米福祿

【摘要】上市公司盈余管理就是實際管理企業(yè)的人員為提高營運商利潤和機構價值，在遵循會計準則的前提下，所采取的調整經營行為、交易或財務處理等手段，對企業(yè)盈余進行調整乃至操控的行為。

【關鍵詞】上市公司;盈余管理;盈余管理現狀;盈余管理主要手段

1 上市公司盈余管理現狀

首先，我國的很多上市公司都存在著盈余管理。吳聯(lián)生等對1998年到2004年期間的上市公司進行調查，發(fā)現過半的虧損公司，都在進行盈余管理，從而避免虧損。

其次，從我國上市公司的實際情況來看，盈余管理已經成了司空見慣的事情，很多虧損的上市公司都通過減值準備來控制盈余，形成了上半年虧，下半年贏的局面，這種會計行為叫洗大澡。這種盈余管理現象，在我國非常普遍，滬深兩市就有多家上市公司進行了會計估計變更，有多家企業(yè)也挑戰(zhàn)了會計政策。當然這其中也有很多是符合規(guī)定的合理的變更。但不可否認的是，其中大部分的上市公司，都在進行著盈余管理，而且是有目的的進行，這些盈余管理都提高了上市公司的凈利潤值。

2 上市公司盈余管理主要手段

2.1會計方法

2.1.1管理收入與管理費用

管理收入有兩種，一種是確認收入，在會計實務中，會出現一些身處財務困境中的上市公司，在確認收入時，雖然明知未滿足收入確認標準時依然確認收入，以此達到增加收入提高利潤的目的。另一種方式是實際意義上的收入虛增。這種虛增收入的方式實際上是人為的、故意的操縱。

管理費用的主要方式有兩種：一種方式是延遲計提費用，把本應當期計提的費用，延遲到以后期間計提，減少了當期費用，從而增加當期利潤。這種方式實際上違反了權責發(fā)生制原則。另外一種方式是通過費用資本化的處理來增加利潤。在會計上，支出可以分為資本性和收益性兩種，收益性的相對時間短，計入當期損益;資本性支出的效益在較長的時間內發(fā)揮作用，能夠影響若干會計期間，將其作為資產，需要體現在資產負債表中。這兩項支出的區(qū)別之一在于受益期間不同，但會計人員在實際工作中，并沒有一個嚴格的標準來規(guī)范這個受益期間，這就讓盈余管理鉆了空子。

2.1.2變更會計政策和會計估計

會計政策是指會計人員在進行賬務處理的時候，為會計操作提供的準則、依據和方法，不得隨意變更會計政策，但同時準則也賦予企業(yè)變更會計政策的權利，因為經濟形勢萬變，企業(yè)經營也隨時面臨新形勢和新挑戰(zhàn)，因此有時變更會計政策可以增加外部對企業(yè)的了解。會計估計，是一種主觀估計和價值判斷，帶有強烈的主觀色彩，需要經驗的積累，當這種經驗積累能夠讓會計信息更加充分和真實的時候，會計準則是允許變更會計估計的，但是正是由于該準則對會計政策和會計估計變更的規(guī)定，沒有客觀的衡量標準，因此給企業(yè)留下很大的發(fā)展空間。企業(yè)常用的方法有：①變更存貨的計價方法;②變更無形資產攤銷;③變更壞賬準備計提;④變更固定資產折舊。

2.1.3計提和沖回資產減值損失

資產減值損失的計提，帶有主觀性和經驗性，因此也成為企業(yè)常用的調節(jié)利潤的一種手段。會計人員經常利用計提減值準備時，夸大減值，而在之后需要提高利潤的某個會計期間再進行沖回，這樣就能夠提高利潤，這種方式在我國很常見，但存在著違背會計信息質量要求的可比性原則。

2.2關聯(lián)交易

關聯(lián)交易通常是指一方直接或間接控制另一方的關聯(lián)關系，或者兩方同時受一方控制，那么關聯(lián)的雙方其實存在著很多的內部交易，經常通過私下協(xié)議來進行非正常的交易，很多都不符合市場價格，主要有：

2.2.1讓、置換和出售資產

通過轉讓，置換等方法將不良資產去除，從而避免經營上的不利影響，這些經常要支付財務費用。為此，上市公司會通過一些方式將不良資產或債務擺脫，比如轉讓、置換、出售等方式。

2.2.2資產租賃

上市公司的母子公司之間依然聯(lián)系密切，存在包括無形資產和固定資產等租賃的多種租賃方式。為了降低子公司的運營成本，母公司將租賃其資產來幫助子公司，而僅僅收取很少的費用，同時還允許子公司還將低價租得的資產高價轉租出去，以此獲利。從這個角度說，由于與母公司存在關聯(lián)關系，子公司才能夠憑借資產租賃提高利潤。

2.2.3委托經營與受托經營

這種方式也是關聯(lián)交易的主要方式，該種方式下，通過權衡利益，委托關聯(lián)企業(yè)進行生產或接受委托收取費用，都是企業(yè)獲利的形式，該方式靈活可控，也不會牽扯所有權的變更。

2.3政府補助

在我國，很多上市公司憑借其國有企業(yè)背景上市，而這些公司的上市與地方政府有著密不可分的關系。上市公司的發(fā)展，將直接影響當地政府的經濟，作為納稅大戶，政府需要上市公司的稅收作為財政收入的主要來源，所以，政府不希望上市公司因為虧損等原因而被停市，經常通過政策來保護企業(yè)，讓企業(yè)生產下去。而且上市公司越多，則政府的執(zhí)政成績也就越突出，經濟環(huán)境也就越好，越容易促進政府財政的提高，從而提高地方經濟。

2.3.1政補貼

為實現扶持相關產業(yè)、提升地方經濟建設的目標，政府主要負責審核相關上市企業(yè)，對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和目標進行評估，通過政策扶持和財政補貼等手段來幫助上市企業(yè)達到經濟目標。但是在執(zhí)行的過程中，被地方政府當成了幫助財務困境上市公司的一種盈余管理的手段。而這種“政府幫助困難企業(yè)”的行為，實際上是一種濫用財政補貼政策的行為。

2.3.2稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策是政府經常使用的一種經濟支持手段，它將直接促進經濟發(fā)展的方向和產業(yè)結構優(yōu)化調整。然而在實際中，稅收優(yōu)惠卻變成減輕上市公司財務壓力，間接提升利潤的手段。這種優(yōu)惠是政府在權利范圍內給予稅收減免，不具有經常性，發(fā)展下去，不僅不利于企業(yè)與政府關系的發(fā)展，還不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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