王超豪

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，有必要改革和完善財政金融管理體制和經(jīng)濟體制，以進(jìn)一步穩(wěn)定市場經(jīng)濟的發(fā)展。在這個階段，我國事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制得到主要應(yīng)用，但是大多數(shù)事業(yè)單位仍然應(yīng)用收付系統(tǒng)。雖然收付系統(tǒng)可以在很大程度上滿足當(dāng)前業(yè)務(wù)單位的需求，在實際應(yīng)用過程中，還存在著在其會計處理方法很多問題，而這些問題將會對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。對此，本文分析并論述了當(dāng)前事業(yè)單位會計概念及事業(yè)單位會計核算中尚存的一些問題，深入探討了事業(yè)單位會計核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一概述及其在事業(yè)單位中應(yīng)用必要性，最后闡述了事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用，希望權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效地改善收付制所存在的不足，從而有效地提升我國事業(yè)單位會計核算工作的水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會計核算 應(yīng)用策略

一、事業(yè)單位會計概念

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財務(wù)收支計劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分，其主要表現(xiàn)：

一是事業(yè)單位開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，從總體上講，不以營利為目的，重視社會效益;不計算盈虧，一般不進(jìn)行成本核算或完全的成本核算;外界對事業(yè)單位的投入一般情況下應(yīng)當(dāng)是無償?shù)模磺蠡貓?，也不存在業(yè)主權(quán)益問題。

二是具有多層次、多元化的會計核算組織結(jié)構(gòu)。

三是資金（經(jīng)費）來源多渠道，要為多方面提供會計信息服務(wù)。

四是資金來源多樣化，決定了往往不能單純以一個事業(yè)單位作為會計主體，有時要以有特定來源、同時有特定作用的基金作為會計主體。

二、事業(yè)單位會計核算中實行收付實現(xiàn)制存在的問題

如今，隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，在我國大部分事業(yè)單位會計核算中仍然實行收付系統(tǒng)，會計核算中實施支付制這一過程中面臨著許多問題，歸納總結(jié)以下幾點。我們必須對一系列面向?qū)崿F(xiàn)支付現(xiàn)金系統(tǒng)的事業(yè)單位的問題的高度重視。根據(jù)社會發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展方向的趨勢，我們盡快找到事業(yè)單位會計核算領(lǐng)域相應(yīng)的解決方案。

（一）會計信息缺乏客觀性

目前社會發(fā)展環(huán)境下，一些事業(yè)單位的會計工作面臨著重大問題和挑戰(zhàn)，為上級提供的會計信息與實際情況不一致，客觀性不足。客觀性原則是指會計核算提供的信息要以實際經(jīng)濟工作為基礎(chǔ)，真實反映財政情況和收支情況，內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)可信。會計核算數(shù)據(jù)必須是真實的，不能預(yù)計，估計，更不能故意不偽造。會計信息的客觀性有三層含義：即真實性、可靠性和可驗證性。

（二）會計信息缺乏可比性

可比原則是指，會計處理要按照規(guī)定的處理方法執(zhí)行，會計指標(biāo)要一貫性，各個事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)的方法和程序在不同的會計期間未能保持前后一致，隨意變更，不利于事業(yè)單位對前后各期的會計資料進(jìn)行縱向比較。從目前所有的事業(yè)單位來看，部分事業(yè)單位對會計支出和收入的兩種要素沒有進(jìn)行比較分析，例如，在這一階段決定的支出和收入實際上沒有真正落實到可比性的需要中，這種狀況對事業(yè)單位的經(jīng)濟利益有著非常不利的影響。

（三）會計信息缺乏有用性

會計信息缺乏有用性，又稱缺乏相關(guān)性，是指事業(yè)單位會計核算所提供的經(jīng)濟信息應(yīng)當(dāng)不利于信息使用者正確做出經(jīng)濟決策，會計提供的信息未能同經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)。

（四）無法較好地體現(xiàn)單位的事業(yè)結(jié)余

事業(yè)單位要想在會計領(lǐng)域發(fā)揮強大的力量，必須注意事業(yè)單位的預(yù)算體現(xiàn)。這些方面主要通過項目余額指標(biāo)系統(tǒng)完成，這可以很好地反映預(yù)算執(zhí)行強度和事業(yè)部的基本情況。一般來說，按照支付系統(tǒng)的實現(xiàn)原則，事業(yè)均衡是當(dāng)年發(fā)生的實際支出與收入的差值。部分事業(yè)單位為保持今年總收入的平衡，可修改今年的支付時間和征收時間，反映今年收支平衡的人為辦法是人為決定年度收入。為達(dá)到動態(tài)平衡，支出額和進(jìn)口額缺乏一貫性和可靠性，金融信息可靠性指數(shù)大幅下降。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制概述

權(quán)責(zé)發(fā)生制，即，應(yīng)收和應(yīng)付系統(tǒng)，指的是收入或支出的確定通過前款的實際收入。它在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用具有許多優(yōu)點：第一，它適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展理念。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和綜合國力的顯著提高，社會主義市場經(jīng)濟在這一時期進(jìn)行了改革和創(chuàng)新。機構(gòu)要緊跟時代發(fā)展步伐，就要與時俱進(jìn)，合理地將新思想，新機制滲透到會計核算中，責(zé)任發(fā)生制的引入與社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢相吻合，對事業(yè)單位的快速發(fā)展具有積極的影響。其次，解決現(xiàn)金基礎(chǔ)遺留的弊端。在平常的會計核算中，會計人員習(xí)慣于用收付實現(xiàn)制來開展會計工作，雖然這一手段可以取得一定的工作成果，但在市場經(jīng)濟的發(fā)展下，其缺點日益顯露責(zé)任與權(quán)力制度的運用，在解決會計信息缺乏真實性，會計信息缺乏可比性、有用性等問題的同時，也可以提高會計質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)程。

四、事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必要性

（一）促進(jìn)會計核算管理水平的提升

事業(yè)單位要想提高效率和服務(wù)水平，不僅要改革傳統(tǒng)的工作觀念，還要搞好會計工作。然而，在具體工作中，由于收付制度的影響，事業(yè)單位資金的占有和使用之間沒有有效的聯(lián)系，不僅為后續(xù)工作未能提供了可靠的依據(jù)，而且還不利于工作的質(zhì)量和效率的提高。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的合理運用，在提高會計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、合理性的同時，還可以促進(jìn)資本利用率和會計管理水平的提高，使事業(yè)單位現(xiàn)有價值中的會計核算得到充分體現(xiàn)。

（二）如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財務(wù)情況

事業(yè)單位的長遠(yuǎn)定發(fā)展與其內(nèi)部資產(chǎn)，負(fù)債和財務(wù)狀況密切相關(guān)。在以往的會計核算中，由于收付制度的應(yīng)用，資產(chǎn)，負(fù)債，財務(wù)狀況都存在不同程度的問題，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的應(yīng)用和實施，可以解決事業(yè)單位隱藏的資產(chǎn)負(fù)債問題，進(jìn)而提供可行的財務(wù)報表信息，以保證資產(chǎn)，負(fù)債和財務(wù)狀況的合理性和真實性。

五、事業(yè)單位會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用

（一）將收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前來看，現(xiàn)金流量是收付實現(xiàn)制的重點，而我們現(xiàn)在所指的權(quán)責(zé)發(fā)生制則側(cè)重于經(jīng)濟資源的變化，事業(yè)單位資金的管理者需要把握和管理整個單位的債務(wù)狀況，這一過程需要很好地把握現(xiàn)金流量狀況和單位機構(gòu)擁有的資源狀況，主要是過去和現(xiàn)在，這是由于事業(yè)單位決策產(chǎn)生的各種債務(wù)所致。不難看出，將收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制可以及時消除收付實現(xiàn)制的信息偏差，在此過程中，可以有效地避免現(xiàn)金數(shù)量的誤差，不會因為現(xiàn)金支出少，負(fù)債增加而導(dǎo)致事業(yè)單位工作效率低，也不會因為長期資產(chǎn)現(xiàn)金急劇增加而顯得低效。

（二）會計科目中的應(yīng)用

對于事業(yè)單位，總體財務(wù)預(yù)算，一般來說，對于會計費用，必須做好相應(yīng)的問題處理，如在日常單位運作中，對于日常結(jié)算和會計工作的賬目，根據(jù)相關(guān)制度，必須落實發(fā)生制度的主要內(nèi)容，增加應(yīng)清算和應(yīng)付支出項目，對于計劃、無支出的預(yù)算項目，也需要進(jìn)行相應(yīng)的分析和考慮。最重要的一點是，在實際支出和申報過程中，必須嚴(yán)格按照相應(yīng)的程序進(jìn)行，必須組織整個機構(gòu)的財務(wù)預(yù)算。

只有這樣，才能保證今后事業(yè)單位收入賬目的清晰和合理，在許多項目的會計工作中更加科學(xué)，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的良好表現(xiàn)，充分發(fā)揮了制度的優(yōu)越性。

綜上所述，將責(zé)權(quán)發(fā)生制度應(yīng)用于事業(yè)單位會計核算，可以有效提高會計核算質(zhì)量和各類項目資金使用價值，實現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)。因此，在發(fā)展過程中，事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識到責(zé)權(quán)利發(fā)生制度的重要價值，并結(jié)合自身實際合理利用，以取得良好的會計管理效果，達(dá)到全面發(fā)展的目的。

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作者單位：山西省社會科學(xué)院