王遂昆 李菁

【摘 要】 目前，中國會計史已處于邊緣化的尷尬地位，研究現(xiàn)狀和發(fā)展前景令人擔(dān)憂。究其原因，一是史學(xué)基礎(chǔ)薄弱，史料建設(shè)滯后，對會計史實的把握難以達到專門從事史學(xué)研究者那樣的深度;二是未能在知識體系上真正融入會計學(xué)的主流傳統(tǒng)，也難以為現(xiàn)實會計制度建設(shè)提供學(xué)術(shù)智慧。會計史研究擺脫“邊緣化”困境，走向繁榮的主要思路在于：一方面應(yīng)重視會計史料基礎(chǔ)理論和方法論研究，加強會計史料搜集、整理與建設(shè)工作;另一方面應(yīng)突出“專史”研究的特色，充分展現(xiàn)會計史的時代價值，增強其對現(xiàn)實會計制度建設(shè)的指導(dǎo)性。

【關(guān)鍵詞】 會計史; 會計史料; 歷史學(xué)范式; 會計學(xué)范式; 邊緣化困境

【中圖分類號】 F230? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）21-0148-04

目前，中國會計史研究缺乏應(yīng)有的深度與廣度，觀點新穎和史料功底扎實的力作屈指可數(shù)，整體學(xué)術(shù)水平亟待提升。在歷史學(xué)界，不少學(xué)者在內(nèi)心較為輕視會計史，認為它史學(xué)基礎(chǔ)薄弱，對會計史實的把握難以達到專門從事史學(xué)研究者那樣的深度，會計史學(xué)者在研究中取得的成果和影響，更多局限于會計學(xué)界，并沒有引起歷史學(xué)界太多的關(guān)注;在會計學(xué)界，由于在知識體系上未能真正融入會計學(xué)的主流傳統(tǒng)，也無法與會計學(xué)注重實務(wù)取向的品格形成呼應(yīng)，會計史習(xí)慣上被認為是與現(xiàn)實隔膜的、用處不大的“冷學(xué)問”，其受重視程度也不斷下降，對會計史感興趣的人員也越來越少。利用讀秀、中國知網(wǎng)對會計史文獻進行檢索，可以看出近五年來以會計史為選題的文獻數(shù)量明顯偏少，產(chǎn)生一定學(xué)術(shù)影響的會計史原創(chuàng)性成果寥寥無幾，這與財務(wù)會計、管理成本會計和審計等領(lǐng)域?qū)W者云集、科研成果豐碩狀況形成了明顯反差。因此，會計史不僅在歷史學(xué)界被邊緣化，在會計學(xué)界的受重視程度也逐漸降低，已處于“雙重”邊緣化的困境。如何穩(wěn)固會計史在會計學(xué)體系中的地位，實現(xiàn)對自身的不斷超越以走出“邊緣化”困境，是推進中國會計史研究必須正視的問題。本文嘗試對會計史的學(xué)科屬性和研究方法進行理性反思，來探討邊緣化困境下中國會計史研究的出路問題。

一、對會計史的學(xué)科定位及研究范式的反思

會計史居于會計學(xué)與歷史學(xué)的分界，其學(xué)科界限具有模糊性。確切地認識會計史的學(xué)科性質(zhì)，并對其進行準(zhǔn)確定位，會催生出會計史研究中不同的問題意識和研究取向，這對建構(gòu)和完善會計史學(xué)科的獨立品格，促進會計史研究的可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。

（一）會計史屬于會計學(xué)領(lǐng)域的基礎(chǔ)學(xué)科

會計史是一門交叉學(xué)科，兼具會計學(xué)屬性和歷史學(xué)屬性。歷史學(xué)的知識體系注重的是人文素養(yǎng)的熏陶，以改變對人類社會的演進缺乏清晰認識的無知狀態(tài);而會計學(xué)的知識體系是一門“實學(xué)”，具有鮮明的實踐性和應(yīng)用性特征，最終追求的是會計實務(wù)上的應(yīng)用價值。會計史是探討人類會計演進歷程的“專史”類學(xué)科，會計學(xué)屬性應(yīng)在會計史學(xué)中占主導(dǎo)地位，會計史學(xué)科建設(shè)的主要目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于會計學(xué)而非歷史學(xué)。多年來，會計史學(xué)者習(xí)慣上也多有一種“會計人”的自我認同，更多地與會計學(xué)而非歷史學(xué)學(xué)者分享同一套話語體系。會計史屬于會計學(xué)領(lǐng)域的基礎(chǔ)學(xué)科，其基本宗旨和最高境界應(yīng)當(dāng)是以會計史料為基礎(chǔ)，綜合運用歷史分析、會計分析的方法，對已認定的會計史實進行梳理、提煉和理論概括，為中國特色會計理論研究提供歷史經(jīng)驗和思想素材，為現(xiàn)實會計制度的優(yōu)化提供學(xué)術(shù)智慧，這是會計史在會計學(xué)而非歷史學(xué)學(xué)科中得以延續(xù)、避免被邊緣化的重要前提。會計史存在著推進財務(wù)會計、成本會計、審計、財務(wù)管理等其他會計類學(xué)科發(fā)展的內(nèi)在可能性，應(yīng)認清并充分發(fā)揮會計史的專業(yè)化優(yōu)勢和所具有的潛在貢獻，以發(fā)揮會計史研究應(yīng)有的作用。

（二）會計史研究應(yīng)突出“專史”的特色

會計史研究存在會計學(xué)范式和歷史學(xué)范式兩種類型，它們在學(xué)術(shù)訓(xùn)練和學(xué)術(shù)旨趣方面存在顯著差異。歷史學(xué)范式主導(dǎo)下的會計史研究遵循歷史學(xué)的主流研究方法，注重會計史料發(fā)掘、考證和分析，以揭示會計演進的歷史進程及客觀規(guī)律為基本宗旨，較少關(guān)注現(xiàn)實問題。歷史學(xué)范式在會計史研究中具有基礎(chǔ)性地位，其主要特點在于：一是研究的重心和優(yōu)勢在于會計史料的搜集、考證、整理和運用，強調(diào)歷史事實描述，堅持用會計史實說話，較少涉及會計理論分析和價值判斷;二是在研究中慣于使用歸納思維，遵循“會計史料→考據(jù)史實→客觀結(jié)論”的邏輯脈絡(luò)，往往從某一具體會計史片段或史料出發(fā)，通過對會計史料進行搜集、考證、歸納和分析，力圖在澄清會計史實的基礎(chǔ)上，得出一個具有概括或總結(jié)意味的經(jīng)驗性結(jié)論[1];三是在研究旨趣上強調(diào)探索會計史本源，努力還原和再現(xiàn)歷史的本來面目，并給予一個真實客觀的評價。例如，陳敏等[2]《鄭韓故城戰(zhàn)國牛肋骨會計賬考論》、蔣勤等[3]《清代石倉農(nóng)家賬簿中數(shù)字的釋讀》、方寶璋[4]《中國古代審計方法方式考論》、宋小明等[5]《敦煌“歷”文書的會計賬實質(zhì)》、楊帆[6]《宋代縣級財政賬簿初探》等論文，都具有歷史學(xué)范式的典型特征。

會計學(xué)范式主導(dǎo)下的會計史研究遵循會計學(xué)的主流研究方法，通過史料分析來證實或證偽某種會計理論或觀點。會計學(xué)范式在會計史研究中也具有基礎(chǔ)性地位，其主要特點在于：一是研究的重心和優(yōu)勢在于運用會計理論和會計學(xué)的分析工具對史實進行理論概括，在研究中重視會計理論構(gòu)建與意義闡釋，不重視會計史料搜集、考證和會計史實的細枝末節(jié);二是在研究中慣于使用演繹思維，大多遵循“大前提（會計理論）+小前提（會計史實）→結(jié)論（評價反思）”這種“三段論式”的研究路徑，從某一會計核心概念、會計原則或會計理論出發(fā)，證之于會計史實中的某些現(xiàn)象，并提出相應(yīng)的對策或批評性的結(jié)論;三是在研究旨趣上強調(diào)反思和評價歷史現(xiàn)象，更喜歡探討會計史實背后的原因、價值或者啟示，力圖達到為現(xiàn)實社會的會計制度建設(shè)服務(wù)的目的，往往體現(xiàn)出更直接的經(jīng)世致用情懷。采用這種研究范式的文獻有方寶璋[7]《革命根據(jù)地時期的審計經(jīng)驗略論》、朱靈通等[8]《系統(tǒng)論視角下的民國國家審計思想》等，尤其是張萍等[9]《中國本土文化情境下的內(nèi)部控制模式探索——基于明代龍江船廠的案例研究》一文，從美國COSO報告和西方現(xiàn)代內(nèi)部控制理論出發(fā)，在充分掌握明洪武初年（公元1368年）建立的龍江船廠內(nèi)部控制制度史料的基礎(chǔ)上，探討了根植于中國傳統(tǒng)文化的內(nèi)部控制制度所具有的“價值理性”特色。該論文拓展了現(xiàn)有內(nèi)部控制理論的新邊界，也為建立本土情境下的內(nèi)部控制模式提供了思路和方向，可以說是運用會計學(xué)范式從事會計史研究的典范，具有重大的啟發(fā)意義和實踐價值。

總之，在會計史研究中，歷史學(xué)范式以甄別史實真相、梳理會計演進脈絡(luò)為研究目標(biāo)，有其存在的合理性，雖然憑借其基礎(chǔ)性地位能夠長期、穩(wěn)定地存在，但也有局限性，其研究成果可能與現(xiàn)實社會會計制度建設(shè)的需要相去甚遠，甚至完全無關(guān)，基本上屬于純學(xué)術(shù)、小受眾的研究。作為一門專史，會計史研究不能單純止步于挖掘史料、追求考據(jù)和澄清史實，不能忽視會計史應(yīng)當(dāng)作為會計學(xué)研究的專門領(lǐng)域而存在的前提，應(yīng)以史料為基礎(chǔ)進一步突出會計學(xué)研究范式的特色，研究取向應(yīng)從單純進行史實描述向會計理論闡釋為主過渡，把史料研究作為會計史研究不可或缺的一個中介層次，這是確保會計史學(xué)科獨立地位和專業(yè)化優(yōu)勢不被削弱的基本保障。會計史研究是構(gòu)建和完善中國特色會計理論體系的重要組成部分，應(yīng)堅持“古為今用”的原則，提倡以會計學(xué)問題意識作為引導(dǎo)會計史研究前進的首要方向，在掌握豐富的史料基礎(chǔ)上，對歷史上的會計現(xiàn)象進行理論抽象、因果闡釋并確立以此為基礎(chǔ)的價值判斷，推動新時期會計理論研究的創(chuàng)新，進而為轉(zhuǎn)型期背景下會計制度的優(yōu)化提供學(xué)術(shù)智慧。

二、會計史研究處于邊緣化困境的原因

會計史研究處于邊緣化困境既有歷史根源，也與史學(xué)基礎(chǔ)薄弱、研究思維封閉、研究方法簡單等諸多現(xiàn)實因素有關(guān)，已經(jīng)無法有效應(yīng)對新時代會計理論研究和會計史學(xué)科發(fā)展的需要。

（一）歷經(jīng)多次斷裂性會計制度變革，會計傳統(tǒng)延續(xù)性缺失

與美、英等國在會計發(fā)展上無明顯的斷裂不同，中國近代以來的會計演進呈現(xiàn)出了斷裂式演化的特點。自清末開始實行君主立憲制改良變法以來，首先是北洋政府仿效日本《會計法》進行會計法制革新，緊接著國民政府取法美國《預(yù)算與會計法案》進行統(tǒng)一會計制度改革，這一時期中國會計制度體系的重構(gòu)，總體上借鑒的是大陸法系國家的會計制度。新中國成立后，在計劃經(jīng)濟體制建立與發(fā)展時期，全面仿效前蘇聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃。改革開放以來，又開始大規(guī)模移植普通法系國家的會計準(zhǔn)則[10]。雖然中國古代的優(yōu)秀會計文化基因，得以有效傳承至今，但不可否認的是，中國自近代以來的會計制度和會計學(xué)的知識體系基本上都是舶來品，幾乎全盤移植自西方，其與中國固有單式簿記和復(fù)式簿記制度之間存在著明顯的知識斷裂，不僅難以尋找歷史中的會計與現(xiàn)實中的會計的內(nèi)在聯(lián)系，也難以對二者進行有機的銜接。由于會計傳統(tǒng)延續(xù)性的缺失，使得作為傳統(tǒng)知識資源的中國會計史，尤其是清末以前的古代會計史，通常只是作為書齋中的學(xué)問存在，在知識體系上未能真正融入會計學(xué)的主流傳統(tǒng)，也難于將會計學(xué)的知識體系運用于古代會計史研究。目前，中國會計史研究更多是出于一種傳承和發(fā)揚傳統(tǒng)會計文化的情懷，它固然能夠讓人領(lǐng)略到中國傳統(tǒng)會計文化的博大精深，但卻無法與會計學(xué)的主流知識體系對接，也不利于充實學(xué)生的會計學(xué)專業(yè)知識，對當(dāng)代會計制度建設(shè)的影響也十分有限。會計史往往被視為一門用處不大的“冷學(xué)問”，其重要性正在不斷地遭到質(zhì)疑，許多學(xué)者對會計史采取“用腳投票”的方式，致使從事會計史研究的人員越來越少。

（二）史學(xué)基礎(chǔ)薄弱，會計史料整理和研究工作滯后

會計史研究必須以史料為基礎(chǔ)。長期以來，從事會計史研究的主力大多是學(xué)會計出身，其中多數(shù)人沒有接受過嚴(yán)格的史學(xué)基本功訓(xùn)練，史學(xué)功底不扎實，不擅長史料發(fā)掘和史實考訂，史料功夫較差。有些學(xué)者甚至連《吐魯番出土文書》[11]、《中國簡牘集成》[12]、《宋人佚簡》[13]、《徽州千年契約文書》[14]、《山西票號史料》[15]等這樣的基本文獻都沒有接觸過。許多學(xué)者對會計史料信奉“拿來主義”，對會計史料不加考證和比較，慣于引用適合自己結(jié)論的二手會計史料，而不愿意下功夫去搜尋、考證和使用原始會計史料，史料重復(fù)化現(xiàn)象嚴(yán)重，“以論代史”現(xiàn)象較為突出。比如，近代民間工商業(yè)賬簿檔案是非常重要的原始史料，經(jīng)濟史、金融史學(xué)者早已利用其展開研究，在會計史學(xué)界反而鮮有利用者。由于史學(xué)基礎(chǔ)薄弱，在會計史料深度挖掘、合理運用和史實考證等方面，會計史研究尚未達到金融史、經(jīng)濟史和財政史等學(xué)科的水準(zhǔn)，這是導(dǎo)致會計史研究在歷史學(xué)界被邊緣化的重要原因之一。

此外，就整個會計史學(xué)界而言，重視史料尚未成為普遍現(xiàn)象，對史料的發(fā)掘和積累重視不夠，會計史料基礎(chǔ)理論和方法論在學(xué)界還沒有形成基本共識，會計史料的整理與研究工作亟待加強。會計史是建立在具體史料而非抽象邏輯推理基礎(chǔ)上的學(xué)問，史料基礎(chǔ)不扎實，就很難進一步推動會計理論研究的創(chuàng)新。雖然趙友良、李孝林、郭道揚、方寶璋等老一輩學(xué)者非常重視會計史料的搜集與考證工作，在治史中發(fā)掘出了許多有價值的第一手史料，但目前會計史料整理狀況尚存在很大的缺憾。會計史料真?zhèn)尾⒋?、零亂繁雜，許多學(xué)者基于成本收益原則的現(xiàn)實考量，不愿意在會計史料搜集、整理與研究方面下功夫，類似《中央蘇區(qū)財政金融史料選編》[16]、《民國時期審計史料匯編》[17]、《中國革命根據(jù)地審計史料匯編》[18]等這樣的優(yōu)秀會計史料整理成果還太少，無法給研究者提供參考。尤其是近代民間工商業(yè)賬簿、國民政府時期的會計制度改革、革命根據(jù)地統(tǒng)一會計制度建設(shè)等史料整理成果至今仍付之闕如。史料基礎(chǔ)不足降低了對中國傳統(tǒng)會計制度和會計思想復(fù)雜性的認知，導(dǎo)致低水平重復(fù)的泡沫式研究大量出現(xiàn)，也助長了浮躁學(xué)風(fēng)，這已成為目前會計史研究的一大隱憂。

（三）忽視“專史”特點，對會計理論研究和現(xiàn)實會計制度建設(shè)的影響有限

從事會計史研究固然離不開翔實的史料，但更需要對會計理論的自我內(nèi)心認同，因為缺乏理論指導(dǎo)是無法認識復(fù)雜的會計史真相的。中國數(shù)千年的會計文明自成體系并獨具特色，為維護傳統(tǒng)中國的社會秩序做出了重要貢獻。不同時代的會計制度都有其存在的合理性，可為思考當(dāng)今會計問題提供經(jīng)驗和智慧。如果只停留在會計史料考據(jù)與敘述的層面“就史談史”，缺乏進一步的理論概括與意義詮釋，會計史便無法為會計理論研究提供足夠的智識資源，其服務(wù)于現(xiàn)實會計制度建設(shè)的功能也必將進一步喪失。會計史研究只有達到較高的理論水準(zhǔn)，才能體現(xiàn)會計史研究的水平和目的，也才能真正發(fā)揮會計史經(jīng)世濟用的功能，避免會計史研究“經(jīng)院化”的缺陷。由于沒有準(zhǔn)確把握會計史的學(xué)科屬性和特點，長期以來，會計史研究基本上不關(guān)注會計學(xué)的研究動態(tài)和重大、熱點問題，許多著述單純停留于澄清史實、簡單套用會計學(xué)概念和原理的層面，缺乏應(yīng)有的思辨性和理論性，對會計史實背后的學(xué)理和精神揭示不夠，難以提出具有中國特色的會計理論解釋框架，對當(dāng)代中國會計制度建設(shè)的積極影響十分有限。由于難以貢獻出具有相當(dāng)理論深度的成果，會計史研究的成果很少能得到會計學(xué)界的關(guān)注和認可，會計史學(xué)者也難以與其他會計學(xué)者開展交流與對話，會計史在會計學(xué)領(lǐng)域的影響力十分有限，這是導(dǎo)致會計史研究在會計學(xué)界被邊緣化的重要因素。

三、中國會計史研究擺脫邊緣化困境的出路

在信息技術(shù)時代，各個學(xué)科都面臨著巨大的競爭壓力。必須認清當(dāng)前中國會計史研究存在問題的多面性和復(fù)雜性，注意克服已經(jīng)出現(xiàn)的問題，這樣才有希望推動會計史研究的可持續(xù)發(fā)展，也才能奠定會計史學(xué)科發(fā)揮更大價值的基礎(chǔ)。

（一）完善教學(xué)方法，提高學(xué)習(xí)會計史的興趣和積極性

鑒于傳統(tǒng)會計制度具有斷裂性演化的特點，在會計史課程教學(xué)中應(yīng)采用薄古厚今、區(qū)別對待的方法，盡量把具有“虛學(xué)”特色的會計史融入到會計學(xué)主流知識體系，以提高學(xué)生學(xué)習(xí)會計史的興趣和積極性。一方面，在古代會計史部分，應(yīng)以講授通識性會計史知識、傳播優(yōu)秀傳統(tǒng)會計文化作為教學(xué)重點，既要兼顧會計史料搜集、鑒別、整理和運用等史學(xué)基本功訓(xùn)練，也要注重分析社會變遷與會計變遷的歷史互動，以培養(yǎng)學(xué)生的分析判斷能力和思維能力;另一方面，由于近、現(xiàn)代會計史與會計學(xué)的知識體系存在著較多的共融性，容易在學(xué)術(shù)上進行適度的對接，因此，在近現(xiàn)代會計史教學(xué)中應(yīng)當(dāng)適當(dāng)突出會計學(xué)的專業(yè)品位，應(yīng)采用案例教學(xué)的方式，分為內(nèi)部控制、成本管理、人本管理等若干專題，充分挖掘近、現(xiàn)代會計史與現(xiàn)代會計制度和思想之間的聯(lián)系，以有利于充實學(xué)生的會計學(xué)專業(yè)知識。

（二）重視會計史料理論和方法論研究，加強會計史料建設(shè)工作

會計史研究的創(chuàng)新必須以史料為基礎(chǔ)，史料建設(shè)是會計史研究中一個不可缺少的領(lǐng)地和一項具有重要意義的工程。應(yīng)積極開展會計史料的搜集、整理與研究工作，認真盤點傳統(tǒng)會計制度和思想等歷史遺產(chǎn)，使會計史研究建立在扎實的史料基礎(chǔ)之上，為進行會計理論研究準(zhǔn)備必需的基礎(chǔ)材料，以助推會計史乃至?xí)嬂碚撗芯孔呦蛏钊?。在開展會計史料發(fā)掘、史實考訂等工作時應(yīng)最大限度地借助歷史學(xué)界和考古發(fā)掘的研究成果，及時關(guān)注新的出土文獻、未被充分利用的賬簿檔案材料。應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)時代各種資料數(shù)據(jù)庫（如國際敦煌項目、二十五史全文閱讀檢索系統(tǒng)等）不斷創(chuàng)建的優(yōu)勢，推進中國會計史料數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，為檢索和利用史料從事會計史研究工作創(chuàng)造便利條件。

（三）完善會計史研究方法，拓展研究內(nèi)容

不同歷史時期的會計制度及思想與當(dāng)時社會的政治、經(jīng)濟、文化均存在千絲萬縷的聯(lián)系，社會學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的視角、方法和理論都有助于會計史學(xué)者拓寬視野，也有助于提出新問題并推動會計史研究的創(chuàng)新。以歷史的視角來探討會計學(xué)問題是會計史獨特的學(xué)術(shù)路徑，但會計史不應(yīng)當(dāng)是一門封閉性學(xué)問，應(yīng)跳出“就會計論會計”的狹隘思維，改變傳統(tǒng)會計史研究中的某些思維定勢，在堅持馬克思主義唯物史觀的前提下，充分吸收和融通經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、政治學(xué)等學(xué)科的研究成果和方法，充分關(guān)注會計與經(jīng)濟發(fā)展、制度改革、社會變遷等方面的關(guān)系，注重對會計史進行動態(tài)考察和比較分析，以提升會計史研究的深度與廣度。

（四）突出專史特色，為當(dāng)代會計制度建設(shè)提供有價值的指引

會計史研究應(yīng)突出專史的特色，更多地回歸會計學(xué)而非歷史學(xué)，以充分展現(xiàn)中國會計史的深厚文化底蘊和時代價值。一方面，由于古代會計史與近現(xiàn)代會計史在知識體系上存在較大差別，不宜過多采用現(xiàn)代會計理論加以闡釋，應(yīng)以歷史學(xué)范式為主展開研究，以繼承和弘揚優(yōu)秀傳統(tǒng)會計文化;另一方面，由于近、現(xiàn)代會計史與當(dāng)今社會的聯(lián)系更為緊密，應(yīng)優(yōu)先考慮采用會計學(xué)范式展開研究。應(yīng)改變以往重視古代會計史輕視近現(xiàn)代會計史研究的做法，在廣度與深度上加強對清末以來的近現(xiàn)代會計史研究，以適當(dāng)引入現(xiàn)代會計問題為導(dǎo)向，在考證文獻、研究史料的基礎(chǔ)上，利用本土歷史資源構(gòu)建中國語境下的會計概念和理論，尋找中國近、現(xiàn)代會計制度和思想中的制度理性和學(xué)理智慧，以便為當(dāng)今社會會計事業(yè)的發(fā)展提供可資借鑒的歷史資源。

【參考文獻】

[1] 胡永恒.法律史研究的方向：法學(xué)化還是史學(xué)化[J].歷史研究，2013（1）：178-189.

[2] 陳敏，程水金，周斌.鄭韓故城戰(zhàn)國牛肋骨會計賬考論[J].會計研究，2015（10）：15-22.

[3] 蔣勤，曹樹基.清代石倉農(nóng)家賬簿中數(shù)字的釋讀[J].社會科學(xué)輯刊，2016（5）：133-141.

[4] 方寶璋.中國古代審計方法方式考論[J].審計研究，2017（3）：3-11.

[5] 宋小明，陳立齊.敦煌“歷”文書的會計賬實質(zhì)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2017（4）：84-97.

[6] 楊帆.宋代縣級財政賬簿初探[J].宋史研究論叢，2015（2）：89-114.

[7] 方寶璋.革命根據(jù)地時期的審計經(jīng)驗略論[J].審計研究，2013（5）：23-28.

[8] 朱靈通，洪森，方寶璋.系統(tǒng)論視角下的民國國家審計思想[J].會計之友，2018（10）：13-17.

[9] 張萍，楊雄勝.中國本土文化情境下的內(nèi)部控制模式探索——基于明代龍江船廠的案例研究[J].管理世界，2018（2）：161-175.

[10] 郭道揚.會計史研究（第2卷）[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004.

[11] 國家文物局古文獻研究室，等.吐魯番出土文書[M].烏魯木齊：新疆文化出版社，2017.

[12] 初師賓.中國簡牘集成[M].蘭州：敦煌文藝出版社，2005.

[13] 上海市文物管理委員會，上海博物館.宋人佚簡[M].上海：上海古籍出版社，1989.

[14] 王鈺欣，周紹泉.徽州千年契約文書[M].石家莊：花山文藝出版社，2015.

[15] 黃鑒暉，等.山西票號史料[M].太原：山西經(jīng)濟出版社，2002.

[16] 柯華.中央蘇區(qū)財政金融史料選編[M].北京：中國發(fā)展出版社，2016.

[17] 方寶璋.民國時期審計史料匯編（第1輯）[M].北京：國家圖書館出版社，2015.

[18] 中國審計學(xué)會，審計署審計科研所.中國革命根據(jù)地審計史料匯編[M].北京：北京工業(yè)大學(xué)出版社，1990.