)評估質量控制現(xiàn)狀及存在的問題等主要研究內容進行細致的討論與研究，愿能夠為同業(yè)提供更多的參考思路與靈感。

關鍵詞：無形資產(chǎn);評估質量;現(xiàn)狀研究;問題分析

引言

與其他國家相比我國無形資產(chǎn)評估屬于新興行業(yè)，同時也因為無形資產(chǎn)本身的無形性、壟斷性、獨創(chuàng)性成本與產(chǎn)出弱對應性和預期收益的不穩(wěn)定性等特點，雖然與前些年相比，無形資產(chǎn)評估水平和質量已有所提升，但從評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查結果和評估實務來看，在實踐中暴露出不少問題，其主要表現(xiàn)為評估人員、專業(yè)技能的發(fā)展卻相對落后、風險防范意識薄弱、監(jiān)管力度不夠、質量控制制度不完善等，導致無形資產(chǎn)評估結果的合理性得不到有效保障，評估失真現(xiàn)象嚴重。為促進評估行業(yè)健康有序的發(fā)展，就應當注重強化現(xiàn)有管理機制。根據(jù)《評估機構業(yè)務質量控制指南》要求并結合無形資產(chǎn)評估業(yè)務實踐，本文從業(yè)務的承接、業(yè)務操作以及內部的審核控制、業(yè)務水平的提升及改進以及監(jiān)督反饋等全業(yè)務鏈條的內部質量風險控制角度進行剖析，為無形資產(chǎn)評估風險控制提供參考。

一、無形資產(chǎn)評估質量的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）簽訂無形資產(chǎn)評估合同

正式簽訂資產(chǎn)評估委托合同之前，對擬委托事項進行必要了解，考慮與無形資產(chǎn)評估業(yè)務有關的要求、風險、勝任能力等因素，以決定是否接受委托，除常規(guī)評估合同簽訂基本注意事項外，無形資產(chǎn)評估業(yè)務在資產(chǎn)評估委托合同明確事項評估目的、評估對象和評估范圍和評估價值類型約定不準確很常見，主要有具體評估目的不同會影響評估結果使用，評估目的盡可能不使用擬核實資產(chǎn)價值等模糊字眼;評估對象和評估范圍，委估無形資產(chǎn)種類為單項資產(chǎn)還是資產(chǎn)組，權益狀況，使用權授權具體授權類型（獨占許可、獨家或普通許可）;價值類型屬于市場價值還是非市場價值，如果沒有充分與委托人充分溝通，很容易出現(xiàn)歧義和誤導。對于其后評估程序履行、評估技術路線和評估結果有著至關重要的影響，均屬于資產(chǎn)評估合同重點確認內容。

（二）編制無形資產(chǎn)評估計劃

凡事“預則立，不預則廢”，資產(chǎn)評估合同簽訂后，評估項目負責人具備專業(yè)能力前提下，根據(jù)委托評估業(yè)務具體情況，常常對編制無形資產(chǎn)評估業(yè)務工作計劃考慮不盡周全，主要有：（1）無形資產(chǎn)評估目的和評估對象狀況;（2）無形資產(chǎn)評估業(yè)務風險及評估項目的規(guī)模和復雜程度;（3）無形資產(chǎn)評估對象的性質、技術特點、應用前景和行業(yè)特點;（4）無形資產(chǎn)的類別、數(shù)量及法律權屬狀況;（5）資料搜集和訪談準備;（6）無形資產(chǎn)歷史交易和評估以及資料可靠性、完整性和相關性調查與分析;（7）對委托人和相關當時的業(yè)務指導以及項目團隊人員適當專業(yè)培訓;（8）無形資產(chǎn)評估相關業(yè)務的主要風險以及相關項目的實際規(guī)模和項目的具體實施復雜的困難程度，這些對于相關評估的參與人員來說是非常重要的舉措，這些舉措大致有安排及構成要求，限定評估精度、對評估風險的估計等;（9）最后的評估報告需要有非常專業(yè)的撰寫指導要求，必須要按照規(guī)定的時間還有委托的一方來特制具體實際的分類、披露的限制條件，例如需要有特定的假設條件，還有評估所有資產(chǎn)的主要權利和約束等。

（三）鑒定委估無形資產(chǎn)及資料收集

鑒定無形資產(chǎn)作為整個無形資產(chǎn)評估的起點和基礎，直接影響評估范圍和評估結果可靠性。與其他的資產(chǎn)形式相比，無形資產(chǎn)成本相對較弱，有部分評估機構忽視了對無形資產(chǎn)存在的鑒定意義，鑒定無形資產(chǎn)沒有關注的內容主要包括：（1）確認無形資產(chǎn)存在。a.確定產(chǎn)權合法性，通過查詢法律文書、認證評價;b.分析無形資產(chǎn)使用特定技術條件和經(jīng)濟條件，鑒定其應用能力;c.產(chǎn)權是否明確分自創(chuàng)還是外購或者投資者投入，是否能提供產(chǎn)權證明，驗證取得時憑證;d.分析資產(chǎn)先進性和效益性，即是否存在超額收益。（2）鑒別評估對象種類及權利狀況，簽訂資產(chǎn)評估合同已大致了解，此時應進一步確認。（3）鑒定無形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命或有效期，結合無形資產(chǎn)具體種類，不僅受自身功能，同時受國家經(jīng)濟政策、合同約定和法律保護期限、市場競爭、技術進步的制約，是否能提供反映無形資產(chǎn)有效期證明文件作為合理依據(jù)，未經(jīng)過本環(huán)節(jié)確認。

無形資產(chǎn)不同于其他的資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的最大特點就是無形性，目前情況來看，部分人員在現(xiàn)場調查人們經(jīng)常會出現(xiàn)信息收集不全面的問題，這種情況較為普遍，例如：（1）只是進行了針對性的訪談，這樣的訪談記錄存在著記錄不完整、訪談針對性不足、相關性不夠等情況。（2）其中所涉及的無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算的查閱形式過于“樣子化”，并沒有落到實際應用到的地方并且在工作的過程中，也沒有一個詳盡的記錄可以查證;（3）有些評估業(yè)務并沒有取得無形資產(chǎn)的合法權益的充足證明;（4）沒有能夠得到合法、完備的證明材料來表述在無形資產(chǎn)的整個生產(chǎn)流程中需要的新技術以及財產(chǎn)管理、促進經(jīng)濟來源的增長的材料;（5）還有少部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務因受到客觀因素的限制而不能對其進行準確分析，所以最終沒有形成相應的記錄[2]。（6）剩余經(jīng)濟壽命和法定壽命未取得核實法律保護年限、合同約定期限和技術進步對于無形資產(chǎn)衰退等影響無形資產(chǎn)相關資料。（7）沒有關注國家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展前景資料未到相關查詢渠道查閱。（8）還有一些評估機構在對信息進行收集的時候出現(xiàn)了一人多責的情況，并沒有按照專人專辦的形式去安排，這將直接影響評估的效率和質量。這些都直接導致了無形資產(chǎn)評估質量下降。如果出現(xiàn)這些情況，將直接導致評估對象不明確、最終的評估結果誤差大。

（四）評定估算及價值分析

在無形資產(chǎn)評估過程中，會涉及很多個環(huán)節(jié)，其中評定估算是最為核心的環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)不能出現(xiàn)疏忽，否則將會造成很大的影響。在這個環(huán)節(jié)中，人們通常會在評估方法的選擇上加以重視，很多評估師認為只要使用一種評估方法就可以，但事實并非如此，三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進行必要的分析。以常用使用收益法為例，在評估參數(shù)的確定上，未對超額收益預期變動、收益期限、與收益有關的資金規(guī)模、配套資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、風險因素及貨幣時間價值等進行分析，收益口徑與折現(xiàn)率口徑不匹配，以及與無形資產(chǎn)技術影響的宏觀、行業(yè)、經(jīng)營周期其他因素存在影響未進行關注，這些都是直接影響評定估算無形資產(chǎn)的準確性。除此之外，評估結構工作底稿也十分重要，有些時候人們對價值計算過程沒有形成詳細的記錄，不能支持評估結論，導致工作底稿流于形式，最終難以形成具有價值的判斷依據(jù)。

二、我國無形資產(chǎn)評估質量控制情況

與其他國家相比，我國在無形資產(chǎn)評估方面的控制情況相對較差，其主要表現(xiàn)為風險防范意識薄弱、監(jiān)管力度不夠、質量控制制度不完善等，風險防范意識關系到無形資產(chǎn)評估的真實性、準確性，導致評估的過程流程化，不能夠達到預效果的原因有很多，例如有的人就是因為抱有“磨洋工”“完成任務就大功告成”的錯誤思想來應付自己以及其他評估的機構;我國目前的無形資產(chǎn)市場并沒有完善的制度管理，并且現(xiàn)有的市場也萎靡不振，在這樣的環(huán)境中，有限的無形資產(chǎn)交易就會更加無法通過正常額渠道獲得。而在收益法的評估之中需要的各種數(shù)據(jù)，例如成本、折現(xiàn)比率、無形資產(chǎn)的壽命等，都無法從目前的公開市場中取得可靠數(shù)據(jù)。

近年，我國資產(chǎn)評估質量控制體系已經(jīng)逐漸趨于完善，但是相關部門的監(jiān)督、管理力度還有待加強，要想進一步促進評估行業(yè)健康有序的發(fā)展，就應當注重強化現(xiàn)有管理機制，將無形資產(chǎn)的評估行業(yè)發(fā)展推到更加快速的發(fā)展道路中。

三、提高無形資產(chǎn)評估質量解決對策

我國無形資產(chǎn)評估發(fā)展比較晚，屬于剛剛起步的行業(yè)，發(fā)展非常曲折，經(jīng)驗不足，在真實市場實踐中出現(xiàn)了很多不可避免的缺陷，其中最為突出的準確性，使無形資產(chǎn)的評估中得不到一個準確的結果，評估的結果不準確導致人們無法相信評估質量。針對這個現(xiàn)象，應當采取更加有效地方式來提高評估結果的真實性。從行業(yè)監(jiān)管和評估機構自身質量體系構建兩方面闡述。

（一）無形資產(chǎn)評估行業(yè)標準建立及行業(yè)監(jiān)管

首先，對于無形資產(chǎn)的具體評論與研究應該要加強，對于一些新的業(yè)務點以及一些無形資產(chǎn)的操作實務，應當在對資產(chǎn)進行評估的準則之中，快速出臺一系列較為完善的從技術細節(jié)到無形資產(chǎn)評估的專業(yè)標準;其次，應當利用現(xiàn)有科技，建立新功能大數(shù)據(jù)推算平臺，專門成立相關機構來從事此方面的咨詢研究工作，進而建立起有效的信息評估網(wǎng)絡管理體系，避免相關因素的影響;最后，要從企業(yè)協(xié)會入手，樹立行業(yè)自律標準，使評估機構成為真正的獨立、客觀、公平公正的先進行業(yè)。

（二）評估機構無形資產(chǎn)評估質量控制系統(tǒng)的構建

1.項目前期及計劃階段質量控制的構建

評估機構應設立專門風險控制部門或風險管理機制，無形資產(chǎn)評估承接對項目風險進行初步評估，在了解宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)發(fā)展狀況以及資本市場的相關研究基礎上，并將相關技術問題及潛在風險做出初步預防措施，對于復雜難度較高的評估項目經(jīng)公司質量風險控制委員會進行評價后才可進入實質性的承接環(huán)節(jié)。

簽訂合同時特別要求評估對象明確特別是新型無形資產(chǎn)，對于申報無形資產(chǎn)深刻內涵理解基礎上把握無形資產(chǎn)外延，以及各類無形資產(chǎn)之間的交叉重復，注意評估時不多不重不漏;評估目的約定時注意評估委托服務于兼并重組、收購、清算、合資、抵押融資還是以財務報告等業(yè)務目的，對于評估價值類型和評估方法確定以及參數(shù)選取有決定性意義。

在編制無形資產(chǎn)評估方面進行控制，主要就是確保每個工作環(huán)節(jié)、工作步驟都能夠有序進行，從根本上提高無形資產(chǎn)評估的工作效率，特別是評估計劃文件對于評估難點重點，項目組所采用應對評估技術方案應有體現(xiàn)，必要時評估機構業(yè)務負責人、風險控制、質量審核和評估標準設立人員均應參與評審意見，最大限度保證評估的質量，導致評估管理風險的發(fā)生。

2.實施階段質量控制系統(tǒng)的構建

無形資產(chǎn)評估實施階段是整個評估過程的核心，所以相關工作人員一定要加以重視，從多個方面對評估體系進行控制。不斷提升評估技術，經(jīng)驗教訓總結，加強無形資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)庫建設，為無形資產(chǎn)評估過程中無形資產(chǎn)鑒定及收集評估資料過程、評估估算建立標準化評估操作流程，采取行業(yè)公認評估程序保證資料來源可靠和適當，針對不同類別無形資產(chǎn)建立工作清單，對資料提取提供專項說明以及注意事項、評估估算模型及其參數(shù)選擇和數(shù)據(jù)填寫分析調整預測在內的工作指引，保證在項目實施過程中避免因程序履行不到位帶來的風險。

3.報告階段質量控制系統(tǒng)的構建

評估人員在形成初步資產(chǎn)評估結論基礎上，需要對信息資料、參數(shù)的數(shù)量、質量和選取的合理性綜合分析，以形成評估結論并經(jīng)過評估三級復核，報告書應明確委托人、評估目的、評估基準日、委估無形資產(chǎn)的性質和產(chǎn)權范圍，無形資產(chǎn)的功能，評估方法使用的理由及邏輯推理方式、資產(chǎn)參數(shù)選擇依據(jù)、評估結論產(chǎn)生前提假設和限定條件等內容[3]。這不僅是對整個評估內容的總結，保證評估結果公允客觀，更是最直接、真實反映評估機構管理水平和執(zhí)業(yè)水平的環(huán)節(jié)。

結語

綜上所述，本文主要論述了我國無形資產(chǎn)評估所存在的問題及對策等內容，提高無形資產(chǎn)評估質量。這是一項復雜的社會系統(tǒng)工程，具有長期性和艱巨性，需要多方共同做出努力。借助大數(shù)據(jù)時代下資產(chǎn)評估工作手段的應用措施，加強這方面的探索，積極開展國際交流，尋求無形資產(chǎn)新的評估思路，從而提高評估質量，服務國家創(chuàng)新戰(zhàn)略，促進科技成果轉化作出必要貢獻。

參考文獻

[1]黃翔.無形資產(chǎn)評估質量研究述評[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（09）：1–4.

[2]胡曉宇，郭建棟.無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護新常態(tài)下的資產(chǎn)評估改革思考[J].會計之友，2018（08）：12–24.

[3]劉德運，王愛國，梁美健.無形資產(chǎn)評估[M].北京中國財政經(jīng)濟出版社，2015.