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        企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)研究

        2020-10-20 05:46:17伊吉龍
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年27期
        關(guān)鍵詞:合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制現(xiàn)代企業(yè)

        伊吉龍

        摘要:在經(jīng)濟(jì)全球化深化發(fā)展的背景下,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善需要全面參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,其中,合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要內(nèi)容。文章在闡述合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵的基礎(chǔ)上,從控制判定標(biāo)準(zhǔn)、比例合并法、合并程序、合并報(bào)表的構(gòu)成、內(nèi)部抵銷處理幾個(gè)方面分析企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)內(nèi)容,并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在的問(wèn)題,就如何優(yōu)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行策略分析。

        關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);合并財(cái)務(wù)報(bào)表;編制;優(yōu)化

        引言

        在經(jīng)濟(jì)全球化的深化發(fā)展下,國(guó)際之間的競(jìng)爭(zhēng)變得更加激烈,企業(yè)合并、企業(yè)重組的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,各個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略合作發(fā)展體現(xiàn)出多元化的特點(diǎn),且這種戰(zhàn)略合作關(guān)系在企業(yè)實(shí)務(wù)中更加體現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化的特點(diǎn)。按照有關(guān)規(guī)定,企業(yè)合并需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況真實(shí)的反映出來(lái),并借助報(bào)表的內(nèi)容來(lái)對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況作出評(píng)估,為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展提供重要支持。文章現(xiàn)結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)內(nèi)容,立足于當(dāng)前企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在的問(wèn)題,就如何進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行策略分析。

        一、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

        (一)內(nèi)涵

        合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是指反映母公司和全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編訂的主體力量是母公司,在具體編訂的時(shí)候以屬于合并范圍內(nèi)的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為基礎(chǔ)力量,在整合各方資料的情況下,按照公司發(fā)展目標(biāo)和權(quán)益法基本規(guī)定編制報(bào)表。

        企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供更為全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況的信息,從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供更有利的支持。

        (二)編訂程序

        第一,強(qiáng)化對(duì)個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)信息的審核。在明確個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基本編訂方式的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的基本內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)檢查,在確定好財(cái)務(wù)報(bào)表的信息之后按照步驟將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息錄入到工作底稿中。第二,編訂調(diào)整分錄。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候需要對(duì)各個(gè)子公司和母公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理,由此來(lái)確定信息的真實(shí)有效。對(duì)于不是同一個(gè)控制下的子公司則是需要仔細(xì)查看公司的備查簿,并根據(jù)權(quán)益法對(duì)子公司的股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。另外,在編訂的時(shí)候還需要根據(jù)權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)投資單位實(shí)施管理控制的時(shí)候按照成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。成本法的處理方式如下所示:①取得時(shí)按照付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)確定長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值。②被投資單位發(fā)放股利的時(shí)候按照實(shí)際收到的現(xiàn)金股利來(lái)確認(rèn)投資收益。在長(zhǎng)期投資的過(guò)程中,賬面價(jià)值會(huì)不斷變化,但是被投資單位由于盈虧的影響,它的所有者權(quán)益是會(huì)發(fā)生變化的。這樣母公司賬面上的長(zhǎng)期股權(quán)投資就無(wú)法真正反映出在被投資單位所有者權(quán)益中的占據(jù)份額。在權(quán)益法下,被投資單位盈虧的計(jì)算不管是否發(fā)放現(xiàn)金股利,都需要按照權(quán)益法的計(jì)算公式進(jìn)行分配。第三,編制抵消分錄。編制抵消分錄是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編訂的一個(gè)重要內(nèi)容,通過(guò)編制抵消分錄將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響消除。第四,計(jì)算合并金額。在單體報(bào)表匯總金額基礎(chǔ)上,考慮抵消分錄對(duì)報(bào)表的影響,計(jì)算出合并金額。

        二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)

        (一)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

        企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的納入包含兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是由投資公司在被投資公司所占據(jù)持股比例來(lái)決定的,一般情況下在擁有被投資公司一半以上股權(quán)的情況下就擁有控制權(quán)。第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。母公司對(duì)子公司擁有絕對(duì)的控制權(quán),能夠決定子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)此從子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制的時(shí)候表面上采取的是質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),但是在具體操作上應(yīng)用的卻是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),由此使得財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)管理出現(xiàn)了模糊不清的問(wèn)題。

        企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的控制需要的是一種實(shí)際意義上的控制而不是表面上的控制,從實(shí)踐操作上來(lái)看采用表決權(quán)的控制標(biāo)準(zhǔn)要比合并注冊(cè)控制標(biāo)準(zhǔn)更加具備實(shí)際應(yīng)用意義。因?yàn)?,投資企業(yè)被選定為投資企業(yè)的時(shí)候擁有的權(quán)益資本只能夠反映出投資企業(yè)在被投資企業(yè)設(shè)立時(shí)投入成本的大小,這種權(quán)益資本與最終的表決權(quán)占比并不完全一致。

        (二)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一的問(wèn)題

        按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定要求,母公司在發(fā)展的過(guò)程中需要統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策,確保母公司和子公司會(huì)計(jì)政策的一致性。在子公司會(huì)計(jì)政策和母公司會(huì)計(jì)政策不一致的時(shí)候子公司需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)務(wù)上這一規(guī)定的實(shí)施存在現(xiàn)實(shí)難度,因?yàn)槟腹就邆涠鄠€(gè)子公司,在處理權(quán)責(zé)關(guān)系和財(cái)務(wù)管理劃分方面難度大。

        (三)連續(xù)編訂合并財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)的問(wèn)題

        在連續(xù)編訂合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)的調(diào)整存在較大的難度。如某些子公司是通過(guò)多次投資達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn),其期初未分配利潤(rùn)中歸屬于母公司利潤(rùn)的金額的確定存在難度,需要從合并日開始核算,從而確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表日期初數(shù)額。

        三、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在的問(wèn)題

        (一)合并報(bào)表的范圍不夠明確

        現(xiàn)代企業(yè)開始朝著多元化的方向發(fā)展,在這樣的發(fā)展背景下企業(yè)的股權(quán)關(guān)系和組織機(jī)構(gòu)變得更加復(fù)雜,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也變得更加困難,以往的管理方式會(huì)使得會(huì)計(jì)信息處理效果得不到保證,最終使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)范圍不明確的現(xiàn)象,降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。合并報(bào)表范圍的不明確具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,會(huì)計(jì)工作人員在工作中缺乏責(zé)任心,專業(yè)服務(wù)型較差。第二,母公司和子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的時(shí)候面臨較大的難度。第三,子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息化建設(shè)程度較低,子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息化水平和總公司相比存在較大的差異。

        (二)會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一

        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)母公司和子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理政策有著較高的要求,即要求母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策要始終保持在一致的水平,在母公司和子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理遇到問(wèn)題之后需要由母公司來(lái)進(jìn)行解決,但是從實(shí)際操作上來(lái)看,這種規(guī)定沒(méi)有真正落實(shí),合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作難度加大。

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