劉義鵑 王晶潔

【摘 要】 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，規(guī)模的不斷擴(kuò)張，內(nèi)部之間的交易也愈來愈頻繁，企業(yè)急需一個(gè)內(nèi)部交易定價(jià)體系來協(xié)助劃分內(nèi)部各責(zé)任中心間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)作為企業(yè)內(nèi)部交易價(jià)格的制定和應(yīng)用方法，是評(píng)價(jià)、激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、分部的重要手段。合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部間相互提供的產(chǎn)品、服務(wù)、資金制定計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的高效配置以及企業(yè)整體價(jià)值最大化等。文章以單個(gè)企業(yè)為例，簡(jiǎn)要講述了AC公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)體系的設(shè)計(jì)內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià); 轉(zhuǎn)移價(jià)格; 績效評(píng)價(jià)

【中圖分類號(hào)】 F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）21-0152-04

一、引言

在改革開放日益深化和全球經(jīng)濟(jì)合作不斷加深的背景下，越來越多的企業(yè)快速蓬勃發(fā)展，收購并購、業(yè)務(wù)擴(kuò)張成了企業(yè)發(fā)展自身的普遍現(xiàn)象。隨著企業(yè)的規(guī)模成倍擴(kuò)張，分工更加專業(yè)，業(yè)務(wù)流程愈加復(fù)雜，子公司、分公司間的合作也不斷加強(qiáng)，相互提供產(chǎn)品（或服務(wù)）并確定交易價(jià)格即內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。因而，如Ronen J（1970）所言，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的分權(quán)管理和內(nèi)部市場(chǎng)的存在產(chǎn)生了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，促使著內(nèi)部交易管理有序運(yùn)行。轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于一方是收入，對(duì)于另一方是成本，合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格能充分地評(píng)價(jià)各部門的績效結(jié)果、提高資源配置效率，甚至實(shí)現(xiàn)合理避稅，提高企業(yè)總體利潤，所以如何確定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格顯得尤為重要。

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)

內(nèi)部交易的存在產(chǎn)生了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，而企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展、精細(xì)化生產(chǎn)與分工使得內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的運(yùn)用愈加頻繁，確保了企業(yè)對(duì)各部門經(jīng)營情況的掌握，便于企業(yè)整體戰(zhàn)略的規(guī)劃與實(shí)施。

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)概念及應(yīng)用環(huán)境

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互交易的定價(jià)體系，其既可以運(yùn)用于母子公司、分公司之間，也可以運(yùn)用于部門與部門之間?？傮w而言，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，具有多個(gè)責(zé)任中心且內(nèi)部存在交易市場(chǎng)的企業(yè)。企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具需要結(jié)合自身所處市場(chǎng)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等綜合考慮。

（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)主要作用

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)以劃清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)和考核其績效為主要目的，進(jìn)而提升員工工作熱情度和積極度，而其帶來的避稅效應(yīng)更有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，整體利潤最大化。

1.明確各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

實(shí)體化的企業(yè)往往是多個(gè)經(jīng)營實(shí)體構(gòu)成的，各自有著不同的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，而轉(zhuǎn)移定價(jià)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分到了各個(gè)經(jīng)營實(shí)體上，其能夠根據(jù)各方的收入、利潤、占用資金的機(jī)會(huì)成本等指標(biāo)情況對(duì)比其目標(biāo)計(jì)劃，為企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)估提供公平、有效的支撐，彌補(bǔ)了企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的不足，激勵(lì)各單位內(nèi)在動(dòng)力和經(jīng)營積極性，有利于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的計(jì)劃與實(shí)施。

此外，標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)也是企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心公平交易的重要保障。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心之間交易缺乏外部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，若完全任由企業(yè)內(nèi)部采用市場(chǎng)化的方式，便很可能會(huì)因?yàn)殇N售方具有壟斷性而損害購買方的利益，所以必須通過轉(zhuǎn)移定價(jià)來確定合理的價(jià)格，協(xié)助雙方間利益的公平分配，有助于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理避稅

內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)的另一個(gè)巨大作用便是通過制定轉(zhuǎn)移價(jià)格將母公司的利潤轉(zhuǎn)移到享受納稅優(yōu)惠的子公司，從而降低企業(yè)整體的所得稅以取得避稅效應(yīng)，其也是跨國公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具?？鐕镜哪腹疽话愣荚O(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國家，而其子公司有許多設(shè)在無稅或低稅地，母公司將產(chǎn)品（或服務(wù)）以低于市場(chǎng)的價(jià)格銷售給子公司，使得子公司的成本降低，收入增加。相反，子公司作為銷售方時(shí)卻以高于市場(chǎng)的價(jià)格出售給母公司，使得母公司的成本增加，收入減少，而又因?yàn)樽庸舅诘氐钠髽I(yè)所得稅小于母公司所在地，因而公司整體應(yīng)交企業(yè)所得稅減少，最終使得公司總體利潤增加。詳見圖1。

（三）轉(zhuǎn)移定價(jià)程序

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)體系的設(shè)計(jì)一般經(jīng)過以下程序：

第一，確定相關(guān)管理部門。一般情況下，企業(yè)的績效管理委員會(huì)負(fù)責(zé)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)制度和日常審核、批準(zhǔn)工作，對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。財(cái)務(wù)、人力資源等部門負(fù)責(zé)具體的日常管理工作，如編制、決定、修改、執(zhí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等。

第二，明確責(zé)任中心。企業(yè)可以設(shè)置多個(gè)內(nèi)部成本、利潤等責(zé)任中心。內(nèi)部成本中心不具有銷售決策權(quán)、不產(chǎn)生收入，因而其負(fù)責(zé)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配，對(duì)成本進(jìn)行控制、考核，如行政部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門等。內(nèi)部利潤中心需要對(duì)收入與成本費(fèi)用綜合負(fù)責(zé)，其一般具有一定的經(jīng)營決策權(quán)或是銷售權(quán)，能夠產(chǎn)生收入與利潤，如市場(chǎng)營銷部門、項(xiàng)目部門和一些服務(wù)部門等。此外，企業(yè)也可以根據(jù)需要細(xì)化或另設(shè)投資預(yù)算、收入、費(fèi)用等其他責(zé)任中心。

第三，選擇轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。公司制定轉(zhuǎn)移定價(jià)主要有成本型轉(zhuǎn)移定價(jià)、市場(chǎng)型轉(zhuǎn)移定價(jià)和協(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)三種定價(jià)方法。

成本型轉(zhuǎn)移定價(jià)是指企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品、服務(wù)交易以穩(wěn)定可靠的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，具體方法有標(biāo)準(zhǔn)成本定價(jià)法、變動(dòng)成本定價(jià)法和成本加成定價(jià)法。由于企業(yè)內(nèi)部供求雙方交易的往往是缺少可靠市場(chǎng)報(bào)價(jià)的半成品，成本型轉(zhuǎn)移定價(jià)便成為了一種簡(jiǎn)單可操作的定價(jià)方法，一般適用于內(nèi)部成本中心，便于控制成本。

市場(chǎng)型轉(zhuǎn)移定價(jià)是指企業(yè)內(nèi)部以具有高參考價(jià)值的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、外銷價(jià)為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格。此時(shí)產(chǎn)品所處市場(chǎng)活躍，競(jìng)爭(zhēng)充分，轉(zhuǎn)移價(jià)格隨著市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部交易市場(chǎng)化帶來的公平競(jìng)爭(zhēng)氛圍能促進(jìn)交易雙方不斷調(diào)整各自經(jīng)營方案、完善內(nèi)部市場(chǎng)機(jī)制，一般適用于內(nèi)部利潤中心。

協(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心通過自主協(xié)商的方式來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，協(xié)商價(jià)一般處于單位變動(dòng)成本與市場(chǎng)價(jià)格之間。該方法適用于分權(quán)程度較高的企業(yè)，且其較為有效地確保了交易雙方的經(jīng)營自主權(quán)，激勵(lì)了雙方的經(jīng)營積極性。然而同時(shí)，若各責(zé)任中心之間的競(jìng)爭(zhēng)談判僵持不下也會(huì)增加相應(yīng)成本費(fèi)用，降低工作效率，從而影響企業(yè)整體利益。

第四，分析評(píng)價(jià)應(yīng)用情況。財(cái)務(wù)部、審計(jì)部或是相關(guān)績效管理部門應(yīng)當(dāng)不定期地對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的應(yīng)用過程、結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的問題及時(shí)修改內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)制度。

（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的評(píng)價(jià)

總體上，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)能夠幫助企業(yè)將籠統(tǒng)的總體目標(biāo)細(xì)化至各個(gè)責(zé)任中心，再細(xì)化至個(gè)人，有利于內(nèi)部交易的規(guī)范、合理進(jìn)行，便于績效評(píng)價(jià)的施行;此外，其帶來的稅收效應(yīng)能夠幫助企業(yè)集團(tuán)總體降低稅負(fù);而利潤的轉(zhuǎn)移使得需要幫助的分公司、子公司獲得資金的補(bǔ)充，有利于企業(yè)區(qū)域戰(zhàn)略的實(shí)施。

然而，不規(guī)范的、缺乏監(jiān)督的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)制度反而降低了工作效率，滋生了個(gè)人為謀取自身業(yè)績而不顧整體利益的現(xiàn)象。

三、案例應(yīng)用：AC公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)設(shè)計(jì)

AC公司是一家具有建設(shè)部一級(jí)開發(fā)資質(zhì)的房地產(chǎn)企業(yè)。自公司1998年成立以來便注重于不斷提升自身開發(fā)管理、創(chuàng)新設(shè)計(jì)能力，在保證高水準(zhǔn)和高品質(zhì)的同時(shí)，也注重提升開發(fā)的效率，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制。至今，AC公司已然形成產(chǎn)品、配套和服務(wù)于一體的綜合品牌;建立了五大系列十大產(chǎn)品體系以滿足客戶的多樣性需求;樹立了良好的公司、團(tuán)隊(duì)信譽(yù)，以保持同規(guī)模企業(yè)中最優(yōu)惠的利率水平。其專業(yè)開發(fā)、設(shè)計(jì)、合作能力愈來愈強(qiáng)，獲得市場(chǎng)、同行業(yè)與客戶的高度認(rèn)可。對(duì)于2018年政府強(qiáng)調(diào)“房子用來住而非用來炒”的政策基調(diào)，AC公司依舊堅(jiān)持高端品質(zhì)，加強(qiáng)管理標(biāo)準(zhǔn)化的建立，提升產(chǎn)品創(chuàng)新的能力以及增強(qiáng)開發(fā)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、營銷等一系列過程中的成本控制，使得AC公司在2019年的銷售攀上新的高峰，其品牌品質(zhì)與服務(wù)達(dá)到了新高度、新水平，成功躋身中國房地產(chǎn)前25強(qiáng)，成為長三角的領(lǐng)軍企業(yè)。

（一）AC公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)設(shè)計(jì)流程

AC公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的設(shè)計(jì)遵循以下步驟：

第一，確定相關(guān)管理機(jī)構(gòu)。經(jīng)過多年發(fā)展，AC公司已經(jīng)建立了完善的組織結(jié)構(gòu)。其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東大會(huì)，下屬機(jī)構(gòu)為監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)，而董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)總裁、戰(zhàn)略管理委員會(huì)與薪酬考核委員會(huì)。其中，薪酬委員會(huì)負(fù)責(zé)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)制度規(guī)則并提交董事會(huì)批準(zhǔn)，總裁下屬部門如財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力、行政等部門協(xié)助完善細(xì)則，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)日常管理工作，各個(gè)部門配合完成轉(zhuǎn)移價(jià)格的具體實(shí)施。詳見圖2。

第二，劃分不同的責(zé)任中心。AC公司將各個(gè)部門劃分為了投資預(yù)算、利潤和成本責(zé)任中心，各部門根據(jù)自身責(zé)任編制、修改本部門工作范圍的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，經(jīng)本部門主管審批后報(bào)財(cái)務(wù)部匯總，各部門主管人員將對(duì)本部門所編制的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格承擔(dān)責(zé)任。詳見表1。

第三，確定轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。從組織結(jié)構(gòu)上看，AC公司屬于集權(quán)化較高、外部競(jìng)爭(zhēng)激烈的公司并且其內(nèi)部產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)價(jià)格，因而A公司主要采用成本型轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。

第四，確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。本文將以內(nèi)部成本與內(nèi)部利潤中心為例來講述內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格具體確定方法。

內(nèi)部成本中心間的定價(jià)較為煩瑣，對(duì)于有明細(xì)的成本費(fèi)用可以按照變動(dòng)成本法或完全成本法歸類到各個(gè)責(zé)任中心上，一些難以劃分的成本費(fèi)用可以考慮按各責(zé)任中心人數(shù)來歸集。如工程管理部門作為內(nèi)部成本中心，其主要負(fù)責(zé)維護(hù)房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)建設(shè)。具體負(fù)責(zé)研究開發(fā)中心和各項(xiàng)目部的前期運(yùn)作;工程項(xiàng)目的招標(biāo)投資、工程施工中的質(zhì)量與進(jìn)度審查工作以及各種材料驗(yàn)收工作;與質(zhì)檢、安檢等政府部門的洽談協(xié)調(diào)工作等。由表2可知，2019年工程管理部門圍繞營銷部和各項(xiàng)目部等發(fā)生的相關(guān)的各類費(fèi)用約為62萬元，可以根據(jù)比例劃分至各部門。應(yīng)分配至項(xiàng)目部A 32.45萬元、項(xiàng)目部B 11.34萬元、項(xiàng)目部C 7.11萬元、研究開發(fā)中心4.35萬元、營銷部6.75萬元。

內(nèi)部利潤中心需綜合考慮收入與支出情況，若存在可靠市價(jià)便采用市場(chǎng)型轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，若缺少市價(jià)便采用成本加成定價(jià)法。如研究中心作為內(nèi)部利潤中心，其主要責(zé)任是為各項(xiàng)目部設(shè)計(jì)方案，具體包括對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，為產(chǎn)品規(guī)劃定位以及整體地塊、各種裝修設(shè)計(jì)等，也負(fù)責(zé)前期準(zhǔn)備工作與工程建造中的監(jiān)督檢查。項(xiàng)目研究中心對(duì)各項(xiàng)目部提供的項(xiàng)目設(shè)計(jì)是存在可參考的市場(chǎng)價(jià)格的，比如可以參考項(xiàng)目設(shè)計(jì)公司對(duì)相似規(guī)模房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的價(jià)格。2019年項(xiàng)目研究中心為項(xiàng)目部門A提供了概念設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，按照市場(chǎng)參考價(jià)為273萬元，則為項(xiàng)目研究開發(fā)中心與項(xiàng)目部門A之間的轉(zhuǎn)移價(jià)格，前者來說是收入，而對(duì)于后者來說是支出。同時(shí)其為各項(xiàng)目部的后續(xù)各種支出應(yīng)當(dāng)按明細(xì)情況劃分至相應(yīng)項(xiàng)目部門。

第五，監(jiān)督各部門對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的執(zhí)行。公司審計(jì)部門不定期對(duì)各部門執(zhí)行情況，增強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)范化管理，防止胡亂定價(jià)謀私利的情況發(fā)生，提高內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的公平性。

（二）AC公司績效評(píng)價(jià)流程

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)各責(zé)任中心的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況有著直接影響，自然對(duì)個(gè)人的績效評(píng)價(jià)也有著巨大的影響。公司應(yīng)在各責(zé)任中心間收入與支出分配結(jié)束的基礎(chǔ)上對(duì)各部門進(jìn)行績效考核，再比對(duì)部門與崗位目標(biāo)對(duì)個(gè)人進(jìn)行考核。這樣，績效評(píng)價(jià)結(jié)果才能更好地反映各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營成績，薪酬分配才能更加合理，從而更有力地激發(fā)員工的工作熱情。

四、結(jié)語

對(duì)于大規(guī)模或是產(chǎn)品多樣化的企業(yè)來說，如何合理、高效地劃分且計(jì)量各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和業(yè)績情況十分重要，其能夠讓企業(yè)在追求戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，既強(qiáng)調(diào)了效率又保證了質(zhì)量。此外，精細(xì)化的管理也使得企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善。因而合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)制度能夠?qū)ζ髽I(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。本文解讀了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引中的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，講述了AC公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的設(shè)計(jì)以及應(yīng)用，不同的公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況來設(shè)計(jì)適合本公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制度。

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