摘要 企業(yè)的成本核算工作質(zhì)量主要與所選用的核算方法有關(guān)?；诖?，本研究主要針對(duì)變動(dòng)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析;然后從虧損產(chǎn)品生產(chǎn)管理、獲利產(chǎn)品產(chǎn)量管理方面，細(xì)化闡述變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用流程;最后提出采用加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、整合成本核算方法等策略，進(jìn)一步提高變動(dòng)成本法的應(yīng)用質(zhì)量，以期為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供良好的參照。

關(guān)鍵詞 變動(dòng)成本法;企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理;成本核算

一、前言

隨著企業(yè)所面臨競(jìng)爭(zhēng)壓力的增加，如何減少成本、提高成本核算質(zhì)量，逐漸成為各生產(chǎn)型企業(yè)面臨的主要問(wèn)題。目前企業(yè)傳統(tǒng)成本核算工作中存在一定問(wèn)題。這些問(wèn)題不僅影響著成本核算的準(zhǔn)確性，且不利于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。而使用變動(dòng)成本法，則可遏制上述問(wèn)題的形成。因此，探討變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用具有一定必要性。

二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中，變動(dòng)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)為：第一，降低成本核算難度，提高工作效率。相對(duì)于企業(yè)成本核算中的傳統(tǒng)方法，變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)在于在進(jìn)行成本核算時(shí)，財(cái)務(wù)人員僅需完成變動(dòng)部分成本的計(jì)算，即可完成成本核算任務(wù)[1]。在這一模式下，成本核算工作難度明顯下降，財(cái)務(wù)人員的工作效率較高。第二，提升決策質(zhì)量。準(zhǔn)確、可靠的決策是保障企業(yè)正常發(fā)展的關(guān)鍵。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中引入變動(dòng)成本法后，企業(yè)管理者可借助財(cái)務(wù)人員提供的成本分析結(jié)果，判斷當(dāng)前產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，并據(jù)此制定適宜的決策。變動(dòng)成本法對(duì)企業(yè)管理層決策的支持作用，有助于保障企業(yè)的良性發(fā)展。第三，助力企業(yè)發(fā)展。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中引入變動(dòng)成本法后，管理者可根據(jù)各產(chǎn)品的變動(dòng)成本分析結(jié)果，準(zhǔn)確判定其盈利能力，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)速度等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

三、新形勢(shì)下變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用分析

主要從以下幾方面入手，針對(duì)新形勢(shì)背景下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中變動(dòng)成本法的應(yīng)用狀況進(jìn)行分析：

（一）虧損產(chǎn)品管理方面

通常情況下，生產(chǎn)企業(yè)在銷售多種類產(chǎn)品期間，容易受產(chǎn)品質(zhì)量因素、價(jià)格因素、市場(chǎng)上同類型產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)因素等的干擾，而面臨虧損的狀況[2]。以重慶云天化瀚恩新材料開發(fā)有限公司為例，該企業(yè)主要生產(chǎn)、銷售新型電子材料、新型石墨材料、新型復(fù)合材料等產(chǎn)品，各類產(chǎn)品的銷量各異。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，或市面上出現(xiàn)同類型產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)的某種產(chǎn)品可能會(huì)面臨一定的虧損風(fēng)險(xiǎn)。從理論層面來(lái)看，如果一種產(chǎn)品屬于虧損產(chǎn)品，企業(yè)需通過(guò)盡快停產(chǎn)這一決策，減少由虧損產(chǎn)品帶來(lái)的損失。但事實(shí)上，對(duì)虧損產(chǎn)品的管理決策較為復(fù)雜。虧損產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備投入、人工費(fèi)用消耗等相關(guān)因素，也會(huì)影響虧損產(chǎn)品的重要性。例如A產(chǎn)品的虧損原因?yàn)殇N售量低于設(shè)計(jì)產(chǎn)能，導(dǎo)致產(chǎn)量不高、固定成本高等，無(wú)法制定決策，全成本下產(chǎn)品無(wú)毛利等。

在虧損產(chǎn)品管理中，如運(yùn)用傳統(tǒng)完全成本法進(jìn)行分析，可依據(jù)虧損產(chǎn)品的收入?yún)?shù)、成本總額參數(shù)，推算出該產(chǎn)品的利潤(rùn)額。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，當(dāng)某一產(chǎn)品的虧損金額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，理應(yīng)停產(chǎn)。但該方法未考慮產(chǎn)品設(shè)計(jì)固定成本、前期投入等因素，因此通過(guò)完全成本法，難以制定出正確的決策。相比之下，以變動(dòng)成本法進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)人員可參照虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本、銷售收入，確定產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的邊際貢獻(xiàn)率。在此基礎(chǔ)上，對(duì)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后固定成本的變化進(jìn)行分析，依據(jù)綜合分析結(jié)果，確定針對(duì)該產(chǎn)品的管理決策。

（二）產(chǎn)品產(chǎn)量決策方面

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)人員對(duì)獲利產(chǎn)品的分析、管理層對(duì)獲利產(chǎn)品產(chǎn)量的決策，均會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法而言，變動(dòng)成本法可為企業(yè)獲利產(chǎn)品的決策管理提供更加可靠的支持。

以新型電子材料為例，該材料的變動(dòng)成本為258元/kg，對(duì)應(yīng)的固定成本為14萬(wàn)元。某客戶的訂單內(nèi)容如下：以547元/kg價(jià)格，訂購(gòu)120kg。運(yùn)用變動(dòng)成本法，這種新型復(fù)合材料的邊際收益=客戶出價(jià)-變動(dòng)成本=547-258=289元/kg。按照客戶的訂購(gòu)量，120kg的總邊際收益為34680元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，可得出如下結(jié)論：可按照該客戶的訂單，追加產(chǎn)量，以獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

結(jié)合上述案例來(lái)看，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品或多種產(chǎn)品出現(xiàn)虧損現(xiàn)象時(shí)，需避免立即制定停產(chǎn)決策，要求財(cái)務(wù)人員利用變動(dòng)成本法展開深入分析，根據(jù)變動(dòng)成本分析結(jié)果，針對(duì)虧損產(chǎn)品制定出恰當(dāng)?shù)臎Q策。

四、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中變動(dòng)成本法應(yīng)用質(zhì)量的策略

為促進(jìn)變動(dòng)成本法優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，可將以下幾種策略，應(yīng)用于企業(yè)的變動(dòng)成本管理中。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

傳統(tǒng)成本核算方法與變動(dòng)成本法的差異較大，加上企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力持續(xù)增加，為通過(guò)成本核算達(dá)到降本增效的目的，財(cái)務(wù)人員需具備良好的專業(yè)能力、成本分析意識(shí)。為達(dá)成上述目標(biāo)，企業(yè)可將財(cái)務(wù)人員作為主體，制定適宜的培訓(xùn)教育方案。

可行的培訓(xùn)方法包括：第一，分層培訓(xùn)法。如企業(yè)財(cái)務(wù)部的財(cái)務(wù)人員數(shù)量較多，且各財(cái)務(wù)人員間的專業(yè)能力（變動(dòng)成本法掌握狀況、應(yīng)用能力）差異較大，可采用分層培訓(xùn)法，實(shí)施培訓(xùn)管理，即根據(jù)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備狀況、運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算的熟練程度，將其分成低層級(jí)、中層級(jí)以及高層級(jí)3個(gè)組別，為不同層級(jí)人員提供與其能力相匹配的變動(dòng)成本培訓(xùn)方案。例如，某生產(chǎn)型企業(yè)自2019年6月開始開展財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)后，經(jīng)過(guò)連續(xù)2個(gè)月（每周1次，每次30分鐘）的分層培訓(xùn)后，該企業(yè)財(cái)務(wù)部6名財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力均較培訓(xùn)前出現(xiàn)不同程度的提升。第二，案例培訓(xùn)法。為提升變動(dòng)成本法的應(yīng)用價(jià)值，企業(yè)可運(yùn)用案例培訓(xùn)法，為財(cái)務(wù)人員提供培訓(xùn)支持。從既往經(jīng)營(yíng)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)或同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資料中，提煉相關(guān)數(shù)據(jù)信息，適當(dāng)調(diào)整后，將其轉(zhuǎn)化為成本核算案例，供財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算訓(xùn)練。

（二）整合成本核算方法

結(jié)合變動(dòng)成本法在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，雖然變動(dòng)成本法在大多數(shù)情況下，均可為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、決策制定提供支持，但不可否認(rèn)的是，在部分特殊情況下（以長(zhǎng)期決策為主），變動(dòng)成本法提供的支持作用相對(duì)有限。為保障企業(yè)的成本核算質(zhì)量及正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展，可考慮通過(guò)多種成本核算方法的整合，擴(kuò)大成本核算方法的適用范圍。

具體而言，成本核算方法的整合流程及整合后的應(yīng)用方法如下：第一，方法整合。將變動(dòng)成本法與完全成本法整合起來(lái)，即在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，同時(shí)推行變動(dòng)成本管理、完全成本管理。第二，整合核算方法的應(yīng)用。企業(yè)管理層在制定長(zhǎng)期決策時(shí)，可將財(cái)務(wù)人員提供的變動(dòng)成本分析結(jié)果作為輔助，而將完全成本法所得分析結(jié)果作為主要參照依據(jù)，利用上述信息，制定出合理、可行的長(zhǎng)期發(fā)展決策。此外，整合模式還可為企業(yè)的報(bào)表制作提供良好的支持。在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中，如需制作對(duì)外報(bào)表，財(cái)務(wù)人員可選用完全成本法，核算企業(yè)近期成本、收益狀況;而在制作對(duì)內(nèi)報(bào)表時(shí)，則直接以變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算，以便企業(yè)管理者根據(jù)產(chǎn)品的變動(dòng)成本參數(shù)、邊際收益參數(shù)，確定產(chǎn)品的真實(shí)盈利能力，并據(jù)此制定出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策。

五、結(jié)語(yǔ)

強(qiáng)化變動(dòng)成本法與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整合具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。為了發(fā)揮變動(dòng)成本法的價(jià)值，可在做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用適宜的策略，推動(dòng)變動(dòng)管理法與企業(yè)實(shí)踐成本核算工作的整合。此外，為了進(jìn)一步助力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，還可參照變動(dòng)成本法的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)調(diào)整其應(yīng)用模式，以促進(jìn)企業(yè)成本核算質(zhì)量的提升。

（作者單位為重慶云天化瀚恩新材料開發(fā)有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：鄒楊（1986—），女，重慶長(zhǎng)壽人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 李旻晶，牛晨，祁紅濤.變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用——以A企業(yè)為例[J].科技風(fēng)，2019（35）：235.

[2] 孫躍.變動(dòng)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用、存在問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)商論，2019（19）：132-133.