付玉

[摘 要] 社會(huì)保障籌資方式包含征稅制和繳費(fèi)制。到目前為止，我國(guó)一直采取繳費(fèi)制的籌資方式，即收取相應(yīng)的社會(huì)保障費(fèi)。社會(huì)保障稅的開征則對(duì)征收剛性的增強(qiáng)，以及確保社會(huì)保障籌資的來源極為有利，提高統(tǒng)籌級(jí)別，更有益于社會(huì)保障制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。社會(huì)保障稅費(fèi)之爭(zhēng)已有三十年之久，而2018年7月頒布的相關(guān)改革方案也預(yù)示著社會(huì)保障費(fèi)改稅是大勢(shì)所趨。文章將從我國(guó)實(shí)施社會(huì)保障籌資“費(fèi)改稅”的必要性和可行性入手，進(jìn)行相關(guān)探究和思考，并提出開征社會(huì)保障稅的相關(guān)設(shè)想。

[關(guān)鍵詞] 社會(huì)保障基金 社會(huì)保障稅 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 費(fèi)改稅 籌資方式

中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

從1996年起就有學(xué)者提出“改為征收社會(huì)保障稅”的構(gòu)想；2019年1月1日起開始實(shí)行征管部門的變革，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)一劃給稅務(wù)部門進(jìn)行征收。截止到目前，社會(huì)保障籌資仍采取繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式，沒有引進(jìn)社會(huì)保障稅。然而，實(shí)施社會(huì)保障費(fèi)改稅已經(jīng)成為順應(yīng)社會(huì)保障制度改革的必要之舉，我們應(yīng)當(dāng)探究征收社會(huì)保障稅的必要性、可行性，并提出相關(guān)設(shè)想，以期未來可以實(shí)施對(duì)國(guó)家持續(xù)發(fā)展有利的社會(huì)保障籌資方式的改革。

一、目前我國(guó)社會(huì)保障籌資存在的弊端

（一）社會(huì)保障籌資的統(tǒng)籌層次低

我國(guó)社會(huì)保障籌資涉及的險(xiǎn)種共包括五大類，但就現(xiàn)階段的實(shí)際情況來說，尚未有一項(xiàng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)籌。除此之外，由于在省級(jí)統(tǒng)籌中，社保資金流動(dòng)困難，不利于社會(huì)公平。

（二）社會(huì)保障籌資覆蓋還不全面

到目前為止，我國(guó)社會(huì)保障籌資的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)仍十分顯著，并未做到大面積覆蓋，相較于社會(huì)保障全民覆蓋的目標(biāo)，仍存在明顯的差距。相比而言，醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)具有較為廣泛的覆蓋面，但農(nóng)村覆蓋面仍有諸多空白存在；而其他險(xiǎn)種距離全面覆蓋還有很大的距離。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口逐漸增大

從2013年開始，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金呈現(xiàn)出入不敷出的態(tài)勢(shì)，且社?；鹑笨谡谥饾u增大，只能依靠政府的財(cái)政補(bǔ)貼來補(bǔ)足。

（四）征收基數(shù)不實(shí)，基金收繳難

我國(guó)在社?；鸹I集的過程中存在征收基數(shù)不實(shí)的問題。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，中國(guó)城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)際繳費(fèi)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義繳費(fèi)率，造成相當(dāng)一部分社會(huì)保險(xiǎn)金的流失。

二、社會(huì)保障稅與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的比較

（一）二者的相同點(diǎn)

（1）繳納社會(huì)保障稅或是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)都是為了對(duì)社會(huì)資金予以籌集，從而在社會(huì)再分配的方式。

（2）社會(huì)保險(xiǎn)或社會(huì)保障稅均是由政府征繳，和經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的平等互換差異十分顯著。

（二）二者的不同

（1）二者最大的區(qū)別在于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)存在“有償性”，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的受益人要立足于個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將相應(yīng)的社會(huì)保障獲得；而社會(huì)保障稅具有無償性，群體社會(huì)公眾便是社會(huì)保障稅的納稅人，在政府的相關(guān)服務(wù)或公共物品中，其可以受益，這也符合稅收的受益原則。

（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為?？顚Ｓ?，無須納入國(guó)家公共財(cái)政預(yù)算之中；而作為一種稅收，社會(huì)保障稅需要列為國(guó)家公共財(cái)政預(yù)算范疇中，由國(guó)家統(tǒng)一分配。

（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納在某些方面存在可選擇性，例如，靈活就業(yè)人員可以選擇不繳納；相比而言，社會(huì)保障稅具有強(qiáng)制性，和一定條件相符便必須繳納相應(yīng)的稅款。同時(shí)，可以立足于稅收相關(guān)法律進(jìn)行征收，剛性更強(qiáng)[1]。

三、我國(guó)社會(huì)保障籌資“費(fèi)改稅”的可行性

（一）良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)條件奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量目前位于全球前列，早在2009年GDP總量就已經(jīng)超越了日、德兩國(guó)，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展為實(shí)施 籌資方式“費(fèi)改稅”提供了有力的經(jīng)濟(jì)條件。

除此之外，我國(guó)計(jì)劃生育政策的實(shí)施，控制了我國(guó)人口增長(zhǎng)速度，大部分家庭目前都是“421家庭模式”，人們對(duì)醫(yī)療和養(yǎng)老需求越來越強(qiáng)，在此形勢(shì)下需要更加健全的社會(huì)保障制度。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展也使人們的視野更加開闊，逐漸增強(qiáng)了社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)，所以，人們更加愿意積極投身于社會(huì)保障之中，給籌資方式的改革提供了良好的社會(huì)基礎(chǔ)。

（二）國(guó)外經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)“費(fèi)改稅”提供有力的借鑒

從當(dāng)前情況來看，在諸多西方國(guó)家，社會(huì)保障稅是一種主要稅種。同時(shí)，通過積極完善和總結(jié)，部分國(guó)家社會(huì)保障稅的征收制度日趨成熟。例如，德國(guó)采用的是項(xiàng)目型社會(huì)保障稅、英國(guó)采用的是對(duì)象型社會(huì)保障稅，美國(guó)采用的則是混合型社會(huì)保障稅。雖然其他國(guó)家所涉及的社會(huì)保障稅有所區(qū)別，但均能為我國(guó)社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的改革提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

（三）征管體制改革為“費(fèi)改稅”打下良好開端

自2019年1月1日起，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收權(quán)徹底由社保機(jī)構(gòu)向稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移。此項(xiàng)機(jī)構(gòu)改革使征管主體得到了簡(jiǎn)化。征收權(quán)的劃轉(zhuǎn)將社會(huì)保障“費(fèi)改稅”改革進(jìn)程中的一大難題有效解決，為社會(huì)保障稅的開征打下了良好的基礎(chǔ)。

四、我國(guó)征收社會(huì)保障稅的基本設(shè)想及建議

（一）社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)

1.納稅人的界定

判定納稅義務(wù)人，應(yīng)結(jié)合受益范圍進(jìn)行界定，即我國(guó)境內(nèi)的所有單位和個(gè)人。具體涉及：行政機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，企事業(yè)單位，我國(guó)境內(nèi)各類職工，一些和條件相符的農(nóng)民以及自由職業(yè)者這幾個(gè)大類。

2.稅目及稅率

參照英、美等國(guó)社會(huì)保障稅的征收模式和我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的內(nèi)容，我國(guó)社會(huì)保障稅可以運(yùn)用各種項(xiàng)目當(dāng)作稅目來征收，但考慮到改革難度較大，可以先就覆蓋面最廣、受益程度最大、資金需求量最大的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三種險(xiǎn)種對(duì)稅目予以設(shè)置。

在設(shè)置稅率方面，應(yīng)嚴(yán)格遵循“以比例稅率為主，定額稅率為輔”的原則，也就是，如納稅人收入穩(wěn)定，應(yīng)運(yùn)用比例稅率的方法對(duì)其應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算，而若是納稅人的收入不穩(wěn)定，則采用定額稅率的方法。

3.減免稅

在進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，可以針對(duì)特定對(duì)象設(shè)置稅收優(yōu)惠，如困難家庭、農(nóng)村無收入人群、有重大疾病影響勞動(dòng)能力的人群、殘疾人等。立足于特定對(duì)象的實(shí)際情況可以借助減免稅的形式將其負(fù)擔(dān)減輕，但要保證給予優(yōu)惠的同時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的審批與備案程序，保障社會(huì)公平。

（二）建議

1.完善社會(huì)保障法律法規(guī)

稅款的征收需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，要想征收社會(huì)保障稅，應(yīng)盡快制定并通過獨(dú)立的《社會(huì)保障稅法》，將其作為征收依據(jù)，實(shí)現(xiàn)公共收費(fèi)到國(guó)家稅收的轉(zhuǎn)變?！渡鐣?huì)保障稅法》中應(yīng)對(duì)納稅人和應(yīng)盡的納稅義務(wù)予以明確界定，把合理的稅率和稅目列出，并將相關(guān)稅收優(yōu)惠準(zhǔn)確描述出來，避免產(chǎn)生歧義和漏洞[2]。

2.加大稅務(wù)部門的監(jiān)管力度

社會(huì)保障稅開征后，稅務(wù)部分要將社會(huì)保證稅的計(jì)稅依據(jù)核定、征繳以及追繳等全過程承擔(dān)起來。稅務(wù)部門作為征收責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)明確自身職責(zé)，對(duì)納稅人相關(guān)信息進(jìn)行充分核對(duì)和檢驗(yàn)，嚴(yán)格依法征收，針對(duì)未按時(shí)繳稅者給予相應(yīng)的懲罰措施；利用好現(xiàn)代科技信息技術(shù)，保證稅款能夠及時(shí)、全額征繳。

3.循序漸進(jìn)，分步實(shí)施

“費(fèi)轉(zhuǎn)稅”改革涉及全國(guó)十幾億人口的根本利益，改革不能一蹴而就，制度設(shè)計(jì)階段要考慮充分、做好總體規(guī)劃。初步實(shí)施時(shí)要穩(wěn)步推進(jìn)，力求平穩(wěn)過渡?？梢韵冗x擇一些省份當(dāng)作試點(diǎn)，對(duì)試點(diǎn)中的問題和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，充分改進(jìn)后再逐步推行至全國(guó)。

4.兼顧效率與公平

社會(huì)保障稅改革過程中，要同時(shí)兼顧好效率與公平。征收社會(huì)保障稅的最終目的就是為了保障人民生活、促進(jìn)社會(huì)公平，因此維護(hù)公平是首要任務(wù)。同時(shí)，必須重視效率，不然就很難把規(guī)模廣泛的社會(huì)保障資金籌集到，同樣也無法達(dá)成保障人民生活的目的。因此，要合理確立社會(huì)保障稅的相關(guān)制度，保證公平與效率的兼顧。

5.征稅與補(bǔ)貼并行

如何從制度設(shè)計(jì)上避免社會(huì)保障稅被企業(yè)通過刻意降低工資的方式轉(zhuǎn)移給職工，確保不會(huì)影響職工的收入水平，是我國(guó)對(duì)社會(huì)保障稅進(jìn)行征收過程應(yīng)深入思考的問題。從現(xiàn)階段的現(xiàn)狀可以看出，我國(guó)的勞動(dòng)力供給比需求大，為避免稅收給勞動(dòng)者帶來過重壓力，政府可給予納稅人一定的補(bǔ)貼[3]。

6.做好對(duì)社?；鸬念A(yù)算管理

相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立健全社會(huì)保障預(yù)算體系，以此對(duì)設(shè)備保障資金的支出方向、收入結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化和規(guī)范，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，避免社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收時(shí)期收支不平衡的問題再次發(fā)生。

五、結(jié)語

社會(huì)保障籌資方式的轉(zhuǎn)變是關(guān)系到全體國(guó)民的重大改革，實(shí)施困難、囊括范圍廣，這需要相關(guān)部門在設(shè)計(jì)制度的過程中對(duì)我國(guó)目前籌資方式的不足以及國(guó)外征收社會(huì)保障稅的經(jīng)驗(yàn)予以總結(jié)，設(shè)計(jì)出一套符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的社會(huì)保障稅制度，循序漸進(jìn)、逐步推行，以此來完善我國(guó)特色的社會(huì)保障制度，為廣大民眾的幸福生活提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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