胡曉麗

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，企業(yè)內(nèi)部暴露出來的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等已成為影響企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要因素。本文通過對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀的研究，旨在構(gòu)建一套完整有效的內(nèi)部審計風(fēng)險防范體系，為企業(yè)健康發(fā)展提供強有力保障。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險;內(nèi)部審計;防范對策

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，企業(yè)經(jīng)濟運行格局突破了原有模式，市場環(huán)境變得愈加復(fù)雜化，企業(yè)間的競爭也愈發(fā)的激烈[1]。與此同時，企業(yè)內(nèi)部暴露出來的戰(zhàn)略、財務(wù)、市場、經(jīng)營、法律等風(fēng)險愈加凸顯，已經(jīng)引起了社會廣泛的關(guān)注。內(nèi)部審計是監(jiān)督和防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的重要手段，而目前相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計還停留在事后財務(wù)稽核狀態(tài)，未能通過內(nèi)部審計的事前防范、事中控制、事后評價和反饋，有效地應(yīng)對企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展過程中可能遇到的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險。本文通過對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理的現(xiàn)狀分析，擬構(gòu)建一套內(nèi)部審計風(fēng)險管理與防范對策體系，旨在為企業(yè)健康有序地發(fā)展提供強有力地保障。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險管理的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計環(huán)境方面

導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境差的因素很多，最主要的就是對內(nèi)部審計的認識不足，對內(nèi)部審計的認識還停留在傳統(tǒng)的“查賬”層面。因此，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計崗位。企業(yè)的日常風(fēng)險控制主要依賴財務(wù)部門下面的財務(wù)稽查崗，而財務(wù)稽查的職責(zé)主要是對財務(wù)收支及與財務(wù)收支有關(guān)的活動、預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督;沒有涵蓋經(jīng)濟責(zé)任，上級政策、法規(guī)及內(nèi)部制度執(zhí)行，公司戰(zhàn)略，內(nèi)部控制制度，全面風(fēng)險管理等方面。從現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的角度來看，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是不科學(xué)的，業(yè)務(wù)風(fēng)險系數(shù)較高。

（二）內(nèi)部審計制度方面

企業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險防范方面，由于受傳統(tǒng)管理思維影響，對內(nèi)部風(fēng)險缺少正確的認識，尚未形成一整套完整的內(nèi)部審計風(fēng)險防范制度。對設(shè)置在財務(wù)部的稽查崗，只有具體的崗位職責(zé)規(guī)定，沒有明確的稽查對象和范圍;開展經(jīng)營活動收支情況、會計實操、小型工程維修和中小額度物資采購結(jié)算、年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況等稽查項目，也沒有相應(yīng)的工作細則進行指導(dǎo)規(guī)范。內(nèi)部審計制度的不健全，極易形成舞弊漏洞從而引發(fā)各種業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，無法保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計資源方面

由于企業(yè)沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，沒有單獨的內(nèi)部審計工作經(jīng)費，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)無法得到合理配置;而設(shè)置在財務(wù)部的稽查崗，由于是非專業(yè)審計人員，沒有內(nèi)部審計工作經(jīng)歷，專業(yè)審計能力較低;加上財務(wù)稽查崗與公司各環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)沒有打通，作為信息孤島，很難與公司內(nèi)部其他系統(tǒng)之間進行時時的信息交互，導(dǎo)致信息溝通不順暢，各種信息不能得到快速傳遞與交流，抗風(fēng)險成本加大。

（四）內(nèi)部審計流程方面

財務(wù)稽查主要是對各部門報送的重要經(jīng)營合同、投資合同、工程建設(shè)合同、物資采購合同、經(jīng)營活動預(yù)結(jié)算、會計原始資料、會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料進行后期稽核。而對內(nèi)部經(jīng)營規(guī)劃及實施方案的前期審計，后續(xù)跟蹤及成果轉(zhuǎn)化方案等沒有設(shè)置內(nèi)部審計流程，內(nèi)部風(fēng)險防范完全依賴企業(yè)財務(wù)稽查人員的職業(yè)道德和個人能力。然而，在風(fēng)險意識較差、抗風(fēng)險監(jiān)督機制缺失、內(nèi)部審計制度不健全、內(nèi)部審計流程不完善的環(huán)境下，僅憑財務(wù)稽查崗的監(jiān)督很難履行內(nèi)部風(fēng)險防范的職能。特別是遇到外部政策或市場變化時，極易使公司陷入運營困難的境地，以及出現(xiàn)違規(guī)違紀等問題，企業(yè)的資產(chǎn)安全很難得到保障。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險管理與防范對策體系的構(gòu)建與應(yīng)用

（一）構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系

風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計[2]是以防范業(yè)務(wù)風(fēng)險提升企業(yè)價值為出發(fā)點，將內(nèi)部審計融入企業(yè)日常經(jīng)營管理，將內(nèi)部審計的職能定位從財務(wù)稽查模式向風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)型，通過事前防范、事中控制、事后反饋等手段，把審計關(guān)口前移，從源頭上加強風(fēng)險控制，有效防范企業(yè)在轉(zhuǎn)型和發(fā)展過程中面臨的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險。通過重新構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計文化、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計資源、內(nèi)部審計流程等，保障企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

圖3-1? 風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系框架圖

（二）重塑內(nèi)部審計機構(gòu)

“獨立性是審計工作的靈魂”，在企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計部門，獨立履行企業(yè)決策機構(gòu)委托的內(nèi)部審計職責(zé)。作為獨立運作的內(nèi)部審計部門，直接向企業(yè)決策機構(gòu)報告內(nèi)審工作及風(fēng)險防范情況。

（三）營造內(nèi)部審計文化

內(nèi)部審計文化是企業(yè)文化的一部分，需從以下幾個方面入手：

1、樹立管理層的內(nèi)審價值觀

內(nèi)部審計文化建設(shè)的關(guān)鍵點在于企業(yè)高層管理團隊的思想和態(tài)度。企業(yè)高層管理團隊的思想和態(tài)度對推進內(nèi)審工作的開展有著舉足輕重的作用，必須加強高層管理團隊的內(nèi)部審計的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加大內(nèi)部審計宣傳力度。

2、建立全員參與的內(nèi)審價值觀

在內(nèi)審文化建設(shè)的過程中，除了高層管理者帶頭參與推進，還需營造常態(tài)化全員參與的內(nèi)部審計文化氛圍。結(jié)合企業(yè)自身優(yōu)勢，通過內(nèi)刊、內(nèi)網(wǎng)、微信公眾號等各種形式進行宣傳，提高全體員工參與的熱情。

3、強化內(nèi)審人員的職業(yè)道德觀

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣程度，取決于內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，而內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德則起著主導(dǎo)性的作用。強化內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德觀，是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險的有效保障。

（四）建立內(nèi)部審計制度

建立《經(jīng)營合同審計實施細則》、《經(jīng)營業(yè)務(wù)審計實施細則》、《經(jīng)營活動預(yù)決算審計實施細則》、《招投標(biāo)采購審計實施細則》等具體實施細則指引和各種操作規(guī)范手冊，從而為內(nèi)部審計工作提供標(biāo)準化的理論依據(jù)，保障內(nèi)部審計體系的每項工作科學(xué)合理、準確無誤的開展，并有助于強化企業(yè)風(fēng)險管理、完善企業(yè)結(jié)構(gòu)治理，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）優(yōu)化內(nèi)部審計資源

審計資源是影響審計工作最重要的因素。運用計算機信息技術(shù)進行審計數(shù)據(jù)的收集、問題查核、評價判斷、宏觀分析等，將會極大地提高審計工作的效率和質(zhì)量，為風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系提供新的審計資源。

首先，打造統(tǒng)一且相互關(guān)聯(lián)的大數(shù)據(jù)自動化信息平臺。利用自動化信息處理平臺，對海量內(nèi)部數(shù)據(jù)進行搜集、挖掘、甄選、歸納，從傳統(tǒng)抽樣審計方式轉(zhuǎn)為全面審計方式，從傳統(tǒng)依賴審計經(jīng)驗方式轉(zhuǎn)為依賴大數(shù)據(jù)信息審計方式，從傳統(tǒng)評價已發(fā)生的歷史事件轉(zhuǎn)為利用大數(shù)據(jù)信息預(yù)測尚未發(fā)生的未來事件，從而更有利于進行事前的風(fēng)險防范。

圖3-2? 計算機自動化信息平臺改變了內(nèi)部審計工作方式對比圖

其次，從審計環(huán)境、硬件配置、軟件設(shè)施、人力資源等方面搭建計算機自動化審計信息平臺。

圖3-3? 計算機自動化內(nèi)部審計信息平臺模型圖

最后，每年初再根據(jù)年度內(nèi)部審計工作計劃，編制內(nèi)部審計的人員經(jīng)費、辦公經(jīng)費、項目經(jīng)費預(yù)算，單獨列入公司的年度財務(wù)預(yù)算。

（六）建立內(nèi)部審計流程

結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計理念，把風(fēng)險防范的宗旨和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)貫穿于整個審計過程，融入制定的內(nèi)部審計流程，明確內(nèi)部審計部門所承擔(dān)的責(zé)任及在不同審計階段所承擔(dān)的職責(zé)。

1.設(shè)定風(fēng)險目標(biāo)

圍繞企業(yè)年度經(jīng)營風(fēng)險總目標(biāo)分級設(shè)定風(fēng)險子目標(biāo)：企業(yè)為一級風(fēng)險總目標(biāo)、核算中心為二級風(fēng)險子目標(biāo)、核算組為三級風(fēng)險子目標(biāo)。

2.進行風(fēng)險識別

圍繞設(shè)定的風(fēng)險目標(biāo)，不僅要收集來自政策、法律、市場、運營、財務(wù)等各個方面的風(fēng)險信息，同時還要收集影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種有利因素和不利因素。

圖3-4 風(fēng)險目標(biāo)信息收集循環(huán)圖

3.建立風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫

圍繞經(jīng)營風(fēng)險總目標(biāo)找出20項風(fēng)險點，借助計算機自動化審計系統(tǒng)，對影響經(jīng)營風(fēng)險總目標(biāo)的政策、法律、市場、營銷和財務(wù)等20項風(fēng)險點進行持續(xù)性的跟蹤測試。詳見3-1表：

風(fēng)險評估數(shù)據(jù)表

種類 政策風(fēng)險 法律風(fēng)險 市場風(fēng)險 經(jīng)營風(fēng)險 財務(wù)風(fēng)險

一 國家宏觀經(jīng)濟政策和產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策的風(fēng)險 國家法律法規(guī)不完善監(jiān)管不到位風(fēng)險 經(jīng)營品牌與市場需求程度不匹配風(fēng)險 經(jīng)營策劃缺乏創(chuàng)新導(dǎo)致與市場脫節(jié)風(fēng)險 客戶信譽等級不明確導(dǎo)致的壞賬風(fēng)險

二 技術(shù)更新改造政策落實不到位造成的風(fēng)險 公司內(nèi)部控制制度不健全風(fēng)險 價格變動與市場需求不同步風(fēng)險 不深入市場調(diào)研導(dǎo)致目標(biāo)市場縮小的風(fēng)險 資金周轉(zhuǎn)率減慢導(dǎo)致現(xiàn)金流減少風(fēng)險

三 內(nèi)部戰(zhàn)略經(jīng)營政策的不完善導(dǎo)致的風(fēng)險 經(jīng)營合同和產(chǎn)權(quán)維護不完善風(fēng)險 多元化媒體競爭導(dǎo)致的份額減少風(fēng)險 經(jīng)營結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致目標(biāo)無法實現(xiàn)的風(fēng)險 成本核算不合理導(dǎo)致盈利水平下降風(fēng)險

四 人才政策不完善導(dǎo)致競爭實力下降風(fēng)險 員工職業(yè)道德和操守的不確定性風(fēng)險 市場不景氣和通貨膨脹導(dǎo)致市場萎縮風(fēng)險 經(jīng)營管理失控導(dǎo)致經(jīng)營資損失的風(fēng)險 資產(chǎn)收益率下降導(dǎo)致發(fā)展能力減弱風(fēng)險

5.建立風(fēng)險應(yīng)對機制

在風(fēng)險評估充分和堅持成本收益原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際情況，圍繞企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)，將風(fēng)險防范貫穿其中，識別出“內(nèi)控制度不健全”成為公司重要的風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險評估程序確定風(fēng)險大小，最后通過完善內(nèi)部控制制度、劃清職責(zé)權(quán)限分配約束、利用自動化風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計機制應(yīng)對風(fēng)險。

四、構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系成果展望

構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系，不僅僅是為了防范業(yè)務(wù)風(fēng)險，更是設(shè)想通過風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系與日常管理活動有機融合，形成一整套規(guī)范的日常運行管理機制。

1.建立內(nèi)部風(fēng)險控制體系，促進內(nèi)部審計順利開展。

現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別在于是否以評價內(nèi)部風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的審計，內(nèi)部風(fēng)險防范是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。建立內(nèi)部風(fēng)險防范控制體系，嚴格將不相容崗位進行分離，通過相互制約等牽制措施，從源頭上規(guī)避風(fēng)險點。實踐證明：“得控則強、失控則弱、無控則亂?！币虼耍⒖茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計體系，直接關(guān)系到企業(yè)整體價值能否達到預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.提高內(nèi)部審計職能定位，強化內(nèi)部審計生態(tài)文化。

首先，通過企業(yè)頂層設(shè)計，提高內(nèi)部審計職能定位，推進內(nèi)部審計生態(tài)文化環(huán)境的形成，扭轉(zhuǎn)企業(yè)內(nèi)部對現(xiàn)代內(nèi)部審計認識不足的局面。其次，通過現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，推進企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險治理過程的優(yōu)化，為企業(yè)提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計部門不再局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督功能，而是擴展到風(fēng)險管理和價值再造，要從事后走到事前和事中，要從注重結(jié)果轉(zhuǎn)為注重全過程[3]。再次，通過提高內(nèi)部審計職能定位，可以有效地推進風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計生態(tài)文化的形成，進而推進企業(yè)全體人員對風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系的認知，從而推動企業(yè)朝著良性有效的目標(biāo)邁進。

3.建立風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計流程，優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置。

風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的設(shè)計思路，是一種借助計算機信息技術(shù)驅(qū)動型的審計方法，強調(diào)審計工作的即時性和連續(xù)性，可在公司需要的任何時刻實時開展證據(jù)收集、監(jiān)控分析和報告發(fā)布。由于風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計采用的是自動執(zhí)行技術(shù)，減少了人為干預(yù)，達到透明治理。而要建立風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計應(yīng)用系統(tǒng)，首先須優(yōu)化內(nèi)部審計配置資源，優(yōu)良充足的內(nèi)部審計資源可以保證內(nèi)部審計工作按照最理想的模式和需要選擇審計業(yè)務(wù)。隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的飛速發(fā)展[4]，運用計算機信息技術(shù)進行審計數(shù)據(jù)的收集、問題查核、評價判斷、宏觀分析等，將會大大地提高審計工作的效率和質(zhì)量。因此，新時代視角下，計算機自動化審計信息處理系統(tǒng)的應(yīng)用，將為風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系的即時性和連續(xù)性，提供新的審計資源;同時也將為企業(yè)提供連續(xù)、實時、準自動化的審計服務(wù)。

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