楊雨晴

摘要：在全球氣候日益變暖的背景下，每家企業(yè)都應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排的責(zé)任。企業(yè)的利益相關(guān)者也有權(quán)利及時(shí)了解企業(yè)的碳排放以及相關(guān)社會(huì)責(zé)任的履行情況。我國(guó)當(dāng)前的碳信息披露尚處于自愿階段，未形成統(tǒng)一的披露規(guī)范和質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，本文在分析國(guó)內(nèi)外碳信息披露研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的視角構(gòu)建出完整性、可靠性、可理解性、及時(shí)性、可比性5個(gè)一級(jí)指標(biāo)、10個(gè)二級(jí)指標(biāo)和24個(gè)三級(jí)指標(biāo)為主體的碳信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì)? 信息披露? 評(píng)價(jià)體系

一、引言

當(dāng)前各國(guó)不得不開(kāi)始應(yīng)對(duì)由于全球氣溫升高所帶來(lái)的一系列嚴(yán)重后果，呼吁各個(gè)企業(yè)開(kāi)展低碳環(huán)保的綠色生產(chǎn)活動(dòng)，提高節(jié)能減排技術(shù)，降低二氧化碳排放。我國(guó)作為當(dāng)今最大的發(fā)展中國(guó)家自然要主動(dòng)擔(dān)負(fù)起這項(xiàng)艱巨的任務(wù)，逐步推進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)節(jié)能減排任務(wù)的落實(shí)。自2013年年底至今，我國(guó)碳排放交易市場(chǎng)逐步從7個(gè)省市試點(diǎn)到全國(guó)性宣布建立，使得企業(yè)的碳管理和碳會(huì)計(jì)意識(shí)逐漸增強(qiáng)。隨著當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展和碳排放交易的崛起，既對(duì)企業(yè)的碳信息披露的質(zhì)量提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了學(xué)者們對(duì)碳信息披露領(lǐng)域的研究熱潮。

二、研究現(xiàn)狀

當(dāng)前碳信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法中最具影響力的是碳披露項(xiàng)目（CPD），該項(xiàng)目由總資產(chǎn)超過(guò)57萬(wàn)億美元的385家聯(lián)署投資者發(fā)起，對(duì)全球各大上市企業(yè)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，內(nèi)容包括低碳戰(zhàn)略、碳減排核算、碳減排管理、全球氣候治理四大方面。根據(jù)問(wèn)卷填寫(xiě)情況賦予不同分值，計(jì)算出企業(yè)碳信息披露指數(shù)。Hassel.L.et al.（2005），Anita Jose，Shang-Mei Lee（2007）對(duì)碳信息披露項(xiàng)目信息的可比性、決策有用性、相關(guān)性提出質(zhì)疑，認(rèn)為很難僅依據(jù)碳信息披露項(xiàng)目數(shù)據(jù)得出可靠結(jié)論;張彩平等（2010）認(rèn)為碳信息披露項(xiàng)目（CPD）雖然有可操作性強(qiáng)、調(diào)查成本低、調(diào)查范圍廣泛等優(yōu)點(diǎn)，但也存在問(wèn)卷設(shè)計(jì)不夠合理、問(wèn)卷結(jié)果填寫(xiě)隨意、結(jié)果可信度不高等問(wèn)題。彭娟，熊丹（2012）從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性三大質(zhì)量構(gòu)建碳信息披露質(zhì)量指數(shù)以衡量企業(yè)碳信息披露水平;崔也光、李博等人（2016）從意識(shí)層、計(jì)劃層、執(zhí)行層、績(jī)效層和評(píng)價(jià)層五個(gè)層面評(píng)價(jià)上市公司碳信息披露質(zhì)量;王秀（2018）從相關(guān)性、及時(shí)性、可靠性、可比性、可理解性、完整性六個(gè)評(píng)價(jià)維度構(gòu)建碳信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究成果，發(fā)現(xiàn)每個(gè)研究階段都存在著不同的問(wèn)題。特別是當(dāng)前企業(yè)自愿披露的碳信息能否滿足可靠性與相關(guān)性的質(zhì)量要求在學(xué)術(shù)界一直存在爭(zhēng)議。目前對(duì)碳信息披露內(nèi)容的研究主要是以CDP項(xiàng)目為核心觀點(diǎn)，也未能形成關(guān)于企業(yè)碳信息披露統(tǒng)一的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

三、碳信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）質(zhì)量特征指標(biāo)的選取

本文在前人研究的基礎(chǔ)上以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的視角，結(jié)合CDP項(xiàng)目碳信息披露框架，構(gòu)建碳信息披露評(píng)價(jià)體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性以及謹(jǐn)慎性八大特征。與本文所提及的碳信息披露質(zhì)量指標(biāo)選取原則進(jìn)行結(jié)合，由于目前企業(yè)的碳信息披露還處于自愿階段，缺乏相應(yīng)的披露標(biāo)準(zhǔn)，碳信息的質(zhì)量不好把控，導(dǎo)致碳信息披露質(zhì)量的衡量不能完全套用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求。因此去掉了不適用于測(cè)評(píng)碳信息質(zhì)量的“實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、相關(guān)性和謹(jǐn)慎性”四大質(zhì)量特征。由于當(dāng)前階段的碳信息質(zhì)量高低很大程度上取決于信息是否全面完整，所以本文將“完整性”作為一項(xiàng)重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜上所述，本文選取了可靠性、可理解性、可比性、及時(shí)性、完整性作為碳信息披露評(píng)價(jià)的一級(jí)指標(biāo)。依據(jù)這五個(gè)信息質(zhì)量特征結(jié)合CDP項(xiàng)目碳信息披露框架中的內(nèi)容與企業(yè)披露現(xiàn)狀，設(shè)置了5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，10個(gè)二級(jí)指標(biāo)，24個(gè)三級(jí)指標(biāo)為總體的碳信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。（見(jiàn)表1）

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

1.完整性。由于碳信息有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息，當(dāng)前衡量碳信息的完整性是判斷其信息質(zhì)量高低的重要依據(jù)，也是評(píng)價(jià)體系中占比最多的一項(xiàng)。完整性特征主要用于評(píng)價(jià)碳信息披露的內(nèi)容是否充分、全面。本文基于CDP項(xiàng)目所涵蓋的碳信息披露內(nèi)容并結(jié)合當(dāng)前上市公司碳信息披露現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)了6個(gè)二級(jí)指標(biāo)，包括碳治理、碳目標(biāo)、碳風(fēng)險(xiǎn)、碳機(jī)遇、碳核算、碳績(jī)效這六個(gè)方面。碳治理是從公司治理層面披露的關(guān)于專(zhuān)門(mén)部門(mén)的設(shè)置、監(jiān)管、碳排放交易、節(jié)能減排投入以及激勵(lì)措施等情況;碳風(fēng)險(xiǎn)和碳機(jī)遇是指從未來(lái)的發(fā)展層面識(shí)別由于碳排放給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇等情況;碳核算涉及到過(guò)去期間和當(dāng)前碳排放以及能源消耗的定量指標(biāo);碳績(jī)效是指節(jié)能減排給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際效益和聲譽(yù)的提高。完整性指標(biāo)包括從宏觀到微觀層面對(duì)碳信息披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.可理解性。在可理解性的質(zhì)量特征下，設(shè)計(jì)了披露形式的一級(jí)指標(biāo)信息披露形式以及一個(gè)二級(jí)指標(biāo)。碳信息披露是否達(dá)到可理解性是指企業(yè)的披露應(yīng)該在信息完整全面的基礎(chǔ)上更加清晰明了，對(duì)相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)及核算方法應(yīng)有所解釋達(dá)到讓信息使用者能夠讀懂并理解的程度。這就要求企業(yè)首先應(yīng)該規(guī)范披露格式，在格式統(tǒng)一的基礎(chǔ)上披露內(nèi)容應(yīng)該既有定性描述又能以數(shù)據(jù)相職稱，并以表格、圖形等形式給信息使用者以更直觀的感受。

3.可靠性。本文在可靠性下面設(shè)計(jì)一個(gè)二級(jí)指標(biāo)和兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否會(huì)直接影響信息使用者做出的決策，因此可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中最為重要的特征?？煽啃詮?qiáng)調(diào)披露的會(huì)計(jì)信息必須客觀且真實(shí)。大部分企業(yè)所披露的碳排放信息沒(méi)有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，信息的可信度不高。所以在可靠性質(zhì)量特征下設(shè)置鑒證審計(jì)的二級(jí)指標(biāo)，把披露的碳信息是否納入內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)。通過(guò)嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和獨(dú)立的第三方審計(jì)來(lái)確保碳信息的可靠性。

4.可比性?？杀刃允侵概兜奶夹畔⒛軌驖M足在同一企業(yè)和同一行業(yè)間進(jìn)行縱向和橫向?qū)Ρ?。本文設(shè)置了一個(gè)二級(jí)科目和一個(gè)三級(jí)科目?，F(xiàn)階段的碳信息披露相對(duì)散亂缺乏一致性，這就造成了信息使用者在對(duì)比各期碳信息時(shí)較困難。因此要求同行業(yè)企業(yè)披露的碳信息要統(tǒng)一披露格式，披露內(nèi)容也要按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)碳排放進(jìn)行核算，如果沒(méi)有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該對(duì)核算的方法進(jìn)行說(shuō)明。

5.及時(shí)性在及時(shí)性特征下設(shè)置了一個(gè)二級(jí)科目和一個(gè)三級(jí)科目。及時(shí)性就是指企業(yè)對(duì)碳信息披露的時(shí)間要及時(shí)有效，不提前也不推遲。尤其是新環(huán)境規(guī)制的頒布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響、環(huán)境突發(fā)事件帶來(lái)的訴訟以及任何會(huì)造成企業(yè)碳排放量變化的重大事件，如企業(yè)的收購(gòu)、并購(gòu)、擴(kuò)展新行業(yè)等，都應(yīng)該在報(bào)告中及時(shí)的予以披露。這樣才能使信息使用者在最快的時(shí)間里做出最正確的決策。

四、總結(jié)

低碳經(jīng)濟(jì)、綠色發(fā)展已成為全球企業(yè)為之努力的共同目標(biāo)，越來(lái)越多的企業(yè)逐漸開(kāi)始自愿披露碳排放信息。但是如何避免碳信息的披露流于形式，實(shí)現(xiàn)其真正披露價(jià)值，還需要一套科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。本文在國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的視角構(gòu)建出以完整性、可理解性、可靠性、可比性、及時(shí)性這五大質(zhì)量特征的碳信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。該指標(biāo)體系能夠較為客觀全面的評(píng)價(jià)碳信息質(zhì)量，且實(shí)際操作容易，方便應(yīng)用，有助于規(guī)范企業(yè)的碳信息披露內(nèi)容，提升企業(yè)碳信息披露的質(zhì)量。

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作者單位：信陽(yáng)農(nóng)林學(xué)院