羅有松

摘 要：實(shí)施有效的內(nèi)部控制手段是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面治理的重要路徑之一。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制至關(guān)重要，尤其是對(duì)于技術(shù)型軟件企業(yè)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新興產(chǎn)業(yè)，軟件企業(yè)的內(nèi)部控制體系十分綜合且復(fù)雜，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。基于上述背景，文章對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的流程與方法進(jìn)行了分析，就實(shí)際軟件企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的展開(kāi)。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)? 內(nèi)部控制? 審計(jì)

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)概述

內(nèi)部控制審計(jì)指的是對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的有效性與健全性進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，以提升企業(yè)內(nèi)控制度的健全程度。隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)外企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力度的不斷提升，我國(guó)企業(yè)也務(wù)必要對(duì)業(yè)務(wù)流程加以規(guī)范，嚴(yán)格防控內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的內(nèi)控制度并利用內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)提供輔助效果。因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)正在逐步走上歷史舞臺(tái)。

二、軟件企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的具體內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)

審計(jì)工作面臨的一個(gè)難題是內(nèi)控環(huán)境難以直接被量化為若干指標(biāo)，因此在審計(jì)軟件企業(yè)內(nèi)控環(huán)境時(shí)，首先需要明確審計(jì)范圍，其次需要制定合理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境是管理層對(duì)公司內(nèi)控態(tài)度的一種體現(xiàn)，能夠?qū)鶎訂T工的內(nèi)控意識(shí)產(chǎn)生作用。內(nèi)控控制環(huán)境的具體內(nèi)容應(yīng)包含以下四點(diǎn)：一，經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格;二，人員選擇和調(diào)配，人力資源政策;三，權(quán)責(zé)劃分;四，監(jiān)管層參與。此外，許多企業(yè)也必須將企業(yè)文化納入考量范圍。

（二）業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

企業(yè)的日常工作圍繞著經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)兩方面，而內(nèi)部控制則應(yīng)用在各個(gè)環(huán)節(jié)之中，涉及到風(fēng)險(xiǎn)防控、崗位設(shè)置以及資產(chǎn)管理等重要內(nèi)容。在達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)，需要采取綜合性的辦法，且需要保證審計(jì)工作的科學(xué)與有效，使最終的結(jié)論具有客觀性和合理性。接下來(lái)具體介紹四類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)。

與銷(xiāo)售相關(guān)的收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)。在該業(yè)務(wù)循環(huán)中，審計(jì)人員需要完成如下內(nèi)容：一，充分了解被審計(jì)單位在銷(xiāo)售和收款循環(huán)方面的內(nèi)控制度，例如貨物保管與貨物發(fā)送是否實(shí)現(xiàn)了分離。待充分了解上述內(nèi)容后，審計(jì)人員可以采取以下測(cè)試方法：一，對(duì)與之相關(guān)的文件資料進(jìn)行抽調(diào)檢查，并詳細(xì)詢問(wèn)發(fā)貨制度的相關(guān)細(xì)節(jié)，進(jìn)而明確企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)度與執(zhí)行程度;二，調(diào)查企業(yè)銷(xiāo)售款項(xiàng)是否均已回收;三，對(duì)銷(xiāo)售合同的規(guī)范性與準(zhǔn)確性進(jìn)行檢測(cè);四，對(duì)會(huì)計(jì)明細(xì)賬的具體條目進(jìn)行審核，判斷賬目準(zhǔn)確性。上述內(nèi)控測(cè)試需要以審計(jì)底稿的形式來(lái)進(jìn)行實(shí)施。施以多條內(nèi)控測(cè)試手段，審計(jì)人員能夠?qū)κ湛詈弯N(xiāo)售兩方面的內(nèi)控工作做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，評(píng)定內(nèi)控的可依賴(lài)程度，并對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)加以標(biāo)注。

與采購(gòu)有關(guān)的付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)。該類(lèi)審計(jì)主要判斷內(nèi)控制度是否符合以下標(biāo)準(zhǔn)：一，被審計(jì)單位在購(gòu)貨業(yè)務(wù)方面的合法性;二，購(gòu)物業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性;三，采購(gòu)業(yè)務(wù)記錄的完整性。對(duì)付款業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，主要依據(jù)于對(duì)公司各類(lèi)憑證傳遞流程的精準(zhǔn)測(cè)試。為此，可以在評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)用穿行法，以驗(yàn)證內(nèi)控點(diǎn)的設(shè)置與執(zhí)行情況。

生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控審計(jì)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)是工業(yè)企業(yè)獨(dú)有的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在開(kāi)展審計(jì)工作之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查。一方面，審計(jì)人員可以查看生產(chǎn)有關(guān)的規(guī)章制度，或者是與生產(chǎn)人員進(jìn)行交流合作，另一方面可以識(shí)別內(nèi)部控制點(diǎn)，并對(duì)比內(nèi)控點(diǎn)要求實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)。

投融資循環(huán)審計(jì)。投融資循環(huán)通常需要經(jīng)歷眾多流程，且在業(yè)務(wù)循環(huán)中存在較多業(yè)務(wù)控制點(diǎn)。對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)施加準(zhǔn)確審計(jì)，能夠判斷被審計(jì)單位內(nèi)控水平的高低，并能夠反饋出其中的工作漏洞。與審計(jì)人員探討審計(jì)結(jié)果，工業(yè)企業(yè)可以使自身的內(nèi)控水平得到大幅度提升，以更好的防范和應(yīng)對(duì)安全風(fēng)險(xiǎn)。

三、軟件企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)程序

（一）對(duì)審計(jì)的目的與類(lèi)型加以明確

內(nèi)控審計(jì)既可以獨(dú)立開(kāi)展也可以結(jié)合開(kāi)展，在獨(dú)立開(kāi)展時(shí)，內(nèi)控審計(jì)可被看作是一個(gè)企業(yè)項(xiàng)目，其目標(biāo)是提升企業(yè)內(nèi)控制度的完善程度;在結(jié)合開(kāi)展時(shí)，內(nèi)控審計(jì)僅是一項(xiàng)工作環(huán)節(jié)，這種方式同樣能夠?qū)?nèi)控的有效性進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，進(jìn)而提升審計(jì)效率與質(zhì)量。

（二）有序開(kāi)展前期調(diào)查

在該階段內(nèi)，審計(jì)工作的主要目標(biāo)是形成對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控住情況的全面認(rèn)識(shí)與理解，以便在后續(xù)的審計(jì)工作中明確工作重難點(diǎn)。前期調(diào)查主要包含以下環(huán)節(jié)：一，對(duì)軟件企業(yè)的規(guī)章制度和管理方針進(jìn)行查閱，了解公司的管理制度;二，對(duì)軟件企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)架構(gòu)進(jìn)行查看，了解公司的組成結(jié)構(gòu);三，向相關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查以及直接與詢問(wèn)工作人員進(jìn)行交流，獲取直接的控制制度信息。

（三）對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行抽樣檢查

在實(shí)務(wù)中，符合性測(cè)試是用來(lái)檢測(cè)內(nèi)控有效性的重要方法。具體來(lái)講，測(cè)試手段包含以下幾種：一，詢問(wèn)法。和工作人員進(jìn)行交流與溝通，能夠在短時(shí)間內(nèi)獲悉軟件企業(yè)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行情況，進(jìn)而對(duì)單位的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。舉例來(lái)講，可以和參與軟件開(kāi)發(fā)的基層人員進(jìn)行交流，以了解計(jì)算機(jī)操作部分的崗位分工和職責(zé)劃分與履行等實(shí)際情況。二，觀察法。通過(guò)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地考察，能夠直接、便捷地獲取內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果。三，檢查文件法。通過(guò)對(duì)內(nèi)控形成的證據(jù)文件進(jìn)行檢查，能夠了解到內(nèi)控執(zhí)行的實(shí)際情況。

（四）對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)與反饋

在該階段中，審計(jì)工作的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)控執(zhí)行效果進(jìn)行定量化分析。在開(kāi)展分析之前，需要制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具體來(lái)講需要遵循以下兩點(diǎn)原則：一，要根據(jù)內(nèi)控的關(guān)鍵內(nèi)容來(lái)制定評(píng)價(jià)內(nèi)容;二，對(duì)關(guān)鍵內(nèi)容應(yīng)設(shè)置合理的權(quán)重。

四、軟件企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作原則

內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)計(jì)是結(jié)合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，軟件企業(yè)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的研發(fā)部門(mén)，且需要確保研發(fā)部門(mén)的足跡架構(gòu)設(shè)置健全、崗位職責(zé)設(shè)置合理。職能部門(mén)應(yīng)制定出完整的工作流程和項(xiàng)目管理制度，且全體員工應(yīng)嚴(yán)格遵循設(shè)計(jì)好的工作流程和支隊(duì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。從人力資源管理的角度來(lái)看，需要建立一套符合當(dāng)前發(fā)展的考評(píng)機(jī)制，并定期對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，建立反舞弊機(jī)制，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及職能部門(mén)在反舞弊中的職責(zé)權(quán)限，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)機(jī)制，并將相關(guān)內(nèi)容信息傳達(dá)至全體員工。明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)軟件企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的責(zé)任與對(duì)應(yīng)的權(quán)限，同時(shí)還要規(guī)范報(bào)告路線。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，雖然內(nèi)部控制已得到了我國(guó)眾多軟件企業(yè)的青睞，但與之相關(guān)的審計(jì)工作仍難以得到有序開(kāi)展。對(duì)內(nèi)控審計(jì)不重視是許多大中型企業(yè)難以有效開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)的根本原因，亟需在不斷完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的過(guò)程中不斷進(jìn)行調(diào)整。

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