王雪梅 蔣垚男 王懿荃 史嘉媛

摘要：文章以中國知網(wǎng)（CNKI）期刊全文數(shù)據(jù)庫為文獻(xiàn)檢索源，運(yùn)用Cite space、Excel等文獻(xiàn)計(jì)量分析軟件，對(duì)2016年5月1日至今發(fā)表的 1134 篇學(xué)術(shù)期刊論文進(jìn)行“營改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)影響”的研究熱點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行知識(shí)圖譜分析。研究結(jié)果表明：該主題關(guān)注度呈下降趨勢(shì);相關(guān)研究呈分散態(tài)勢(shì)，各學(xué)者間鮮有合作，影響力較大的學(xué)者主要聚焦方面有限;現(xiàn)有研究集聚性較強(qiáng)、重疊度較高。

關(guān)鍵詞：“營改增”;房地產(chǎn);Cite space;知識(shí)圖譜

一、引言

自2012年起，我國陸續(xù)在各地區(qū)、各行業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)活動(dòng)并取得良好效果。2016年5月1日，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)和金融業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)范圍，至此，“營改增”在各行業(yè)全面展開。自“營改增”全面開展后取得可喜的成效：半年內(nèi)上述四大行業(yè)的增值稅應(yīng)繳稅額約6400 億元，與稅改前相比減稅效果持續(xù)顯現(xiàn);一年內(nèi)全國累積減稅近 7000 億元。

房地產(chǎn)業(yè)為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，2007～2015年，房地產(chǎn)業(yè)稅收占總稅收的比重由7.13%提高至14.08%，稅負(fù)總體由15.08%提高至18.88%。與此同時(shí)，房地產(chǎn)業(yè)承擔(dān)著較高的稅負(fù)水平，例如：2008～2017年的平均稅負(fù)水平為 40.0%，比全行業(yè)平均水平高14%，其企業(yè)成本中的稅收負(fù)擔(dān)僅次于土地交易和建安成本。稅改后政府根據(jù)各行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，于2018年5月1日將房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率下調(diào)至10%，又于2019年4月1日將其下調(diào)至9%?？傮w而言，房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行“營改增”具有三層重要意義：解決重復(fù)征稅的問題，減輕企業(yè)稅負(fù);暢通了增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)行業(yè)間的公平;完善國家稅制體系，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征管效率。但由于政策施行時(shí)間較短，截至當(dāng)前，國內(nèi)在“營改增對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響”這一領(lǐng)域的研究成果多為理論性內(nèi)容且集中在稅務(wù)負(fù)擔(dān)、開發(fā)成本和應(yīng)對(duì)措施等方面，文獻(xiàn)成果數(shù)量較大，具有一定統(tǒng)計(jì)意義。本文嘗試?yán)肅NKI中的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)，通過繪制知識(shí)圖譜對(duì)國內(nèi)學(xué)者發(fā)表的有關(guān)“營改增對(duì)房地產(chǎn)產(chǎn)生的影響”的成果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以總結(jié)研究熱點(diǎn)和分析發(fā)展趨勢(shì)，為學(xué)者在未來積極拓展這一領(lǐng)域提供借鑒。

二、數(shù)據(jù)與方法

（一）數(shù)據(jù)來源及預(yù)處理

本文數(shù)據(jù)來源于中國知網(wǎng)（CNKI）期刊全文數(shù)據(jù)庫。設(shè)置檢索文獻(xiàn)的標(biāo)題、摘要或關(guān)鍵詞為“營改增”和“房地產(chǎn)”;日期限定為“自2016年5月1日起至2020 年2月28日”，得到相關(guān)文獻(xiàn) 1164 篇。經(jīng)人工分析內(nèi)容，剔除不合條件的文獻(xiàn)后，最終獲得 1134 篇。圖1顯示了該領(lǐng)域發(fā)文數(shù)量的時(shí)序變化，其中：可視2017～2019年為連續(xù)成熟的研究時(shí)期?？梢钥闯觯浴盃I改增”正式在法律層面上擴(kuò)展到房地產(chǎn)行業(yè)后，早期學(xué)者對(duì)于該主題保持較高關(guān)注，而此后關(guān)注度有所下降。可以預(yù)見未來一段時(shí)間內(nèi)，相關(guān)研究的刊文數(shù)量將繼續(xù)下降并在此后保持相對(duì)穩(wěn)定。

（二） Cite space 方法

Cite space是基于Java的可視化分析工具，可將文獻(xiàn)信息提取并進(jìn)行可視化分析，最終以圖譜的形式展示出來?；谄涔δ芸裳杆俣ㄎ晃墨I(xiàn)集的研究領(lǐng)域、研究熱點(diǎn)和研究趨勢(shì)。在CNKI上選中需要導(dǎo)出的文獻(xiàn)，選擇導(dǎo)出/參考文獻(xiàn)格式為RefWorks，利用 Cite space 5.6.R3對(duì)導(dǎo)出的文獻(xiàn)進(jìn)行可視化操作，主要設(shè)定如下：“Time Slicing”一欄的設(shè)定值為 20162020;“Years Per Slice”一欄的設(shè)定值為1;“ Note Types”設(shè)定為“Author”、“Keyword”和“In-situation”，并運(yùn)用 Cosine 算法計(jì)算“Links Strength”;將作者合作閾值和關(guān)鍵詞聚類閾值分別設(shè)定為Top20和Top50，其中作者合作顯示標(biāo)簽設(shè)定為“發(fā)文量≥2”。

三、研究成果特征分析

（一）發(fā)刊作者及其合作關(guān)系分析

借助作者共現(xiàn)頻次分析可以挖掘該領(lǐng)域的重要研究者，作者合作網(wǎng)絡(luò)則能夠揭示不同學(xué)者在該領(lǐng)域的合作關(guān)系，并進(jìn)一步得出核心作者群，其中，圖譜中姓名的字號(hào)大小與文章影響力成正相關(guān);連接線則表示作者間的合作關(guān)系，節(jié)點(diǎn)越大表明與該作者合作的人越多，連接線越粗則表明合作關(guān)系越密切。圖譜中共有51個(gè)節(jié)點(diǎn)，5條連接線，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0039（見圖2）。從合作網(wǎng)絡(luò)圖來看，學(xué)者們對(duì)該領(lǐng)域的研究呈較為分散的態(tài)勢(shì)，各學(xué)者間鮮有合作關(guān)系，僅存在“田爽-楊婷-肖曉璇”、“楊銀娥-張建斌”和“吳夢(mèng)玫-李杰”三個(gè)核心作者群體，長此以往不利于對(duì)該領(lǐng)域的廣泛深度發(fā)展。就具有較高影響力的學(xué)者而言，盛立中的研究重點(diǎn)為“營改增”給房地產(chǎn)行業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠政策;樊其國的研究重點(diǎn)是房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除的相關(guān)問題;薛娟主要關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)在稅改后的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防;安尼則將研究重心放在房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅改的應(yīng)對(duì)措施和未來籌劃。此外，發(fā)文量最多的三個(gè)作者是盛立中、樊其國和薛娟，其次是伍輝念、安尼、王琦等（見表 1）。

（二）研究熱點(diǎn)分析

本文使用的網(wǎng)絡(luò)裁剪方法為Pruning the merge network + Pathfinder。從繪制關(guān)鍵字共現(xiàn)圖譜可見（見圖3），共有125個(gè)節(jié)點(diǎn)，140條連接線，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0181;該領(lǐng)域?qū)W者的研究聚焦于稅收籌劃、納稅籌劃、土地增值稅、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、流轉(zhuǎn)稅等方面。

詞頻排名前15的關(guān)鍵詞被展示在表2中，是對(duì)圖3內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)與歸納。除去“營改增”、“房地產(chǎn)”和“房地產(chǎn)企業(yè)”，“稅收籌劃”、“增值稅”、“納稅籌劃”、等關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻數(shù)高439次，均涉及營改增后房地產(chǎn)的稅費(fèi)領(lǐng)域;“影響”、“對(duì)策”、“財(cái)務(wù)管理”、“會(huì)計(jì)核算”等關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻數(shù)為363次，表明房地產(chǎn)行業(yè)在稅改后的應(yīng)對(duì)策略和未來規(guī)劃同樣是研究的熱點(diǎn)問題。表2還對(duì)部分關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行了展示，比較重要的是“第三產(chǎn)業(yè)”、“企業(yè)管理”、“價(jià)款”、“土地增值稅扣除項(xiàng)目”等。

（三）關(guān)鍵詞聚類分析

本文運(yùn)用Cite space的聚類功能和LLR 算法對(duì)關(guān)鍵詞的網(wǎng)絡(luò)聚類效果進(jìn)行了測(cè)度（見圖4）。本文聚類群平均Silhouett值達(dá)到0.733，高于0.5，故可認(rèn)為是合理的。聚類結(jié)果顯示，當(dāng)前研究集聚性較強(qiáng)、各集群下研究領(lǐng)域重疊度較高，且已有研究重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)管理、營業(yè)稅、對(duì)策、房地產(chǎn)企業(yè)、房產(chǎn)稅、清算等內(nèi)容。

（四）研究趨勢(shì)分析

由圖5可知，研究初期即2016年后半年的關(guān)鍵詞較為集中，說明該時(shí)段研究?jī)?nèi)容豐富;2017～2019年期間關(guān)鍵詞出現(xiàn)較為均勻、分散。關(guān)鍵詞大量集中于 2016～2017年，并于2016年后期達(dá)到頂峰，說明大批專家學(xué)者進(jìn)入該領(lǐng)域，他們選擇的切入點(diǎn)和研究?jī)?nèi)容各不相同，開始分化出不同的研究主題。此后雖關(guān)鍵詞和延續(xù)的研究主題較多，但相對(duì)于前一階段數(shù)量有所下滑，說明該領(lǐng)域新的研究?jī)?nèi)容越來越少且開始趨于穩(wěn)定狀態(tài)，專家和學(xué)者需尋求新方法和新的切入點(diǎn)。

為了發(fā)現(xiàn)該領(lǐng)域研究的主題詞、關(guān)鍵詞興起和衰落的狀況，本文對(duì)文獻(xiàn)集進(jìn)行了突現(xiàn)詞分析（見圖 6），以探究該領(lǐng)域的研究前沿和發(fā)展趨勢(shì)。結(jié)果顯示了15組主題詞，包括：增值稅專用發(fā)票、第三產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、價(jià)款、建筑工業(yè)、流轉(zhuǎn)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額、房企、企業(yè)管理、增值稅發(fā)票、稅務(wù)籌劃、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃。根據(jù)不同時(shí)期的特點(diǎn)可將研究階段劃分為兩大時(shí)期。2017年前為該領(lǐng)域的興起和深化交流階段，學(xué)者圍繞增值稅專用發(fā)票、第三產(chǎn)業(yè)等展開了激烈討論，為后續(xù)的相關(guān)研究奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2017年為新興研究?jī)?nèi)容的相對(duì)空白期。2018年始至今的研究更多是進(jìn)行稅務(wù)改革的研習(xí)解讀、改善并運(yùn)用于企業(yè)的未來籌劃，在此階段，各學(xué)者們對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)面對(duì)稅改的合理響應(yīng)提出了自己的見解。

四、結(jié)語與展望

基于CNKI文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫，本文運(yùn)用可視化分析軟件Cite space 對(duì)“營改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響”這一領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行了信息提取和可視化分析，結(jié)合分析結(jié)果，可得以下結(jié)論：一是學(xué)界在初期對(duì)于該領(lǐng)域保持較高關(guān)注，此后關(guān)注度有所下降。未來應(yīng)擴(kuò)展主題，嘗試與其他領(lǐng)域相結(jié)合，保持該領(lǐng)域研究的活力。二是學(xué)者對(duì)于該領(lǐng)域的研究呈分散態(tài)勢(shì)，各學(xué)者間少有合作，不利于未來發(fā)展。影響力較大的學(xué)者主要將目光聚焦在房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除、房地產(chǎn)行業(yè)在稅改后的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和未來籌劃等方面。三是現(xiàn)有研究集聚性較強(qiáng)、各集群下研究領(lǐng)域重疊度較高，主要涵蓋企業(yè)管理、營業(yè)稅、對(duì)策、房地產(chǎn)企業(yè)等內(nèi)容。但就該領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)力而言，專家和學(xué)者需尋求新方法和新的切入點(diǎn)。自“營改增”擴(kuò)展到房地產(chǎn)領(lǐng)域后，學(xué)者在相關(guān)研究方面取得了喜人的成就，其研究成果幫助民眾深化了在此方面的理解。未來一段時(shí)間內(nèi)，房地產(chǎn)業(yè)仍將支撐國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)于學(xué)者，要敢于創(chuàng)新并吸取試點(diǎn)所帶來經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷拓展研究領(lǐng)域。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，面對(duì)“營改增”應(yīng)樹立正確的認(rèn)識(shí)，注重人才的管理，統(tǒng)籌稅收工作，注重發(fā)票管理的作用，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，科學(xué)的制定投資計(jì)劃，綜合提升發(fā)展。

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）