林振州

摘要：城建投資企業(yè)承擔(dān)城市基建職能，為城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)設(shè)施配置，使得各類企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠高效有序開展，但是受城建投資企業(yè)的項(xiàng)目資金需求大、投資周期長(zhǎng)、項(xiàng)目預(yù)期收益回籠慢等因素影響，不少城建投資企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平無法得到合理控制，使得城建投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效益難以提升?；诖?，城建投資企業(yè)需要積極發(fā)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，包括資金管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)、組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)科學(xué)結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況探討相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以尋求企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度的提升。

關(guān)鍵詞：城建投資企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

引言

由于城建投資企業(yè)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求日益提升，使得城建投資企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)較為頻繁，包括項(xiàng)目融資風(fēng)險(xiǎn)研究、風(fēng)險(xiǎn)處理方案預(yù)算等，從而保證企業(yè)城市基建項(xiàng)目的可靠實(shí)施和持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。但是，由于受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)制不完善等因素影響，城建投資企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)依然存在些許風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括預(yù)算管理流程不完善所致的資金管理風(fēng)險(xiǎn)等，因此，城建企業(yè)值得針對(duì)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面的探討和研究。

一、城建投資企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其成因

（一）資金管理風(fēng)險(xiǎn)

由于城建投資類企業(yè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的資金流持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、資金流需求量高，企業(yè)資金管理活動(dòng)的良性與否直接關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的質(zhì)量，因而城建企業(yè)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)值得探討，一方面，是指預(yù)算管理流程不健全所致的企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)。由于城建項(xiàng)目涉及不少財(cái)政補(bǔ)貼資金、專項(xiàng)資金的預(yù)算計(jì)劃，再加上存在社會(huì)資本參與的城建項(xiàng)目同樣需要合規(guī)的預(yù)算編制，企業(yè)預(yù)算管理流程的持續(xù)完善是控制資金管理風(fēng)險(xiǎn)水平的優(yōu)良途徑，但是個(gè)別城建投資企業(yè)依然存在資金管理流程不健全的現(xiàn)象。也就是說，由于企業(yè)對(duì)PPP項(xiàng)目的預(yù)算編制、執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效反饋、預(yù)算績(jī)效轉(zhuǎn)化活動(dòng)缺失標(biāo)準(zhǔn)化的執(zhí)行流程，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的城建項(xiàng)目無法具備科學(xué)可靠的財(cái)務(wù)指標(biāo)反映，使得資金預(yù)算效果不樂觀、項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效不達(dá)標(biāo)，最終增大了企業(yè)的資金流緊縮風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，是指企業(yè)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制不完善所致的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。盡管城建投資企業(yè)完善了基本健全的預(yù)算管理流程，但是不少城建項(xiàng)目的資金使用效率依然不容樂觀，甚至出現(xiàn)預(yù)算頻繁超額、預(yù)算績(jī)效整體不樂觀的現(xiàn)象，使城建企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平難以降低，最終不利于企業(yè)預(yù)算使用合規(guī)性、資金管理有效性的持續(xù)增強(qiáng)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)

由于城建投資企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在設(shè)計(jì)和執(zhí)行欠缺，不少城建投資企業(yè)的內(nèi)控實(shí)施效果不佳，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能難以充分發(fā)揮。一方面，是指財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不足所致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于城建投資企業(yè)的預(yù)算管理崗與資金管理崗等其他不相容崗位存在多崗兼職的現(xiàn)象，城建項(xiàng)目的資金使用方向、資金使用額度比重合規(guī)性不足，甚至城建投資企業(yè)多傾向于風(fēng)險(xiǎn)收益均高的城建項(xiàng)目，繼而導(dǎo)致城建投資企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平難以降低。另一方面，是指內(nèi)控制度執(zhí)行懈怠導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于城建企業(yè)的內(nèi)控績(jī)效評(píng)價(jià)不足、內(nèi)控流程執(zhí)行不力，企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息難以有效溝通交換、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息無法及時(shí)披露，使得企業(yè)的內(nèi)控有效性削弱、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平難以降低。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理部門的組織設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

盡管有不少城建投資企業(yè)具備了完善的內(nèi)控制度，但是企業(yè)針對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的組織設(shè)計(jì)依然存在不足。一是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門不健全。盡管城建投資企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，同時(shí)還對(duì)企業(yè)內(nèi)外的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類、評(píng)價(jià)，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)能夠有序開展，但是其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程節(jié)點(diǎn)的崗位配置依然有待細(xì)化，甚至出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職責(zé)混亂的現(xiàn)象，進(jìn)而不利于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制力度的持續(xù)提升。二是風(fēng)險(xiǎn)管理部門欠缺獨(dú)立性。由于城建投資企業(yè)的內(nèi)控組織設(shè)計(jì)不完善，不少城建投資企業(yè)尚未健全獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，或者盡管企業(yè)具備風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但是其風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)限受制于財(cái)務(wù)部門，具體表現(xiàn)為企業(yè)風(fēng)控活動(dòng)形同虛設(shè)、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)獨(dú)立性不足、內(nèi)控績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不完善，最終導(dǎo)致城建投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)、及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的職能。

（四）市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

由于城建投資企業(yè)長(zhǎng)期以來的城建項(xiàng)目建設(shè)主要受限于政府干預(yù)，再加上不少城建投資企業(yè)的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，城建項(xiàng)目的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)過程難免會(huì)存在些許風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是市場(chǎng)化估值風(fēng)險(xiǎn)。由于眾多城建投資項(xiàng)目的預(yù)算編制過程無法充分考慮到城建項(xiàng)目的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)、資金使用績(jī)效、項(xiàng)目預(yù)期收益價(jià)值，再加上不少城建項(xiàng)目的公益性較強(qiáng)，城建項(xiàng)目的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)過程難免會(huì)存在估值不確定、預(yù)期績(jī)效脫離實(shí)際的現(xiàn)象，使得企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)提升。二是市場(chǎng)化籌融資風(fēng)險(xiǎn)。為滿足城建項(xiàng)目市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的籌融資需求，政府投融資平臺(tái)的應(yīng)用使得城建項(xiàng)目的籌資活動(dòng)能夠順利開展，但是其籌資風(fēng)險(xiǎn)管理依然存在不足。例如，城建項(xiàng)目公司的資本結(jié)構(gòu)不合理，具體表現(xiàn)為銀行貸款占比較高、財(cái)政補(bǔ)貼占比高的流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致城建投資企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平難以有效降低。

二、降低城建投資企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的防范措施

（一）完整設(shè)計(jì)項(xiàng)目預(yù)算管理流程

完整設(shè)計(jì)城建項(xiàng)目的預(yù)算管理流程，是城建投資企業(yè)降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)務(wù)管理水平的優(yōu)秀途徑，具體而言，企業(yè)管理者可以從三方面入手：一是健全PPP項(xiàng)目的預(yù)算管理流程。這需要企業(yè)依據(jù)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效反饋、預(yù)算績(jī)效應(yīng)用轉(zhuǎn)化的基本管理節(jié)點(diǎn)，針對(duì)不同類型的城建項(xiàng)目設(shè)定科學(xué)可靠的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，通過項(xiàng)目資產(chǎn)健康指數(shù)、項(xiàng)目資金回籠率、項(xiàng)目公共性質(zhì)行使?fàn)顩r等形式的反映，使得PPP項(xiàng)目的預(yù)算資金使用效率得到有力反饋。二是完善預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督問責(zé)機(jī)制。依據(jù)城建項(xiàng)目出現(xiàn)預(yù)算頻繁超額、預(yù)算績(jī)效整體不樂觀的現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員、招標(biāo)管理人員需要及時(shí)的發(fā)掘預(yù)算異常因素，使得原材料價(jià)格波動(dòng)、人力成本浮動(dòng)、項(xiàng)目預(yù)算編制不科學(xué)等預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有力規(guī)避，以便于城建投資企業(yè)優(yōu)化資金計(jì)劃、完善融資計(jì)劃，最終降低城建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。三是完善預(yù)算績(jī)效轉(zhuǎn)化機(jī)制。這需要城建企業(yè)及時(shí)的研究往期同類城建項(xiàng)目的預(yù)算績(jī)效數(shù)據(jù)，通過多重因素分析、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等形式，使得企業(yè)對(duì)未來同類城建項(xiàng)目的預(yù)算績(jī)效形成足夠可靠的預(yù)算編制方法，以保證對(duì)企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)的有力規(guī)避。比如，橋梁建設(shè)類項(xiàng)目需要實(shí)現(xiàn)原材料采購(gòu)成本、工程設(shè)計(jì)綜合費(fèi)用等預(yù)算項(xiàng)目的績(jī)效應(yīng)用，使得企業(yè)未來的材料采購(gòu)決策偏向于預(yù)算浮動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的供應(yīng)商、工程設(shè)計(jì)綜合費(fèi)用足夠科學(xué)合理。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行力度

要保證城建投資企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理水平提升，需要城建企業(yè)持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控制度環(huán)境、提升制度執(zhí)行力度，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的良性轉(zhuǎn)變。一是完善內(nèi)控制度設(shè)計(jì)。也就是說，城建投資企業(yè)需要依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)控信息溝通機(jī)制、內(nèi)控管理信息系統(tǒng)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程、內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行持續(xù)的修訂完善，使得城建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息、績(jī)效信息、風(fēng)險(xiǎn)信息充分被內(nèi)控制度所控制，同時(shí)通過完善風(fēng)險(xiǎn)信息控制傳導(dǎo)機(jī)制、編制風(fēng)險(xiǎn)目錄等形式，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控職能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有力支持。例如，針對(duì)城建投資企業(yè)存在高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投資決策的情況，內(nèi)控部門需要及時(shí)地報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)信息、績(jī)效信息、財(cái)務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)信息等信息給予決策者，最終保證城建企業(yè)資金流向的科學(xué)確定、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力控制。二是健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督方式。這需要城建企業(yè)盡可能脫離政治性干預(yù)較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，使得企業(yè)高層管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的流程執(zhí)行、財(cái)務(wù)報(bào)告反饋、內(nèi)控報(bào)告反饋給予獨(dú)立的審核和控制，同時(shí)借助于專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估、內(nèi)控績(jī)效審計(jì)等途徑，以便于企業(yè)及時(shí)地調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督方式。例如，內(nèi)控績(jī)效審計(jì)同時(shí)發(fā)現(xiàn)多崗位人員的內(nèi)控執(zhí)行績(jī)效存在異常，則企業(yè)內(nèi)控部門需要及時(shí)排查內(nèi)部崗位配置中的一人多崗問題，

（三）堅(jiān)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的組織結(jié)構(gòu)支持

要保證城建投資企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的持續(xù)健康控制，企業(yè)內(nèi)部需要給予風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)堅(jiān)實(shí)的組織結(jié)構(gòu)支持。以保障企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、城建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有序開展。具體而言，城建投資企業(yè)可以從兩方面入手：一是健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門。這需要城建投資企業(yè)積極的完善內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，使得內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息披露部門、內(nèi)控管理專門化部門在企業(yè)內(nèi)部組織層級(jí)中分級(jí)設(shè)定，以便于企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)層面、戰(zhàn)略風(fēng)控層面、整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層面同步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，最終保證城建投資企業(yè)在項(xiàng)目籌備期、可行性研究、項(xiàng)目執(zhí)行期、竣工驗(yàn)收資金決算階段具備充分的風(fēng)控活動(dòng)支持。二是完善獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。這需要企業(yè)及時(shí)的健全與企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)流程平行的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，使得企業(yè)城建項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)不再局限于資金風(fēng)險(xiǎn)管理，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部治理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的有力識(shí)別和控制。例如，針對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行期的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分類環(huán)節(jié)需要由內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門共同參與，使得內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門明確風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理部門獨(dú)立進(jìn)行不同風(fēng)險(xiǎn)類型的預(yù)警預(yù)案設(shè)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)城建投資企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的精益程度提升。

（四）完善項(xiàng)目市場(chǎng)化運(yùn)轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程

完善城建項(xiàng)目市場(chǎng)化運(yùn)轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，城建投資企業(yè)需要從兩方面入手：一是健全市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估流程。依據(jù)城建項(xiàng)目的可行性研究、建設(shè)資金籌備、項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度核算、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等基本建設(shè)流程，城建企業(yè)需要相應(yīng)的完善風(fēng)險(xiǎn)管理流程，使得預(yù)算可行性分析、預(yù)算績(jī)效目標(biāo)調(diào)研、籌融資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)成本報(bào)告等風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)成為企業(yè)城建項(xiàng)目持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的安全流程，最終保證企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度的提升。比如，針對(duì)建設(shè)資金籌備環(huán)節(jié)，城建投資企業(yè)需要逐步探索脫離政府大額度補(bǔ)貼的融資形式，使得PPP模式等新型社會(huì)資本參與的融資形式逐步落地實(shí)施，以降低城投投資企業(yè)的籌融資風(fēng)險(xiǎn)。二是完善編制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)目錄。這需要城建投資企業(yè)及時(shí)的發(fā)掘市場(chǎng)環(huán)境中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，將金融政策風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)機(jī)制自我調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)納入城建項(xiàng)目市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)目錄，以保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)有據(jù)可依。例如，針對(duì)金融政策風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分利率風(fēng)險(xiǎn)和非利率風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步區(qū)分為銀行利率風(fēng)險(xiǎn)和非銀行金融機(jī)構(gòu)利率風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

城建投資企業(yè)要控制和降低自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，不僅需要從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)層面同時(shí)探討和完善風(fēng)險(xiǎn)管理流程，同時(shí)還需要結(jié)合自身預(yù)算管理流程、內(nèi)控組織環(huán)境、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)制度的具體內(nèi)容進(jìn)行問題探討，通過風(fēng)險(xiǎn)成本評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案設(shè)計(jì)等形式，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與企業(yè)發(fā)展規(guī)模相匹配。

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