羅敏

摘 要：雖然國有企業(yè)的管理體系已經(jīng)按照市場化運(yùn)營要求進(jìn)行了改革，但其治理結(jié)構(gòu)、管理制度以及部門、崗位間的職能劃分依然留有計劃經(jīng)濟(jì)時代的印記，所以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估機(jī)制等內(nèi)部控制要素的構(gòu)建都與現(xiàn)實要求存在差距。分析制約國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有效性的因素，了解現(xiàn)行內(nèi)部控制體系在風(fēng)險評估、監(jiān)督、控制、信息傳遞和溝通等環(huán)節(jié)的缺陷，探索強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施，有助于防控運(yùn)營風(fēng)險和提升管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?制約因素 ?強(qiáng)化措施 ?國有企業(yè)

一、概述

內(nèi)部控制機(jī)制的形成必須要有相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)、制度體系和內(nèi)部環(huán)境保障，還需要依據(jù)相關(guān)理論、針對企業(yè)的具體運(yùn)營目標(biāo)制定一系列的措施、計劃，并且運(yùn)用科學(xué)的方法和技術(shù)加以落實。從而在企業(yè)的管理體系內(nèi)部形成具備自我監(jiān)督、評價和調(diào)適功能的控制機(jī)制，在日常運(yùn)營管理過程中，對管理層以及各崗位員工起到約束作用，而且能夠依靠動態(tài)的風(fēng)險評估、成本分析、內(nèi)部審計以及績效考評，對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全程監(jiān)控，有效控制運(yùn)營成本并讓企業(yè)可以發(fā)揮自身的優(yōu)勢，在同業(yè)競爭中贏得發(fā)展空間。所以，國有企業(yè)要想在改制之后應(yīng)對市場化的競爭，必須構(gòu)建并持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺陷

（一）內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)在創(chuàng)建和優(yōu)化內(nèi)部控制體系的過程中，需要首先根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論的要求改進(jìn)內(nèi)部環(huán)境。而反觀國有企業(yè)現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)，雖然在形式上符合構(gòu)建內(nèi)部控制體系的要求，但實質(zhì)性的職權(quán)分配及管理、監(jiān)督和控制權(quán)的行使卻與一般企業(yè)存在明顯差距。體現(xiàn)為董事會與管理層存在交集，監(jiān)事會并未按照規(guī)范化的議事程序履行職權(quán)，而管理層又沒有足夠的決策權(quán)。此外，目前國有企業(yè)上下對內(nèi)部控制理念的認(rèn)知較片面，所以無論是制度體系構(gòu)建，還是組織結(jié)構(gòu)形式和職能界定，都不利于內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）風(fēng)險評估與防控機(jī)制

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制體系當(dāng)中最為重要的環(huán)節(jié)。但目前國有企業(yè)的內(nèi)部控制停留在制度建設(shè)層面，強(qiáng)調(diào)硬性的約束和事前、事后控制，而沒有動態(tài)的評估、分析及過程控制機(jī)制。體現(xiàn)為財務(wù)部門、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能沒有實質(zhì)性變化，依然只注重經(jīng)濟(jì)活動計劃的審核，而對內(nèi)部控制機(jī)制有效性、企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險沒有實行跟蹤分析和評價。

（三）控制計劃和措施的執(zhí)行

目前，部分國有企業(yè)由于崗位職能分配和權(quán)責(zé)劃分存在缺陷，導(dǎo)致在控制活動中無法形成各部門及崗位間的有效協(xié)同，無法落實控制措施和保障控制成效。體現(xiàn)為部分崗位存在違背不相容原則的兼職現(xiàn)象，無法形成應(yīng)有的相互制衡，而且由于職權(quán)界定不明導(dǎo)致執(zhí)行力不足，所以，國有企業(yè)的內(nèi)部控制在計劃執(zhí)行和控制措施落實環(huán)節(jié)存在明顯問題。

（四）信息傳遞和溝通

國有企業(yè)的信息化管理存在局限性，財務(wù)、生產(chǎn)以及業(yè)務(wù)等部門的管理系統(tǒng)相對獨(dú)立，而且在技術(shù)應(yīng)用方面停留在數(shù)據(jù)統(tǒng)計、文件生成層面，沒有企業(yè)內(nèi)部管理信息的共享和數(shù)據(jù)實時交換機(jī)制。所以，國有企業(yè)的信息傳遞渠道不暢、內(nèi)部溝通受到了制約，而且無法進(jìn)行信息資源利用價值的深度挖掘，不利于保障風(fēng)險評估、成本分析以及會計核算等工作的質(zhì)量，影響內(nèi)部控制的成效。

（五）監(jiān)督評價機(jī)制

審視國有企業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)督與評價機(jī)制，會發(fā)現(xiàn)無論是財務(wù)部門還是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，都沒有完全履行相應(yīng)的職責(zé)。其根源在于審計機(jī)構(gòu)在行使監(jiān)督職權(quán)時無法保持相對獨(dú)立的立場，而財務(wù)部門則在管理體系中維持原有定位，沒有基于管理會計體制建設(shè)行使監(jiān)督、控制職能。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

首先應(yīng)從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)職能、優(yōu)化部門及崗位配置著手，理清現(xiàn)有職權(quán)劃分、人員配置中存在的問題，通過完善制度體系和調(diào)整既有的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步細(xì)化部門和崗位間的職權(quán)范圍;其次，深化管理層對內(nèi)部控制理念的認(rèn)知，并且通過企業(yè)文化建設(shè)以及宣傳活動，讓企業(yè)員工具備應(yīng)有的風(fēng)險防控意識，促使其參與到風(fēng)險識別、監(jiān)督和控制活動中，保障內(nèi)部控制相關(guān)計劃、措施的執(zhí)行。

（二）完善風(fēng)險控制機(jī)制

完善的風(fēng)險評估機(jī)制對推動內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要，應(yīng)針對國有企業(yè)在風(fēng)險識別、評估與控制等環(huán)節(jié)的不足，通過管理制度、評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)以及強(qiáng)化相關(guān)技術(shù)和方法的應(yīng)用，提升風(fēng)險評估和防控水平。首先，應(yīng)明確風(fēng)險識別、評估及跟蹤監(jiān)控的責(zé)任，組建專門機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)團(tuán)隊，為其信息采集、存儲以及處理提供制度以及軟硬件設(shè)施保障;其次，確保風(fēng)險識別和評估成果得到合理應(yīng)用，以定期報告等形式，讓人員了解企業(yè)運(yùn)營管理中特定環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，從而確定控制策略，調(diào)整投資計劃、優(yōu)化管理措施以及彌補(bǔ)制度漏洞。

（三）控制措施的制定和執(zhí)行

在具備成熟的內(nèi)部控制機(jī)制的企業(yè)中，應(yīng)基于職權(quán)的明確劃分，由相關(guān)責(zé)任人依據(jù)內(nèi)部審計、財務(wù)分析以及監(jiān)督考評等工作成果，針對管理體系運(yùn)行中出現(xiàn)的問題開展控制活動，采取風(fēng)險控制措施、落實獎罰條例。針對國有企業(yè)在這一環(huán)節(jié)中責(zé)任主體不明、執(zhí)行力不足的問題，除了通過優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境加以改進(jìn)，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點細(xì)化分工，例如根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、商務(wù)模式進(jìn)一步明確各個崗位員工的內(nèi)部控制責(zé)任，讓內(nèi)部控制措施更具可操作性，保障內(nèi)部控制活動的順利進(jìn)行。

（四）完善信息化管理系統(tǒng)

為了保障國有企業(yè)內(nèi)部信息傳遞和溝通的時效性，應(yīng)著手完善信息化管理系統(tǒng)，基于互聯(lián)網(wǎng)在管理體系內(nèi)部建立順暢的雙向數(shù)據(jù)交換、信息溝通渠道。一方面便于從事風(fēng)險評估、財務(wù)分析的人員進(jìn)行信息采集和處理，保障相關(guān)數(shù)據(jù)的時效性與準(zhǔn)確度，為企業(yè)制定風(fēng)險防控策略、實施績效考評和管理決策提供依據(jù);另一方面則促使所有部門在企業(yè)的運(yùn)營管理過程中保持溝通，基于線上的實時互動提升工作效率，保障各項管理規(guī)劃的高效落實。

（五）改進(jìn)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與評價機(jī)制

為了強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部控制并保障其長期有效，應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)有的監(jiān)督和評價機(jī)制，重新定位財務(wù)部門與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在管理體系中的位置。首先，應(yīng)確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法依規(guī)完成各項工作，以中立的立場客觀評價各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)有無問題，為監(jiān)事會以及企業(yè)外部主管部門的審計機(jī)構(gòu)提供高質(zhì)量的報告，對國有企業(yè)的運(yùn)營起到實質(zhì)性的監(jiān)督作用;其次，國有企業(yè)應(yīng)重視管理會計在科學(xué)評價和優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制中的作用，發(fā)揮其在風(fēng)險識別、財務(wù)分析等方面的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，在內(nèi)部控制體系的監(jiān)督和評價中提供技術(shù)和信息支持。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)成效可以反映企業(yè)的風(fēng)險防控能力與運(yùn)營效率，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的管理水平。所以為了讓國有企業(yè)在日益開放的市場環(huán)境中保持行業(yè)優(yōu)勢地位，應(yīng)深入分析現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的不足并加以完善，并且對其有效性實施動態(tài)的監(jiān)督評價，持續(xù)強(qiáng)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制。

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